孫丹丹

摘 要：新常態(tài)下企業(yè)經(jīng)營發(fā)展面臨更加激烈的競爭形勢和更多地風(fēng)險挑戰(zhàn)，加強內(nèi)部控制可以實現(xiàn)資金、資源的集約化利用，服務(wù)于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。因此內(nèi)部控制水平成為決定企業(yè)經(jīng)營效益和競爭實力的重要因素。管理會計與內(nèi)部控制在開展方法、應(yīng)用目標(biāo)等方面具有一致性，企業(yè)高層和財務(wù)部門應(yīng)立足于自身實際情況，通過理論創(chuàng)新、隊伍建設(shè)，盡快構(gòu)建管理會計與內(nèi)部控制融合體系，讓企業(yè)在新常態(tài)下實現(xiàn)新發(fā)展。

關(guān)鍵詞：管理會計? 內(nèi)部控制? 審計工作? 融合發(fā)展

在現(xiàn)代企業(yè)制度下，管理會計作為一種戰(zhàn)略管理手段，得到了廣泛應(yīng)用。管理會計中包含的多種工具，如BSC（平衡計分卡）、ERP（企業(yè)資源計劃）、CVP（量本利分析）等，可以分別從不同的角度，支持內(nèi)部控制工作開展，實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)控水平的大幅度提升，推進(jìn)管理會計與內(nèi)部控制融合發(fā)展成為現(xiàn)階段企業(yè)改革管理的一項重要內(nèi)容。但是兩者的融合過程中也遇到了一些困難，例如融合的理論基礎(chǔ)薄弱、復(fù)合型人才匱乏等。為此，企業(yè)高層要針對客觀存在的問題，積極尋求相應(yīng)地解決對策，為兩者融合發(fā)展創(chuàng)造良好環(huán)境提供必要支持。

1 企業(yè)內(nèi)部控制工作開展現(xiàn)狀

1.1 內(nèi)控制度不健全、形式化

隨著企業(yè)業(yè)務(wù)規(guī)模的擴(kuò)大，對內(nèi)部控制的要求也不斷地提升。雖然企業(yè)有自己的一套內(nèi)控制度，但是并未給資金控制、資源配置等一系列工作的開展，提供相應(yīng)地幫助。究其原因，一方面在企業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展過程中，內(nèi)控制度并沒有相應(yīng)地調(diào)整，現(xiàn)有的內(nèi)控方式、制度內(nèi)容，由于缺少創(chuàng)新，已經(jīng)無法適應(yīng)企業(yè)業(yè)務(wù)管理的要求，表現(xiàn)為內(nèi)控力度弱化;另一方面是企業(yè)沒有設(shè)立專職的內(nèi)控機(jī)構(gòu)，多數(shù)情況下由財務(wù)部門負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的相關(guān)事宜。在工作中，沒有嚴(yán)格遵循企業(yè)的內(nèi)控制度，操作存在隨意性，內(nèi)控制度形式化，也無法達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)。

1.2 內(nèi)部控制方式方法單一化

為了更好地適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展的需求，內(nèi)部控制的方式方法必須堅持創(chuàng)新、與時俱進(jìn)，才能始終發(fā)揮其應(yīng)有的價值。例如，在互聯(lián)網(wǎng)時代，將信息技術(shù)、互聯(lián)網(wǎng)融入內(nèi)部控制中，可以對企業(yè)各項經(jīng)營活動、外部市場信息、競爭對手動態(tài)等做到全面掌握，從而為內(nèi)部控制工作開展提供必要的參考和借鑒。通過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，很多企業(yè)實施的內(nèi)控方式，還是沿用以往的人工控制為主，由于獲取信息速度慢、信息分析不深入，不僅控制力度不強，而且很難為企業(yè)經(jīng)營管理提供參考。

2 企業(yè)管理會計與內(nèi)部控制融合的必要性分析

2.1 管理會計工具的應(yīng)用提升內(nèi)部控制水平

經(jīng)過幾十年的發(fā)展，現(xiàn)階段管理會計中包含的各類工具已經(jīng)有100余種，涵蓋了現(xiàn)代企業(yè)的各項業(yè)務(wù)活動，如績效考評、成本控制、預(yù)算管理等。其中與內(nèi)部控制有關(guān)的管理會計工具有EVA（價值鏈管理）、ABC（成本分析法）、TBM（全面預(yù)算管理）等。企業(yè)的會計人員，如果能夠熟練掌握不同管理會計工具的操作方法，充分發(fā)揮其應(yīng)用價值，可以在提升內(nèi)部控制水平方面發(fā)揮顯著作用。例如，實現(xiàn)資源的合理配置是內(nèi)部控制的內(nèi)容之一，管理會計工作中的ERP可以結(jié)合各部門業(yè)務(wù)開展需要，精細(xì)化的分配資源，支持內(nèi)部控制工作的開展。隨著管理會計的成熟發(fā)展，對內(nèi)部控制的提升與促進(jìn)作用也會更加明顯。

2.2 加強內(nèi)部控制為管理會計開展創(chuàng)造良好環(huán)境

管理會計作為現(xiàn)代企業(yè)進(jìn)行戰(zhàn)略管理、實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的有效手段，近年來得到了廣泛的運用。一些企業(yè)雖然引進(jìn)了多種管理會計工具，但是并未取得理想的成績和預(yù)期的效果。分析問題原因，主要與企業(yè)內(nèi)部缺少管理會計工具應(yīng)用的良好環(huán)境有關(guān)。完善的內(nèi)控制度和較高的內(nèi)控水平，能夠在企業(yè)內(nèi)部建立成熟、高效的管理機(jī)制。在縱向結(jié)構(gòu)上，企業(yè)高層制定了戰(zhàn)略決策，可以及時傳達(dá)到各部門、各崗位，確保經(jīng)營決策、戰(zhàn)略目標(biāo)得以順利轉(zhuǎn)型;在橫向結(jié)構(gòu)上，企業(yè)的各業(yè)務(wù)部門相互配合，實現(xiàn)信息交流和共享，提高整體運營效率。這種良好的環(huán)境氛圍，為管理會計的運用帶來了便利。

2.3 兩者的戰(zhàn)略目標(biāo)具有一致性

管理會計與內(nèi)部控制融合的重要基礎(chǔ)，是兩者在工作目的上具有高度的一致性，即都是服務(wù)于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，幫助企業(yè)實現(xiàn)利潤最大化。從管理會計方面來看，無論是績效管理方面的BSC、KPI，還是成本控制方面的ABC、JOC等，這些工具的運用，通過提升員工的工作積極性和工作效率，在單位時間內(nèi)給企業(yè)創(chuàng)造更高的價值;從內(nèi)部控制方面來看，合理配置資源，通過事前防范、事中控制、事后監(jiān)督，確保了企業(yè)戰(zhàn)略的達(dá)成。因此，兩者在戰(zhàn)略目標(biāo)上保持了高度一致性，讓兩者融合發(fā)展具有必要的前提。

3 企業(yè)管理會計與內(nèi)部控制融合過程中遇到的問題

3.1 兩者融合發(fā)展的理論創(chuàng)新不夠

在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，現(xiàn)代企業(yè)推進(jìn)管理會計和內(nèi)部控制的融合，已成為一種必然選擇。但是部分企業(yè)在推進(jìn)兩者融合發(fā)展的過程中，也遇到了諸多問題。例如，管理會計和內(nèi)部控制雖然在目標(biāo)、方法上有較多的類似性，但是兩者遵循的工作制度存在較大差異，融合過程中缺少必要的理論支持，在工作開展過程中容易出現(xiàn)不兼容的問題。另外，管理會計雖然是現(xiàn)代管理體系的一個獨立分支，但是與財務(wù)會計相比，發(fā)展時間較短，理論研究和制度建設(shè)相比也不夠成熟。這些問題的存在，都成為制約管理會計與內(nèi)部控制融合的主要障礙。

3.2 復(fù)合型財會人才數(shù)量匱乏

從組織結(jié)構(gòu)上來看，負(fù)責(zé)管理會計工作的是企業(yè)的管理會計部門，而負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的是企業(yè)的財務(wù)會計部門。受此影響，在推進(jìn)兩者融合時，必須要建立一支復(fù)合型的財會人才，既能夠熟悉企業(yè)內(nèi)部控制的制度、流程，又可以熟練掌握不同管理會計工具的操作方法?，F(xiàn)階段企業(yè)在復(fù)合型人才隊伍建設(shè)上，還不能滿足兩者融合發(fā)展的要求。在復(fù)合型財會人才的數(shù)量方面，人數(shù)匱乏與業(yè)務(wù)繁重之間的矛盾突出，兩者融合之后，工作開展質(zhì)量受到了影響，不利于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)和經(jīng)營效益的提升。

3.3 管理會計與內(nèi)部控制體系兼容性不強

兩種工作的融合需要有一套標(biāo)準(zhǔn)化的體制機(jī)制作為外部保障，用于協(xié)調(diào)工作職能、業(yè)務(wù)范疇，進(jìn)一步提高融合的實用性，發(fā)揮應(yīng)有的價值?，F(xiàn)階段存在的問題是，管理會計與內(nèi)部控制各自有一套成熟的體系，但是兩種體系的兼容性不強，融合之后部分工作存在沖突，反而會影響企業(yè)既定戰(zhàn)略的實施，以及經(jīng)營效益的提升。如上文所述，現(xiàn)階段可用的管理會計工具多達(dá)上百種，每一種工具的操作方法、適用領(lǐng)域各有差異。在內(nèi)部控制中運用這些工具時，如果盲目選擇，不僅沒有達(dá)到提升內(nèi)部控制水平的效果，反而會增加工作壓力。

4 企業(yè)管理會計與內(nèi)部控制融合發(fā)展的策略

4.1 加強理論研究與創(chuàng)新，夯實融合發(fā)展的基石

近年來已經(jīng)有許多企業(yè)在管理會計與內(nèi)部控制融合方面做出了嘗試，也取得了不錯的經(jīng)驗。但是這些企業(yè)大多重視業(yè)務(wù)實踐，而對于理論研究、制度建設(shè)的重視程度不足。由于兩者融合的理論基礎(chǔ)不扎實，雖然短時間內(nèi)取得了一定的成效，但是必將制約兩者今后進(jìn)一步的融合發(fā)展。因此，企業(yè)必須重視理論研究的創(chuàng)新工作，構(gòu)建新的融合機(jī)制，發(fā)揮促進(jìn)效果。例如針對現(xiàn)階段企業(yè)存在的內(nèi)控制度內(nèi)容不完善、執(zhí)行不到位的問題，應(yīng)當(dāng)基于企業(yè)業(yè)務(wù)開展需求，盡快補充完善。在管理會計方面，也要具體到每一種工具，編制相應(yīng)地操作守則，為管理會計應(yīng)用和內(nèi)部控制的開展提供指導(dǎo)和參考。財務(wù)部門也要密切關(guān)注企業(yè)戰(zhàn)略調(diào)整和行業(yè)發(fā)展趨勢，在理論研究與創(chuàng)新上下功夫，為兩者融合創(chuàng)造必要的條件。

4.2 重視復(fù)合型財會人才隊伍建設(shè)

隨著管理會計工具的豐富，以及內(nèi)部控制要求的提升，迫切需要企業(yè)建立一支復(fù)合型的人才隊伍，以支持兩項工作的高質(zhì)量開展，以及兩者的融合發(fā)展。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立長效人才培養(yǎng)機(jī)制，針對財務(wù)部門在職的員工，開展業(yè)務(wù)培訓(xùn)，在熟練掌握本崗位工作技能的前提下，增強對另一崗位的勝任力。例如，以往企業(yè)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制工作的人員，需要通過培訓(xùn)，熟練掌握各類常見管理會計工具的操作方法。只有具備了復(fù)合技能，才可以在推動兩者融合發(fā)展中貢獻(xiàn)自己的一份力量。同時引進(jìn)配套的考核激勵機(jī)制，新的考核機(jī)制既要關(guān)注管理會計工具操作熟練度，又要重視內(nèi)部控制指標(biāo)的完成情況，保證考核機(jī)制與兩者融合配套。根據(jù)考核結(jié)果，實施激勵措施，為管理會計與內(nèi)部控制融合提供人才支持。

4.3 依托審計工作構(gòu)建融合發(fā)展體系

內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部控制制度的重要組成部分，是實現(xiàn)管理會計工作的需要，企業(yè)在內(nèi)部設(shè)置審計機(jī)構(gòu)，參與企業(yè)內(nèi)部的審計活動。對企業(yè)內(nèi)部各成本中心、利潤中心的經(jīng)營負(fù)責(zé)人進(jìn)行任中、離任審計。將責(zé)權(quán)利有機(jī)結(jié)合，讓經(jīng)營管理者在各自的責(zé)任范圍內(nèi)各司其職、降低風(fēng)險。內(nèi)部審計作為管理會計在企業(yè)內(nèi)部控制中的有效手段，應(yīng)當(dāng)堅持公平公正的原則，利用多元化的管理手段來發(fā)揮出監(jiān)督審查的效果。加強對企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立與執(zhí)行情況的審計，開展日常監(jiān)督檢查與專項監(jiān)督檢查，查找企業(yè)內(nèi)部控制制度設(shè)計缺陷與執(zhí)行缺陷，將企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)作為企業(yè)內(nèi)部控制的核心目標(biāo)。

5 結(jié)語

現(xiàn)代企業(yè)制度下，一種主流的經(jīng)營管理理念就是實現(xiàn)集約化管理，用更少的資源消耗，取得更優(yōu)的管理效果，這也是現(xiàn)代企業(yè)追求利潤最大化的一種直接體現(xiàn)。在這一背景下，管理會計與內(nèi)部控制在目標(biāo)、方法上有諸多共通之處，具備融合的必要條件。企業(yè)方面需要采取多種措施，為兩者的融合發(fā)展創(chuàng)造必要條件，包括重視理論研究創(chuàng)新、加強復(fù)合型人才隊伍建設(shè)，以及充分發(fā)揮審計職能構(gòu)建融合體系等。此外，要注意到兩者的融合必須始終圍繞企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，在企業(yè)不同的發(fā)展階段和轉(zhuǎn)型升級背景下，管理會計與內(nèi)部控制融合發(fā)展也要始終體現(xiàn)出動態(tài)性、創(chuàng)新性的特點。

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