袁曉

摘 要 根據(jù)我國頒布的《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》中的相關(guān)內(nèi)容，政府會計核算體系現(xiàn)已經(jīng)落實了全面且系統(tǒng)化的改革措施，并且還推動了高校財務(wù)工作的整改。本文以高校政府部門會計報表的編制為核心，比較政府部門會計報表與高校會計報表的差異，闡述兩表在轉(zhuǎn)換期間存在的問題，并以此為依據(jù)，對問題提出改進措施，最后以高校編制政府部門會計報表實務(wù)示例為基礎(chǔ)，提出編制政府部門會計報表的注意事項，以期為相關(guān)人員提供借鑒。

關(guān)鍵詞 高校 政府部門 會計報表

一、政府部門會計報表與高校會計報表的比較

政府部門會計報表與高校會計報表存在一定的差異，主要體現(xiàn)在會計報表內(nèi)容、編制基礎(chǔ)和會計報表項目設(shè)置的3個方面，具體包括：

（一）會計報表內(nèi)容的差異

政府部門財務(wù)報告中包含會計報表、報表附注與財務(wù)分析等主要內(nèi)容，若是以會計報表為核心展開分析的話，資產(chǎn)負債表、收入費用表以及預(yù)算結(jié)余差異表等屬于會計報表的重要組成部分。首先，資產(chǎn)負債表能夠充分體現(xiàn)政府部門的年末財務(wù)實際情況，并且還會根據(jù)資產(chǎn)、負債及其凈資產(chǎn)3種形式實現(xiàn)分列;其次，收入費用表能夠充分體現(xiàn)政府部門在最終年度期間的實際運行現(xiàn)況，并且還會根據(jù)收入、費用及其盈余的方式實現(xiàn)分列;最后，預(yù)算結(jié)余差異表充分體現(xiàn)了政府部門以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)的會計制度背景下預(yù)算結(jié)余之間存在的差異。

高校會計報表中的主要內(nèi)容包含資產(chǎn)負債表、收入支出表、財政補助收入支出表與報表附注等主要內(nèi)容，這些都是高校會計報表的重要組成部分。首先，資產(chǎn)負債表的內(nèi)容屬于高校月度與年度的資產(chǎn)負債表，充分體現(xiàn)了高校在一定期間的全部資產(chǎn)、負債及其凈資產(chǎn);其次，收入支出表的內(nèi)容充分體現(xiàn)了高校月度與年度期間的各項收入和支出等情況，甚至是年末非財政補助結(jié)余的分配情況都有所體現(xiàn);最后，財政補助收入支出表的內(nèi)容充分體現(xiàn)出了高校年度的財政補助收入和支出。通過上述內(nèi)容可清晰得出，兩個會計報表內(nèi)容的差異。

（二）編制基礎(chǔ)的差異

從政府部門和高校會計報表的編制基礎(chǔ)而言，政府部門財務(wù)報告主要是以權(quán)責發(fā)生制為主要依據(jù)，目的是呈現(xiàn)出當前政府部門的財務(wù)實況及其運行情況等，其中內(nèi)容包含財務(wù)報表、報表附注及其財務(wù)分析等;從高校會計核算的編制基礎(chǔ)而言，主要運用收付實現(xiàn)制，但是部分經(jīng)濟業(yè)務(wù)或事項的核算應(yīng)當依照有關(guān)制度運用權(quán)責發(fā)生制。

（三）會計報表項目設(shè)置的差異

根據(jù)《政府部門財務(wù)報告編制操作指南（試行）》中的相關(guān)內(nèi)容可看出，其中有明確記錄資產(chǎn)負債表、收入費用表樣表中的項目，和《高等學校會計制度》中的資產(chǎn)負債表、收入支出表中的項目內(nèi)容不相符，而在眾多項目中，最明顯的差異并沒有體現(xiàn)在資產(chǎn)負債表中，而是體現(xiàn)在收入費用表中。并且根據(jù)《政府部門財務(wù)報告編制操作指南（試行）》中的內(nèi)容還可看出，資產(chǎn)負債表樣表中的資產(chǎn)類項目已經(jīng)高達約20個，而負債類項目約為14個。相較于《高等學校會計制度》中的資產(chǎn)負債表，資產(chǎn)類項目在原有的基礎(chǔ)上增加了6個，其內(nèi)容包含“應(yīng)收利息”“應(yīng)收股利”“政府儲備資產(chǎn)”“公共基礎(chǔ)設(shè)施在建工程”等，而負債類項目則增加了1個，是“應(yīng)付政府補貼款”。

二、政府部門會計報表與高校會計報表轉(zhuǎn)換存在的問題

目前，政府部門會計報表與高校會計報表在轉(zhuǎn)換中存在相當多的問題，主要體現(xiàn)在：

（一）項目無法實現(xiàn)對接

雖然《政府部門財務(wù)報告編制操作指南（試行）》中，有關(guān)收入費用表的費用類比項目是根據(jù)《政府收支分類科目》中的“支出經(jīng)濟分類”和“類”級、權(quán)責發(fā)生制進行分類，但《高等學校會計制度》的收入支出表支出類項目主要是根據(jù)經(jīng)費來源、取向及其支出功能等標準實現(xiàn)的分類，特別是“財政補助支出——事業(yè)支出”“非財政補助支出——事業(yè)支出”等項目的數(shù)據(jù)來源，更是以《高等學校會計制度》中的“教育事業(yè)支出”與“科研事業(yè)支出”等科目依據(jù)，從而使《政府部門財務(wù)報告編制操作指南（試行）》中的收入費用表費用類項目的“工資福利費用”“個人與家庭的補助”等無法有效實現(xiàn)對接。

（二）會計科目級次過多

針對高校會計科目級次，由于存有科目級次過多的問題，很多數(shù)據(jù)都出現(xiàn)對接不清晰等問題。一般情況下，《高等學校會計制度》的支出類科目都會通過“教育事業(yè)支出”“行政管理支出”等方式體現(xiàn)，并且不同級別科目需要根據(jù)“基本支出”“項目支出”進行分類，并且通過下設(shè)“財政補助支出”“非財政專項資金支出”等科目，對相關(guān)科目展開明細核算工作。由此可見，《高等學校會計制度》中的會計科目級次過多，若是以“教育事業(yè)支出”科目為主，設(shè)置到“款”級科目級次為“教育事業(yè)支出——財政補助支出——基本支出——日常公用經(jīng)費——其他資本性支出——專用設(shè)置購置”，會計科目級次就有6級。

三、促進政府部門會計報表與高校會計報表轉(zhuǎn)換的具體建議

為保證政府部門會計報表編制工作的順利開展，并提供科學、有效的數(shù)據(jù)，主要從以下幾個方面解決并落實該項工作的開展。

（一）健全內(nèi)容指標體系

健全政府財務(wù)報告內(nèi)容體系主要通過以下兩個方面來實現(xiàn)：第一，應(yīng)高度重視政府管理和評價工作的開展，通過管理工作與評價工作的開展，完善財務(wù)報告中的相關(guān)內(nèi)容;第二，應(yīng)構(gòu)建含部門、財務(wù)報告及專項報告為一體的政府財務(wù)報告體系。其中，專項報告是指專門反映某類財務(wù)狀況的實際報告，在報告中不僅能提供綜合財務(wù)報告應(yīng)用中需要使用的所有信息，還不限制財務(wù)報告的報表信息。

（二）健全信息系統(tǒng)建設(shè)

健全政府會計信息管理系統(tǒng)，不僅能有效梳理政府的資產(chǎn)和負債等情況，還能反映出政府的實際發(fā)展狀況，進而為政府宏觀決策提供必要的價值信息。與此同時，在推進政府會計改革的過程中，很有可能將遇到的問題呈現(xiàn)出來，從而為全面推進政府會計改革提供科學有力的經(jīng)驗依據(jù)。此外，編制政府部門會計報表的意義并不是體現(xiàn)編制結(jié)果，而是需要呈現(xiàn)高質(zhì)量的資產(chǎn)負債情況表。因此，在健全政府財務(wù)報告編制信息系統(tǒng)時，不僅要包含會計核算系統(tǒng)，還要包含財務(wù)報告編制系統(tǒng)，從而確保政府部門會計報告編制工作的順利開展。

四、高校編制政府部門會計報表示例

以某高校資產(chǎn)負債表、收入支出表、支出經(jīng)濟分類明細表為例。2018年度，該院校的工資福利已經(jīng)支出約8000萬元，商品和服務(wù)方面的支出約為5000萬元，針對個人及其家庭的補助支出約為2500萬元，其他資本性支出約為2800萬元，其折舊費用為4000萬元等。在高校資產(chǎn)負債表中，簡單列舉了期末有余額的項目，去掉了沒有期末余額的項目;在收入支出表中的“上級補助收入”“經(jīng)營收入”“經(jīng)營支出”等項目中，由于當期沒有發(fā)生額，且高校此類業(yè)務(wù)較少，所以并沒有明確提出此列項目;在支出經(jīng)濟分類明細表中只列表了“支出經(jīng)濟分類”的“類”級科目和部分“款”級科目。

五、編制政府部門會計報表的注意事項

高校在編制政府部門會計報表時，除了要掌握政府部門會計報表與高校會計報表轉(zhuǎn)換存在的問題以及相關(guān)改進方法以外，還需要以此為依據(jù)，在編制過程中高度重視科目核算和數(shù)據(jù)核算等內(nèi)容，進而確保政府部門會計報表編制工作的順利開展。

（一）應(yīng)注重科目核算

一般情況下，所編制的政府部門會計報表會在年度終了之后進行落實，具有編制時間緊、任務(wù)重等特點，而且若是針對數(shù)據(jù)來源展開分析，可明確看出來源主要就是高校的各類會計報表。高校各類會計報表的數(shù)據(jù)來源是在日常會計核算憑證與賬簿等資料中，特別針對支出經(jīng)濟分類明細表而言，其中還會涉及有關(guān)“工資福利支出”“商品與服務(wù)支出”“其他資本性支出”等，因此，在編制政府部門會計報表時，需要高度重視其核算是否準確與合理，如以會計憑證的填制科目為例，需要對此加大重視，確保其是否正確。

（二）應(yīng)注重數(shù)據(jù)核對

“其他資本性支出”項目作為當前盈余和預(yù)算結(jié)余產(chǎn)生差異的核心因素，其數(shù)據(jù)列報更是和“固定資產(chǎn)”“無形資產(chǎn)”等項目有密切聯(lián)系，所以在日常工作過程中，需要在結(jié)賬之前就對“固定資產(chǎn)”“無形資產(chǎn)”“其他資本性支出”項目的支出金額加大核算力度。例如，針對“其他資本性支出”項目發(fā)生額是否與“固定資產(chǎn)”“無形資產(chǎn)”一致等。此外，在對“固定資產(chǎn)”“無形資產(chǎn)”科目當月發(fā)生額進行核算時，還需要注重考慮以捐贈形式所產(chǎn)生的“固定資產(chǎn)”“無形資產(chǎn)”，并除去上述內(nèi)容中提及的相關(guān)業(yè)務(wù)，使其當月“其他資本性支出”和“固定資產(chǎn)”“無形資產(chǎn)”相符合。若是在核算的過程中出現(xiàn)了不一致的現(xiàn)象，就需要相關(guān)人員能夠?qū)Υ苏归_調(diào)查，通過做好相關(guān)數(shù)據(jù)核查工作，確保數(shù)據(jù)的真實性、準確性，避免在編制政府部門會計報表的過程中出現(xiàn)一次性核對工作超量等現(xiàn)象。

六、結(jié)語

高校編制政府部門會計報表的工作屬于政策性強且涉及面廣的一項會計基礎(chǔ)工作，由于該項工作具有較高的技術(shù)性，所以也提高了對專業(yè)化知識方面的要求?；诖?，為保障編制工作的順利開展，需要相關(guān)人才通過多方面、多渠道的方式學習有關(guān)《高等學校會計制度》等規(guī)定的具體內(nèi)容，確保政府部門會計報表的編制工作得到順利開展。

（作者單位為南京理工大學）

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