黃東瑜

〔內(nèi)容提要〕 2019年《政府會(huì)計(jì)制度》已經(jīng)正式實(shí)施，《政府會(huì)計(jì)制度》最大的改變就在于采用了雙分錄模式。因此，掌握預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間的關(guān)系是掌握《政府會(huì)計(jì)制度》的重點(diǎn)。本文嘗試從醫(yī)院運(yùn)行過(guò)程中預(yù)算收入與事業(yè)收入分別核算的具體業(yè)務(wù)范圍出發(fā)，從會(huì)計(jì)賬中取數(shù)，編制門(mén)急診預(yù)算收入與門(mén)急診收入、住院預(yù)算收入與住院收入差異調(diào)節(jié)表，用以探討醫(yī)療預(yù)算收入和醫(yī)療收入之間的關(guān)系，同時(shí)也可以作為新制度實(shí)施初期會(huì)計(jì)憑證的一種審核方式，以供借鑒。

〔關(guān)鍵詞〕 政府會(huì)計(jì)制度 預(yù)算收入 勾稽關(guān)系

《政府會(huì)計(jì)制度》中新增的本年盈余與預(yù)算結(jié)余的差異情況表已經(jīng)將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)聯(lián)系在一起，本文嘗試從預(yù)算收入和事業(yè)收入的會(huì)計(jì)要義出發(fā)，編制門(mén)急診預(yù)算收入與門(mén)急診收入、住院預(yù)算收入與住院收入差異調(diào)節(jié)表。2019年7月財(cái)政部出臺(tái)的《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度解釋第1號(hào)》中指出，尚未轉(zhuǎn)入銀行存款的支付寶、微信收付款等第三方支付平臺(tái)賬戶的余額，應(yīng)當(dāng)通過(guò)“其他貨幣資金”科目核算，也就納入了預(yù)算會(huì)計(jì)的核算范圍，過(guò)去要在收回銀行存款時(shí)才編制預(yù)算會(huì)計(jì)，新規(guī)定出臺(tái)后在病人充值及退款發(fā)生時(shí)就會(huì)使預(yù)算收入發(fā)生變化，這一變化導(dǎo)致用醫(yī)療預(yù)算收入核算的實(shí)收預(yù)交金業(yè)務(wù)與預(yù)交金報(bào)表中的收退差額之間的差異性減小。因此，可以考慮利用預(yù)交金沉淀表和住院病人待結(jié)算費(fèi)用統(tǒng)計(jì)表將預(yù)算收入的核對(duì)與預(yù)交金期末余額的核對(duì)聯(lián)系起來(lái)，然后進(jìn)一步建立醫(yī)療預(yù)算收入與醫(yī)療收入之間的勾稽關(guān)系。

一、門(mén)急診收入和門(mén)急診預(yù)算收入間的關(guān)系

從業(yè)務(wù)上門(mén)急診收入可以大致分為三類(lèi)，即來(lái)源于病人支付的門(mén)急診收入，來(lái)源于醫(yī)保基金、特約單位的門(mén)急診收入，以及其他門(mén)急診業(yè)務(wù)收入。相對(duì)應(yīng)的門(mén)急診預(yù)算收入也可以分為三類(lèi)，即實(shí)收門(mén)診預(yù)交金，收回醫(yī)療款，以及收到其他門(mén)急診業(yè)務(wù)醫(yī)療款。其中，其他門(mén)急診業(yè)務(wù)收入主要包括門(mén)診手工單和專(zhuān)家院外會(huì)診費(fèi)等，該部分業(yè)務(wù)的醫(yī)療預(yù)算收入和醫(yī)療收入一般是同時(shí)確認(rèn)。來(lái)源于醫(yī)保基金、特約單位的門(mén)急診收入主要包括應(yīng)收醫(yī)?？睢?yīng)收特約單位醫(yī)療款和應(yīng)收?qǐng)F(tuán)隊(duì)體檢、公務(wù)員體檢款等。這部分收入一般來(lái)源于應(yīng)收賬款不形成預(yù)算收入，在調(diào)整過(guò)程中應(yīng)當(dāng)剔除。門(mén)急診收入中來(lái)源于醫(yī)?；鸷吞丶s單位等部分的金額可以從應(yīng)收賬款明細(xì)科目中取數(shù)。

實(shí)收門(mén)診預(yù)交金產(chǎn)生的門(mén)急診預(yù)算收入，首先要調(diào)整因跨月產(chǎn)生的銀行未達(dá)賬和因?yàn)橄到y(tǒng)或其他原因產(chǎn)生的收費(fèi)員交款差額，經(jīng)此計(jì)算出的結(jié)果應(yīng)與門(mén)診預(yù)交金沉淀表中的預(yù)交金收入合計(jì)和預(yù)交金退出合計(jì)的差額相等。然后，可根據(jù)預(yù)交金沉淀表的增減額計(jì)算出本期預(yù)交金的消費(fèi)金額，具體計(jì)算過(guò)程如下。

門(mén)急診預(yù)算收入+期末銀行未達(dá)賬差額+收費(fèi)員交款差額=門(mén)急診預(yù)交金收退差額

門(mén)急診預(yù)交金期初余額+預(yù)交金收退差額-預(yù)交金消費(fèi)金額=門(mén)急診預(yù)交金期末余額

預(yù)交金消費(fèi)金額=期初余額-期末余額+收退差額=門(mén)急診收入來(lái)源于患者支付部分

最后將調(diào)整后的三個(gè)部分的金額相加與本期的門(mén)急診收入核對(duì)，若結(jié)果相等則可以說(shuō)明本期門(mén)急診預(yù)算收入的確認(rèn)是正確的，具體流程見(jiàn)圖1。

二、住院收入和住院預(yù)算收入間的關(guān)系

住院與門(mén)診最大的不同點(diǎn)在于住院病人，只有在出院時(shí)才進(jìn)行預(yù)交金結(jié)算，住院預(yù)交金的結(jié)算金額與門(mén)診預(yù)交金的消費(fèi)金額不同，住院預(yù)交金的結(jié)算金額等于出院病人結(jié)算費(fèi)用中的自負(fù)部分，而不等于當(dāng)期在院病人產(chǎn)生的住院收入中來(lái)源于病人自負(fù)的部分。因此，建立住院收入和住院預(yù)算收入之間的勾稽關(guān)系要通過(guò)應(yīng)收在院病人醫(yī)療款。具體分析時(shí)第一步與門(mén)診預(yù)算收入類(lèi)似，通過(guò)調(diào)整銀行未達(dá)款和收費(fèi)員交款差額的方式計(jì)算出當(dāng)期住院預(yù)交金的收退差額。然后，根據(jù)住院預(yù)交金收退情況表計(jì)算出當(dāng)期出院病人結(jié)算費(fèi)用中的自負(fù)部分，該過(guò)程與門(mén)診相似，具體計(jì)算過(guò)程如下。

住院預(yù)交金期初余額+住院預(yù)交金收退差額-預(yù)交金結(jié)算金額=住院預(yù)交金期末余額

預(yù)交金結(jié)算金額=期初余額-期末余額+收退差額=出院病人結(jié)算費(fèi)用中的自負(fù)部分

另外，醫(yī)保支付部分的金額可以從當(dāng)期的應(yīng)收住院醫(yī)保款借方發(fā)生額中取數(shù)，與自負(fù)部分相加后得出當(dāng)期出院病人結(jié)算金額。然后，根據(jù)在院病人待結(jié)算費(fèi)用統(tǒng)計(jì)表就可以計(jì)算出當(dāng)期產(chǎn)生的住院收入，具體流程如下。

在院病人待結(jié)算費(fèi)用期末余額=期初余額+住院收入-出院病人結(jié)算金額

住院收入=待結(jié)算費(fèi)用期末余額-期初余額+出院病人結(jié)算金額

最后，加上其他業(yè)務(wù)的部分如單病種盈虧差額等之后計(jì)算出的結(jié)果應(yīng)與住院收入相等，具體流程見(jiàn)圖2。

三、舉例分析

假如A醫(yī)院8月發(fā)生相關(guān)業(yè)務(wù)如下。

1.門(mén)急診預(yù)算收入為1597.5萬(wàn)元、住院預(yù)算收入為2032萬(wàn)元，門(mén)急診收入為1895.4萬(wàn)元、住院收入為2052.63萬(wàn)元，其中住院?jiǎn)尾》N結(jié)算虧損0.46萬(wàn)元。

2.當(dāng)月月初收回上月月末門(mén)診預(yù)交金銀行未達(dá)款9萬(wàn)元、住院預(yù)交金未達(dá)款9.3萬(wàn)元，月末發(fā)生門(mén)診預(yù)交金銀行未達(dá)款8萬(wàn)元、住院預(yù)交金3.5萬(wàn)元。

3.當(dāng)月收回門(mén)急診醫(yī)保款、特約單位及團(tuán)隊(duì)體檢單位醫(yī)療款400萬(wàn)元、住院醫(yī)?？?00萬(wàn)元，當(dāng)月產(chǎn)生應(yīng)收門(mén)急診醫(yī)?？?88萬(wàn)元、住院醫(yī)?？?63萬(wàn)。

4.當(dāng)月門(mén)診窗口收費(fèi)員多交款1.6萬(wàn)元、少交款1.5萬(wàn)元，當(dāng)月應(yīng)退出院病人余款39.83萬(wàn)元、實(shí)退出院病人余款41.8萬(wàn)元。

5.門(mén)診預(yù)交金、住院預(yù)交金及應(yīng)收住院病人醫(yī)療款情況見(jiàn)表1。

根據(jù)上述方法可以編制門(mén)急診預(yù)算收入與門(mén)急診收入、住院預(yù)算收入與住院收入差異調(diào)節(jié)表，具體計(jì)算情況見(jiàn)表2和表3。

四、結(jié)語(yǔ)

政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施使醫(yī)院的會(huì)計(jì)工作發(fā)生了很明顯的變化，針對(duì)這些變化財(cái)務(wù)人員可以使用類(lèi)似方法探討新規(guī)定在本單位的會(huì)計(jì)工作中應(yīng)該通過(guò)何種方式實(shí)現(xiàn)，并以此改進(jìn)會(huì)計(jì)核算方法，更好地適應(yīng)新制度的要求。

（作者單位：福建省立金山醫(yī)院）

責(zé)任編輯：梁 欣