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        《政府會(huì)計(jì)制度》實(shí)施后對(duì)街鎮(zhèn)基建項(xiàng)目的影響

        2018-07-09 04:15:34陸葉鋒
        財(cái)會(huì)學(xué)習(xí) 2018年16期

        陸葉鋒

        摘要:街鎮(zhèn)財(cái)力與基建規(guī)模不斷擴(kuò)大,新制度對(duì)街鎮(zhèn)基建項(xiàng)目的核算有了本質(zhì)的變化。通過對(duì)基建項(xiàng)目重新的劃分及新舊制度的比較分析,提出合理建議。

        關(guān)鍵詞:政府會(huì)計(jì)制度;基建項(xiàng)目;賬務(wù)處理

        隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展,現(xiàn)有行政事業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系難以滿足權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度及新形勢(shì)的需求。為此,財(cái)政部相繼出臺(tái)了《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則》和六個(gè)具體準(zhǔn)則,并于2017年10月24日印發(fā)了《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》(財(cái)會(huì)〔2017〕25號(hào)),自2019年1月1日起施行。此項(xiàng)制度的實(shí)施,標(biāo)志著我國政府會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)體系更具統(tǒng)一性、科學(xué)性及規(guī)范性。

        目前我國各級(jí)政府的基建規(guī)模巨大,每年都有相當(dāng)一部分財(cái)力投入基建項(xiàng)目中,并形成巨大固定資產(chǎn)及公共基礎(chǔ)設(shè)施等,本文以街鎮(zhèn)基建項(xiàng)目的現(xiàn)狀、存在問題、新舊制度對(duì)街鎮(zhèn)基建項(xiàng)目的影響及建議進(jìn)行探究。

        一、街鎮(zhèn)基建項(xiàng)目的現(xiàn)狀解析

        (一)街鎮(zhèn)基建項(xiàng)目劃分

        根據(jù)財(cái)政部制定的《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)—固定資產(chǎn)》、《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)—無形資產(chǎn)》、《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)—公共基礎(chǔ)設(shè)施》及未來需要制定《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—保障性住房》分析,目前我國政府投入的基建工程交付使用時(shí)主要轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施、保障性住房四大類。

        固定資產(chǎn)一般分為:房屋及建筑物、通用設(shè)備、專用設(shè)備、家具、用具及裝具。無形資產(chǎn)主要是政府會(huì)計(jì)主體控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。公共基礎(chǔ)設(shè)施是指政府會(huì)計(jì)主體為滿足社會(huì)公共需求而控制的包括市政基礎(chǔ)設(shè)施、交通基礎(chǔ)設(shè)施、水利基礎(chǔ)設(shè)施和其他公共基礎(chǔ)設(shè)施。保障性住房是指政府為中低收入住房困難家庭所提供的限定標(biāo)準(zhǔn)、限定價(jià)格或租金的住房。

        (二)街鎮(zhèn)基建項(xiàng)目核算變化

        即將實(shí)施的新準(zhǔn)則,對(duì)街鎮(zhèn)基建項(xiàng)目在核算上有兩大變化。一是基建項(xiàng)目不單獨(dú)建賬?,F(xiàn)行相關(guān)制度規(guī)定,單位對(duì)于基建投資的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)基建會(huì)計(jì)核算的規(guī)定單獨(dú)建賬,單獨(dú)核算,同時(shí)應(yīng)將基建相關(guān)數(shù)據(jù)并入單位“大帳”,保證單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的完整性。而按照最新《政府會(huì)計(jì)制度》的要求,單位應(yīng)對(duì)基本建設(shè)投資統(tǒng)一進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,不再單獨(dú)建賬。

        二是整合原有基建賬會(huì)計(jì)科目,統(tǒng)一納入《政府會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的“在建工程”等科目核算,下設(shè)“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”、“待攤投資、“其他投資”、“待核銷基建支出”、“基建轉(zhuǎn)出投資”等明細(xì)科目,并按照具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。交付使用后,直接轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施等科目。

        二、現(xiàn)行制度中街鎮(zhèn)基建項(xiàng)目核算存在的問題

        現(xiàn)行制度街鎮(zhèn)基建項(xiàng)目核算過程中,存在兩個(gè)主要問題:

        一是基建項(xiàng)目“業(yè)務(wù)歸口”沒有落實(shí)到位。有些街鎮(zhèn)動(dòng)用財(cái)政性資金安排基建項(xiàng)目時(shí),往往將預(yù)算安排在街鎮(zhèn)直屬公司,由直屬公司對(duì)基建項(xiàng)目進(jìn)行立項(xiàng),項(xiàng)目預(yù)算資金由街鎮(zhèn)財(cái)政部門下?lián)苤林睂俟净蛑苯訐芨督o施工單位,而基建項(xiàng)目交付使用時(shí)所形成的資產(chǎn)直接計(jì)入直屬公司賬上,歸集體所有。在編制權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí),卻沒有將直屬公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)合并納入,導(dǎo)致無法真實(shí)、完整反映街鎮(zhèn)政府資產(chǎn)負(fù)債的“家底”。

        二是執(zhí)行基建會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不到位。街鎮(zhèn)基建主管部門即使對(duì)項(xiàng)目業(yè)務(wù)歸口落實(shí)到位,但也沒有落實(shí)財(cái)政部《關(guān)于解釋基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定執(zhí)行中有關(guān)問題的通知》提出的,一個(gè)建設(shè)單位同時(shí)承建多個(gè)獨(dú)立概算的基建項(xiàng)目時(shí),每個(gè)基本建設(shè)項(xiàng)目都必須單獨(dú)建賬,單獨(dú)核算要求,只是在同一個(gè)基建賬戶中對(duì)基建項(xiàng)目做項(xiàng)目明細(xì)核算,且也出現(xiàn)未將基建賬合并到單位“大帳”中。

        三、新舊制度對(duì)相同案例的分析

        甲人民政府是街鎮(zhèn)一級(jí)政府,具有財(cái)力支配權(quán),依據(jù)當(dāng)年財(cái)力情況,計(jì)劃新建一條鎮(zhèn)屬道路,所需資金為鎮(zhèn)級(jí)財(cái)政性資金,以現(xiàn)行制度與最新《政府會(huì)計(jì)制度》對(duì)同一案例進(jìn)行比較分析:

        (一)現(xiàn)行制度處理辦法

        按照現(xiàn)行制度規(guī)定,由甲人民政府內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)村鎮(zhèn)建設(shè)辦公室負(fù)責(zé)基建項(xiàng)目立項(xiàng)、資金預(yù)算、預(yù)算執(zhí)行、單獨(dú)開戶、建賬及會(huì)計(jì)核算。按規(guī)定對(duì)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理,并定期將村鎮(zhèn)辦基建賬合并到人民政府“大帳”中。

        假設(shè)該基建項(xiàng)目所有資金都由鎮(zhèn)財(cái)政部門依據(jù)第三方出具的撥款建議書直接劃撥至施工單位,而村鎮(zhèn)辦依據(jù)鎮(zhèn)財(cái)政部門出具的入賬通知單進(jìn)行賬務(wù)處理。

        鎮(zhèn)財(cái)政部門賬務(wù)處理如下:

        借:城鄉(xiāng)社區(qū)公共設(shè)施 (支出科目)

        貸:一般預(yù)算存款;

        村鎮(zhèn)辦賬務(wù)處理如下:

        借:預(yù)付工程款/建筑安裝工程投資/待攤投資等—項(xiàng)目支出

        貸:基建撥款—項(xiàng)目支出;

        待基建項(xiàng)目交付使用后,將基建項(xiàng)目轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn),村鎮(zhèn)辦賬務(wù)處理如下:

        借:交付使用資產(chǎn)—固定資產(chǎn)

        貸:預(yù)付工程款/建筑安裝工程投資/待攤投資等—項(xiàng)目支出

        按月將基建賬并入“大帳”時(shí),需要“雙分錄”核算,甲人民政府財(cái)務(wù)處理如下:

        借:經(jīng)費(fèi)支出—項(xiàng)目支出—基本建設(shè)支出—基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)

        貸:財(cái)政撥款—項(xiàng)目支出

        借:固定資產(chǎn)/預(yù)付賬款/在建工程

        貸:資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)/預(yù)付賬款/在建工程

        依據(jù)現(xiàn)行制度進(jìn)行賬務(wù)處理,具有積極性一面,主要表現(xiàn)在基建賬與經(jīng)費(fèi)賬的適度分離,賬務(wù)處理清晰明了,但也存在一些問題:一是無法并賬的問題?;ㄙ~與行政事業(yè)賬會(huì)計(jì)科目不統(tǒng)一,在定期并賬中往往會(huì)出現(xiàn)差錯(cuò)。個(gè)別單位基建賬沒有依照有關(guān)規(guī)定按項(xiàng)目核算,導(dǎo)致基建賬混亂,無法合并到單位賬。有時(shí)出現(xiàn)不并賬現(xiàn)象,導(dǎo)致無法全面反映各級(jí)政府資產(chǎn)負(fù)債情況,無法反映“家底”。二是項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理的缺失?;I(yè)務(wù)對(duì)于大部分單位而言不是經(jīng)常性發(fā)生,因而沒有引起財(cái)務(wù)人員的重視,單位一旦發(fā)生基建業(yè)務(wù),財(cái)務(wù)人員對(duì)會(huì)計(jì)核算工作便無從著手,更談不上對(duì)基建業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)管理。

        (二)最新準(zhǔn)則處理辦法

        按最新《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及《政府會(huì)計(jì)制度》相關(guān)規(guī)定,由甲人民政府統(tǒng)一安排項(xiàng)目(包括項(xiàng)目立項(xiàng)、資金預(yù)算、預(yù)算執(zhí)行、賬務(wù)處理、部門決算),下設(shè)村鎮(zhèn)建設(shè)辦公司不再單獨(dú)建賬,負(fù)責(zé)基建項(xiàng)目日常管理工作,其他條件不變。

        鎮(zhèn)財(cái)政部門的賬務(wù)處理與之前處理一致,沒有變化。但人民政府賬務(wù)處理與之前處理截然不同,需要“平行記賬”,具體如下:

        借:預(yù)付工程款/在建工程等—項(xiàng)目支出

        貸:財(cái)政撥款收入—項(xiàng)目支出

        借:行政支出—項(xiàng)目支出

        貸:財(cái)政撥款預(yù)算收入—項(xiàng)目支出

        待基建項(xiàng)目交付使用后,將基建項(xiàng)目轉(zhuǎn)入公共基礎(chǔ)設(shè)施:

        借:公共基礎(chǔ)設(shè)施—道路

        貸:預(yù)付工程款/在建工程等—項(xiàng)目支出

        按照新制度規(guī)定,街鎮(zhèn)基建項(xiàng)目的業(yè)務(wù)流程發(fā)生了重大變化,所有基建項(xiàng)目都將由人民政府統(tǒng)一立項(xiàng)、安排預(yù)算、資金撥付、賬務(wù)處理。而所有與資金相關(guān)業(yè)務(wù)全部在人民政府賬上體現(xiàn)、所形成的資產(chǎn)直接計(jì)入單位賬上,這樣的變化具有積極的意義。

        首先,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)“平衡記賬”同步,減少“并賬”環(huán)節(jié),可以直接從人民政府賬中看到政府基建項(xiàng)目當(dāng)年或者累計(jì)年度累計(jì)發(fā)生額及竣工完成轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)等科目的金額;其次,政府“家底”一目了然,單位會(huì)計(jì)信息更具全面性,更能準(zhǔn)確編制權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告。

        四、結(jié)語

        《政府會(huì)計(jì)制度》的實(shí)施,有助于單位對(duì)基建項(xiàng)目按照本制度規(guī)定統(tǒng)一進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,不再單獨(dú)建賬,大大簡化了單位基本建設(shè)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算,提高了會(huì)計(jì)信息的完整性。但也應(yīng)當(dāng)注意以下三點(diǎn)問題:

        一是應(yīng)克服“等”的弊病,主動(dòng)學(xué)習(xí)新知識(shí)?!墩畷?huì)計(jì)制度》已經(jīng)制定,并通過各種渠道進(jìn)行了宣傳,相關(guān)文件也下發(fā)給各行政事業(yè)單位,但是有些單位的財(cái)務(wù)人員對(duì)新制度學(xué)習(xí)的主動(dòng)性比較差,出現(xiàn)等待“被”培訓(xùn)的情況。上級(jí)部門應(yīng)主動(dòng)引導(dǎo),基層單位財(cái)務(wù)人員一定要轉(zhuǎn)變觀念,主動(dòng)對(duì)接新任務(wù)、新知識(shí),只有這樣,才能更好的完成改革任務(wù)。

        二是加快政府會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)建設(shè)。將原行政事業(yè)單位相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行“雙分錄”管理,改為對(duì)納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支進(jìn)行“平行記賬”核算及財(cái)務(wù)報(bào)表與預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表之間要建立勾稽關(guān)系等變化,應(yīng)加快對(duì)政府會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)改造,一定要讓財(cái)務(wù)人員對(duì)新系統(tǒng)有一個(gè)熟悉的過渡期,也為新制度的順利實(shí)施,保駕護(hù)航。

        三是科學(xué)合理建賬。街鎮(zhèn)人民政府有其特殊性,它對(duì)接區(qū)各委辦局職能部門。如街鎮(zhèn)人民政府內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)社事辦對(duì)接區(qū)民政局、區(qū)殘聯(lián)等,相應(yīng)的項(xiàng)目本來就已經(jīng)很多,如果將基建項(xiàng)目統(tǒng)一納入單位賬,勢(shì)必會(huì)加大工作量,也不利于工作分工。街鎮(zhèn)基建賬的合并應(yīng)綜合考慮,建議街鎮(zhèn)基建賬單獨(dú)建賬,會(huì)計(jì)科目的使用與行政賬同步,通過會(huì)計(jì)信息系統(tǒng),直接將基建賬與單位“大帳”財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)對(duì)接取數(shù),合并財(cái)務(wù)報(bào)表,但必須要注意基建賬與單位“大帳”除收入、支出以外的往來數(shù)據(jù)的抵消。

        (作者單位:上海市松江區(qū)葉榭鎮(zhèn)財(cái)政所)

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