景玲

摘要：隨著經(jīng)濟的迅速發(fā)展，審計也正面臨著新的挑戰(zhàn)。審計質(zhì)量的高低與審計信息真實性與審計職業(yè)判斷關(guān)系密切。審計質(zhì)量是審計工作的核心問題，審計職業(yè)判斷作為審計前期和審計過程中的重要步驟之一，不僅對保證審計工作的順利完成有著重要影響，也對正確的審計結(jié)論的得出有著重要影響。本文針對審計職業(yè)判斷中出現(xiàn)的問題，初步提出審計人員要將風(fēng)險評估作為重點來開展審計工作，這就要求審計人員不僅需要建立風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ剿季S，同是還要發(fā)揮集體智慧的力量，充分利用審計決策輔助工具等降低或者審計工作中的風(fēng)險最大程度上得以有效規(guī)避來達(dá)到提高審計職業(yè)判斷的目的。

關(guān)鍵詞：審計職業(yè)判斷；審計質(zhì)量；審計風(fēng)險；影響因素

隨著經(jīng)濟的迅速發(fā)展，審計也正面臨著新的挑戰(zhàn)。在審計工作過程中，出現(xiàn)了對審計工作質(zhì)量有著重大影響的因素，即審計職業(yè)判斷。審計職業(yè)判斷是主觀思維對客觀的辨別，貫穿于審計工作的全過程，體現(xiàn)在審計工作過程中的每一步，需要審計人員對客觀審計對象有深刻的了解，這就是要求審計人員具有知識面廣，客觀、公正的立場才能進行準(zhǔn)確的判斷，避免或減少審計失誤?，F(xiàn)階段，提高審計工作的質(zhì)量已成為審計人員不斷追求的目標(biāo)，因而審計職業(yè)判斷也成為國內(nèi)外審計人員研究的重點。

審計職業(yè)判斷是指審計人員根據(jù)其專業(yè)知識和經(jīng)驗，通過識別和比較，對審計事項和自身的行為所作的估計、判斷或選擇。審計職業(yè)判斷是主觀思維對客觀的辨別，主要受主觀影響，因此審計人員的職業(yè)判斷能力決定了審計工作質(zhì)量的好壞。隨著經(jīng)濟的迅速發(fā)展，經(jīng)濟環(huán)境日趨復(fù)雜，審計風(fēng)險也在不斷擴大，在錯綜復(fù)雜的經(jīng)濟現(xiàn)象面前，審計人員為了能不迷失方向，抓住實質(zhì)要害，做出客觀準(zhǔn)確的判斷，就必須在審計業(yè)務(wù)中真正實現(xiàn)由過去簡單的“審計程序執(zhí)行”理念向“審計風(fēng)險控制”理念轉(zhuǎn)變，將審計風(fēng)險控制到最低。從而可以得出，審計人員必備的素質(zhì)有兩個層面：一是基本素質(zhì)，它要求審計人員需要有豐富的專業(yè)知識和道德素養(yǎng)；二是綜合素質(zhì)，即職業(yè)判斷能力，它是審計人員學(xué)識、經(jīng)驗、能力和道德水平的綜合反映。

一、審計職業(yè)判斷的特點

（一）審計職業(yè)判斷具有主觀能動性、制約性的特征，所以它受人的主觀思維的影響。作為一種判斷本身就受思維意識的影響，在審計領(lǐng)域里，這種主觀性表現(xiàn)得更加明顯。審計人員在進行審計工作的過程中，需要運用到自身的專業(yè)知識以及累積的經(jīng)驗，所做出來的判斷受主觀思維的影響很大，這就導(dǎo)致得出來的結(jié)論有一定的不準(zhǔn)確性、局限性和制約性。

（二）審計職業(yè)判斷的結(jié)果具有合理性的特點。審計人員對被審計事項做出的審計判斷要符合實際，是科學(xué)合理的。審計從業(yè)人員，也就是審計工作的決策判斷主題獨立客觀性及可承受能力，這已成為審計職業(yè)規(guī)劃判斷順利進行的基本必備條件。專業(yè)知識的精學(xué)精修，職業(yè)道德規(guī)范的嚴(yán)格遵守，這是我們每一個審計從業(yè)人員必須具備的兩個大前提。

（三）審計職業(yè)判斷普遍性特點顯著。在整個審計過程中，審計職業(yè)判斷無處不在，它是一個不斷進行取舍的過程，貫穿于整個審計工作過程的始末，是審計人員主觀思維對客觀審計事項的辨別，影響著審計人員對審計工作做出的判斷，因此在審計執(zhí)業(yè)過程中它是必要的存在的，不可缺少的內(nèi)容。

（四）審計職業(yè)判斷的結(jié)果具有高風(fēng)險性的特征。審計職業(yè)判斷受多種因素的影響，其被影響的程度導(dǎo)致產(chǎn)生的審計風(fēng)險大小不確定，因此為了降低審計風(fēng)險，提高審計人員的審計職業(yè)判斷能力至關(guān)重要。

二、審計職業(yè)判斷的影響因素

（一）審計人員對被審計單位的了解程度

了解被審計單位及其環(huán)境是法律要求，是審計人員必須要執(zhí)行的一種審計方法。審計職業(yè)判斷，是審計中做出邏輯決策的過程。為了保證決策的有效性、合理性，就必須要求審計人員做出的決策是建立在所獲取的信息準(zhǔn)確、充分的基礎(chǔ)之上的。而這些信息的獲取，又是一個連續(xù)的、動態(tài)的過程。并且審計人員還要對獲取的信息進行整理、分析以及必要的更新。同時，審計人員在了解被審計單位及其環(huán)境的時候，需要收集、整理、分析以及更新的信息是有多方面的，不僅僅只是了解被審計單位與財務(wù)相關(guān)的信息，還要了解與被審計單位經(jīng)營策略、行業(yè)狀況、法律環(huán)境等與財務(wù)沒有直接聯(lián)系，但是卻對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生重要影響的其他信息。在實務(wù)審計過程中，這些信息往往會被審計人員忽視，從而會導(dǎo)致審計人員對于被審計單位的實際情況了解不到位，在進行審計職業(yè)判斷的過程中就難免會出現(xiàn)偏差。

（二）審計人員自身的因素對審計職業(yè)判斷的影響

1.豐富的理論知識和過硬的專業(yè)技能。審計人員執(zhí)業(yè)需要具備專業(yè)勝任能力，而專業(yè)勝任能力就要求審計人員不僅要有豐富的理論知識同時需要具備過硬的專業(yè)技能。專業(yè)技能是知識與經(jīng)驗的有機結(jié)合，不斷學(xué)習(xí)，不斷與他人交流溝通，虛心接受并學(xué)會靈活轉(zhuǎn)化，取長補短。加強文化知識的學(xué)習(xí)能力，結(jié)合審計工作要求，在審計工作中巧妙應(yīng)用。

2.審計人員自身具備的職業(yè)道德水平。審計職業(yè)道德是衡量審計從業(yè)人員 的一個基礎(chǔ)量化標(biāo)準(zhǔn)。他可以有效規(guī)范行業(yè)中的偏差和紕漏，凈化我們所從事工作的大環(huán)境，有利于進一步提高審計工作人員的個人素質(zhì)修養(yǎng)，潛在的促進審計從業(yè)人員的工作態(tài)度和工作作風(fēng)，保證審計工作對企業(yè)發(fā)展的積極促進作用。審計人員對職業(yè)判斷要給予準(zhǔn)確把握和持續(xù)保證，堅守審計職業(yè)道德規(guī)范和準(zhǔn)則。在審計工作中，要時刻警惕自己，保有清正嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)，對于被審計單位的“灰色”地帶合法性、規(guī)范性和公正性做出最準(zhǔn)確、最公正的決策判斷。

3.溝通協(xié)調(diào)能力。做好審計工作的一個重要前提是要懂得如何溝通，掌握良性的溝通方式。還有關(guān)鍵的一點是協(xié)調(diào)好審計工作中出現(xiàn)的大小問題，為審計工作提供重要保證。審計人員的溝通協(xié)調(diào)能力在審計工作中主要體現(xiàn)為內(nèi)部、外部兩個層面。內(nèi)部協(xié)調(diào)能力，是指審計人員之間互相配合集體合作共同完成審計任務(wù)。外部協(xié)調(diào)能力，是要處理好與其他經(jīng)濟監(jiān)督和被審計單位等方面的關(guān)系。

三、提高審計職業(yè)判斷的措施

通過對各類審計職業(yè)判斷失誤事件的分析，再結(jié)合不同層次審計人員的具體情況，可以采取以下措施來提高審計職業(yè)判斷。

（一）審計人員理論與實踐經(jīng)驗的結(jié)合有待加強

在我們的審計實際工作中，隨著時間的不斷推移，知識的逐漸積累，我們需要不斷結(jié)合具體工作實際，來總結(jié)屬于自己的一套工作方式方法。經(jīng)驗性獲得，更是一個很長的周期。我們需要不斷精進自己的專業(yè)能力，將自己的所學(xué)融會貫通于實際的工作中，學(xué)以致用，結(jié)合實踐，碰撞出巨大的思想火花。理論源于實踐，實踐中提取理論，理論和實踐密不可分。

（二）需要重視對被審計單位非財務(wù)信息的了解

審計人員在實際工作的過程中，往往會有這樣的一種慣性思維：只是單純的留意與本行業(yè)相關(guān)的知識經(jīng)驗，而往往忽略與本專業(yè)直接或間接相承接的行業(yè)狀況、企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、法律環(huán)境以及管理層變動等非財務(wù)信息的了解。這種思維模式，需要整合和及時修正，我們要做的不僅是精、專，同時也要提升自我的“全能素養(yǎng)”，加強各方面知識經(jīng)驗的累積和獲得，實質(zhì)上，多方知識的不斷吸收，更有助于我們在審計工作中做得更為出色。

（三）采用科學(xué)的審計方法進行審計工作

在審計職業(yè)判斷過程中，決策輔助工具的使用會降低審計判斷的失誤，這就要求審計人員需要不斷的完善、研發(fā)，然后利用多種決策輔助工具，去幫助完成職業(yè)判斷，從而達(dá)到提高審計工作質(zhì)量的目的。

四、結(jié)論

各國獨立審計準(zhǔn)則逐漸被建立，現(xiàn)代審計日益完善，標(biāo)準(zhǔn)化、程序化和規(guī)范化的程度也不斷提高，作用日益顯著。審計風(fēng)險也隨著經(jīng)濟發(fā)展的日益復(fù)雜化在不斷增加，為了保證審計質(zhì)量、降低審計風(fēng)險，審計人員就必須提高其職業(yè)判斷的水平，尤其是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降倪\用，謹(jǐn)慎縝密的職業(yè)要求、敢于質(zhì)疑的工作態(tài)度和決策的果斷正確性，是審計工作人員需著重強化的學(xué)習(xí)探究能力素養(yǎng)。

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（作者單位：大華會計師事務(wù)所（特殊普通合伙））