張銳

現(xiàn)今，工資收入已經(jīng)成為我國公民生活中的主要經(jīng)濟(jì)來源。其中公民的個(gè)人所得稅與公民的實(shí)際收入息息相關(guān)。本文對于我國的稅務(wù)法以及相關(guān)現(xiàn)行法律框架內(nèi)，如何制定出合理的薪酬方案、減少納稅增加收入方面闡述了相關(guān)的觀點(diǎn)。

一、引言

隨著我國國民經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，個(gè)人所得稅的多少已經(jīng)逐漸引起了公民的重視。找到個(gè)人所得稅額與公民實(shí)際收入之間的平衡點(diǎn)，增加公民的獲得感、提高公民個(gè)人乃至家庭的生活水平、發(fā)揮工資對于員工應(yīng)有的鼓勵(lì)作用、使單位合理的降低納稅額度意義十分重大。

二、我國目前在個(gè)人所得稅方面的實(shí)際現(xiàn)狀

（一）我國目前的個(gè)人所得稅法具體實(shí)施現(xiàn)狀

由于現(xiàn)行個(gè)人所得稅法自身存在的問題，絕大多數(shù)企業(yè)公司無法在員薪酬體系的設(shè)計(jì)上有充分的發(fā)揮空間。首先是我國個(gè)人所得稅的納稅起征點(diǎn)過低的問題。全國各地很多處于收入較低的人群也被納入了征收個(gè)人所得稅的范圍，這樣一來就使得很多家庭及個(gè)人不僅要維持基本生活支出，還要在這種情況下繳納個(gè)人所得稅，其家庭及個(gè)人的實(shí)際收入被降低。

其次，就是我國稅法中個(gè)人所得稅繳納稅率偏高的問題。一些單位的優(yōu)秀員工，相應(yīng)的薪資水平普遍較高，在他們繳納個(gè)人所得稅的時(shí)候，則會應(yīng)要求按照我國稅法中規(guī)定的超額累記遞進(jìn)稅率，他們將要繳納約基本工資的40%的稅額。這樣的繳納個(gè)人稅款的方式，無疑嚴(yán)重的影響了企業(yè)內(nèi)優(yōu)秀員工的工作積極性。這樣的征收稅款方式，給人一種對公司貢獻(xiàn)越大、付出的勞動越多，得到的回報(bào)反而越少的觀念。久而久之公司內(nèi)的優(yōu)秀員工的工作積極性將會受到打擊。

再者，是稅負(fù)扣除不夠符合現(xiàn)實(shí)。對個(gè)人征收的所得稅沒有進(jìn)行差別化處理，這種稅負(fù)扣除一刀切的狀況，也造成企業(yè)公司的薪酬獎(jiǎng)勵(lì)作用得不到有力的發(fā)揮。同時(shí)，我們也要避免出現(xiàn)雙重征稅的狀況發(fā)生。

（二）各企業(yè)內(nèi)部薪酬規(guī)劃方面存在的問題

第一，企業(yè)內(nèi)部缺乏管理員工薪酬及納稅制度的人員，缺少專業(yè)的薪酬規(guī)劃師。相應(yīng)的職能多數(shù)都只是由會計(jì)人員來擔(dān)任。這樣一來員工的納稅負(fù)擔(dān)無法得到切實(shí)的減輕。這種情況在我國企業(yè)當(dāng)中普遍存在。企業(yè)對員工薪酬納稅的籌劃管理力度顯然是不夠?qū)I(yè)的。

第二，職工薪酬納稅規(guī)劃的實(shí)施空間較為狹小?，F(xiàn)階段企業(yè)內(nèi)職工的薪酬主要工資、保險(xiǎn)、物資獎(jiǎng)勵(lì)等方面構(gòu)成，這就容易造成不同月份實(shí)際收入不夠均衡的狀況出現(xiàn)。使員工獲得的福利待遇受到限制。

三、改進(jìn)的方向及對策研究

首先對于我國稅法規(guī)定的稅率偏高的問題：由于偏高的稅率不僅不利于社會福祉和人民群眾幸福感的增強(qiáng)，同時(shí)也會打擊公司內(nèi)部員工的工作積極性，使員工在工作上產(chǎn)生消極情緒。致使公司對職工的獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制形同虛設(shè)。由此看來，從降低稅率出發(fā)，使員工在基本工資發(fā)放額度不變的情況下，每月到手的實(shí)際收入明顯增加，這樣會很大程度的提高企業(yè)內(nèi)部員工的工作積極性。尤其是優(yōu)秀員工的工作積極性，積極發(fā)揮其自身的帶頭作用，消除了消極的工作情緒，進(jìn)而是公司的獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制發(fā)揮出了其應(yīng)有的積極作。

其次對于我國稅法中稅負(fù)扣除合理性差的問題：在一些發(fā)達(dá)國家中，企業(yè)內(nèi)部職工的稅負(fù)情況主要由家庭基本費(fèi)用、個(gè)人免稅、成本費(fèi)用這幾個(gè)方面構(gòu)成。所以我們國家也要加快對稅負(fù)扣除方面的持續(xù)改進(jìn)，創(chuàng)新稅負(fù)的扣除方式，讓企業(yè)內(nèi)部員工可以在項(xiàng)目扣除法和標(biāo)準(zhǔn)扣除法兩種方式中自由選擇。

再次對于我國個(gè)人所得稅法運(yùn)用不夠合理?？梢詤⒖家恍┌l(fā)達(dá)國家對于個(gè)人所得稅法的靈活運(yùn)用案列：對外籍人員主要通過兩種方式來征收個(gè)人所得稅，即一種征收方式是通過稅收保障法和稅后平衡法征收個(gè)人所得稅，另一種征收方式則是假定稅收。企業(yè)決策者可以根據(jù)自身的實(shí)際運(yùn)營狀況，在二者之間自由選擇對自己有利的個(gè)人所得稅的征收方式。我們國家也可以根據(jù)實(shí)際國情的需要來選擇性的借鑒這種在征收個(gè)人所得稅方面的優(yōu)勢和創(chuàng)造性。

最后是對于我國企業(yè)在薪酬籌劃設(shè)計(jì)方面嚴(yán)重滯后的問題，可以進(jìn)行聘用專業(yè)的籌劃人員來對公司內(nèi)部員工的薪酬進(jìn)行科學(xué)合理的籌劃?？梢詫⒚磕甑莫?jiǎng)金通過每年的十二月份發(fā)放一半，再在下一年第一季度發(fā)放另外的一半的形式發(fā)給工人。這樣會同時(shí)減少單位及個(gè)人的支出。另外，以采用發(fā)放本公司股權(quán)的形式代替員工的薪酬，也是一種合理的薪酬籌劃設(shè)計(jì)思路。這樣從企業(yè)角度來看，得到了一筆巨大的資金流，同時(shí)還起到了薪酬激勵(lì)作用。而從企業(yè)內(nèi)部員工的角度來看，自身獲得了長遠(yuǎn)的收益途徑，還增加了工作熱情和自身的歸屬感。

四、結(jié)語

一個(gè)即合理又富有實(shí)際意義的個(gè)人所得稅的籌劃設(shè)計(jì)，前提條件一定是在法律層面能夠站得住腳的設(shè)計(jì)。同時(shí)它還要能夠依照經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的基本規(guī)律，用最少的成本換取最多的回報(bào)。最終實(shí)現(xiàn)個(gè)人與所在公司的“雙贏”局面。（作者單位：中國財(cái)政科學(xué)研究院）