【摘要】國(guó)家在行使其職能維持正常經(jīng)濟(jì)運(yùn)轉(zhuǎn)時(shí)，需要大量的資金作為根本的支持，研究稅收對(duì)中國(guó)經(jīng)濟(jì)的影響，可從本質(zhì)上分析中國(guó)經(jīng)濟(jì)的來源性質(zhì)，追根溯源我國(guó)經(jīng)濟(jì)命脈。自從2011年我國(guó)全國(guó)人大常委會(huì)通過關(guān)于修改《個(gè)人所得稅》的決定之后，關(guān)于個(gè)人所得稅稅法的完善問題便備受關(guān)注。針對(duì)經(jīng)濟(jì)來源問題，反客觀討論其法律的實(shí)際使用問題，是分析研究的基礎(chǔ)和保障。為此，筆者以個(gè)人所得稅的基本原理以及制度問題，結(jié)合諸多參考文獻(xiàn)和資料、想為個(gè)人所得稅的完善及優(yōu)化提出佐證，為國(guó)家經(jīng)濟(jì)事業(yè)“添磚加瓦”，貢獻(xiàn)出自己一份力量。

【關(guān)鍵詞】個(gè)人所得稅法 稅務(wù)管理 影響因素 完善策略

一、前言

2009年，《福布斯》公布了中國(guó)在個(gè)人所得稅痛苦指數(shù)評(píng)選體系中的得分為159.34，稅收痛苦指數(shù)位居世界第二。一時(shí)激起千層浪，經(jīng)濟(jì)專家和學(xué)者紛紛將目光駐足于我國(guó)個(gè)人所得稅稅法的制度完善與實(shí)踐應(yīng)用工作，毫無疑問，該課題討論成為了當(dāng)下最關(guān)鍵、重要的法律問題。

二、理論概述

（一）發(fā)展背景

作為自然人，生活在社會(huì)上的公民應(yīng)接受國(guó)家“征稅”的義務(wù)和責(zé)任，這一想法是上個(gè)世紀(jì)80年代處于戰(zhàn)亂的英國(guó)政府提出的，隨后，近代國(guó)家才開始紛紛引入“個(gè)人所得稅制”，稅法隨之形成。

從個(gè)人所得稅發(fā)展的時(shí)間進(jìn)程看，無論是稅法和稅制都是圍繞、根據(jù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平及表現(xiàn)所擬定的，比如說，一開始，在征稅比例上，英國(guó)選擇10%，征稅對(duì)象是中層階級(jí)的人，美國(guó)沒有固定稅收比例，稅收比例是按照公民收入變化控制的。兩種稅收表現(xiàn)證明了個(gè)人所得稅的發(fā)展經(jīng)歷了多年的探索期和實(shí)驗(yàn)期，各國(guó)在稅法、稅制建設(shè)的過程中都有符合本國(guó)國(guó)情的政策設(shè)計(jì)和想法。

（二）個(gè)人所得稅的功能價(jià)值和規(guī)范影響

國(guó)家運(yùn)作需要資本，所以它需要籌措資本，個(gè)人所得稅作為重要資本來源，在整個(gè)社會(huì)運(yùn)作中間，它的社會(huì)性功能備受關(guān)注，表現(xiàn)在以下幾方面：一是，組織財(cái)政收入，國(guó)家資本總量是變化的，當(dāng)其不可控時(shí)，通過個(gè)人所得稅稅制、稅法的調(diào)整，可以幫助國(guó)家吸納資本，亦可以提高政府在財(cái)政管理的權(quán)威價(jià)值。二是，資本再“分配”，社會(huì)公民的貧富差異大，國(guó)家要求收入多的人繳納更多比例的個(gè)人所得稅，收入少的人或減免個(gè)人所得稅，也是對(duì)一部分貧窮人的經(jīng)濟(jì)支持和照顧。三是，起到穩(wěn)定平衡經(jīng)濟(jì)的作用，稅率、稅收政策的變化，可以緩沖、降低國(guó)家社會(huì)資本經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)的變化速度，讓消費(fèi)、投資、建設(shè)生產(chǎn)等經(jīng)濟(jì)行為的資本效益可以被有效抑制、控制。

三、個(gè)人所得稅法存在的問題

當(dāng)前，我國(guó)在個(gè)人所得稅建設(shè)上依然面臨諸多挑戰(zhàn)問題，這些問題成為了個(gè)人所得稅法改革、優(yōu)化的節(jié)點(diǎn)，內(nèi)容包括：

（一）稅制結(jié)構(gòu)單一、橫縱表現(xiàn)功能不強(qiáng)

個(gè)人的“納稅”能力不同，即便是給相同經(jīng)濟(jì)條件和收入水平的人同種納稅要求，也會(huì)起到不同的納稅效果，當(dāng)下實(shí)施的分類所得稅制，雖然意識(shí)到了“針對(duì)”納稅能力構(gòu)建納稅體系，但落實(shí)起來很難。比如說，一個(gè)公民每月收入7500元，他沒有固定住房，每月還要供養(yǎng)老人和孩子，按正常納稅，他的納稅金額是（7500-3500）*10%-105=295。但是如果要把他收入途徑進(jìn)行細(xì)分的話，納稅金額則會(huì)降低，分類計(jì)算工資、兼職的工資納稅額，納稅總額不到上種的三十分之一。可以想見，在選擇納稅類型、方式時(shí)，不同選擇處理會(huì)產(chǎn)生不同種納稅效果，真正落實(shí)納稅后，因納稅結(jié)構(gòu)的各項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)復(fù)雜難辨，還會(huì)衍生出更多的評(píng)價(jià)、判斷問題。

（二）城鄉(xiāng)稅制差異難保資本平衡

我國(guó)稅法對(duì)農(nóng)民的經(jīng)濟(jì)資本是很保護(hù)的，這是由于鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)民們的資本收入能力有限，他們也承擔(dān)了生產(chǎn)發(fā)展農(nóng)作物的義務(wù)和責(zé)任，所以在個(gè)人所得稅上給他們這項(xiàng)“特權(quán)”。然而，城鄉(xiāng)在稅制上的差異影響卻讓稅收管理陷入困局，比方說，城市和農(nóng)村實(shí)行同一套稅收政策，但配套的征收管理方式不同，農(nóng)村調(diào)查及信息核查能力弱，農(nóng)民的經(jīng)濟(jì)收入也不按“年”、“月”來計(jì)算，而城市公民的經(jīng)濟(jì)收入一般都是有據(jù)可查的，以銀行、單位機(jī)構(gòu)的工資條和轉(zhuǎn)賬信息便可一覽如與。本身起點(diǎn)就不同的城鄉(xiāng)稅制，會(huì)讓城鄉(xiāng)在個(gè)人所得稅上的征收矛盾問題變得更加激烈。

（三）“稅”與“費(fèi)”在性質(zhì)要求上的定義模糊

在前面論述分析中發(fā)現(xiàn)，我國(guó)目前實(shí)施的個(gè)人所得稅是“小口徑”稅負(fù)制度，稅收負(fù)擔(dān)大多都記入政府收入中，共同支撐國(guó)家微觀經(jīng)濟(jì)。但由于中國(guó)人口基數(shù)過大，企事業(yè)單位、個(gè)人有時(shí)會(huì)承擔(dān)多種暗稅，艱巨的繳稅責(zé)任，致使政府收入的提升伴隨著國(guó)民生活壓力的提升，如此一來，即便國(guó)民經(jīng)濟(jì)提升了，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)也會(huì)失去企業(yè)、個(gè)人的支撐，逐漸消亡。這一問題的發(fā)生，是“費(fèi)”與“稅”在性質(zhì)上的重疊與沖突誘發(fā)的。

四、完善個(gè)人所得稅稅法的對(duì)策和建議

上文提到，我國(guó)個(gè)人所得稅稅法在實(shí)施與推行方面存在很多負(fù)擔(dān)，形勢(shì)嚴(yán)峻，如不加緊處理，個(gè)人所得稅的稅收工作很容易出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)方面的“負(fù)”影響，致使“二元化”稅制結(jié)構(gòu)的漏洞進(jìn)一步擴(kuò)大。根據(jù)國(guó)家現(xiàn)階段的經(jīng)濟(jì)條件，努力改革個(gè)人所得稅稅法、稅制，科學(xué)處理稅收相關(guān)問題，是可以幫助我國(guó)擺脫經(jīng)濟(jì)效益窘境的，提高個(gè)人所得稅擬定計(jì)劃的科學(xué)性和實(shí)用性的。

（一）優(yōu)化我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)

稅制結(jié)構(gòu)的合理化應(yīng)當(dāng)包括主體稅種間構(gòu)成比例的合理化，直接稅與間接稅構(gòu)成比例合理化，中央和地方稅收分配的合理化。針對(duì)我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)出現(xiàn)的不統(tǒng)一、不科學(xué)、不合理的問題和事件節(jié)點(diǎn)，筆者總結(jié)出了兩方面對(duì)策。

1.個(gè)人所得稅個(gè)人所得資本性質(zhì)定義的標(biāo)準(zhǔn)化與規(guī)范化。針對(duì)我國(guó)實(shí)行以流轉(zhuǎn)稅和所得稅為主體、其他稅種為輔助的多稅種稅制模式，對(duì)個(gè)人所得的資本進(jìn)行性質(zhì)定義和資本價(jià)值劃分，結(jié)合納稅計(jì)算方式和征收途徑，評(píng)價(jià)不同稅種在統(tǒng)一的稅制模式下的經(jīng)濟(jì)效益能力，可結(jié)合其效率功能，轉(zhuǎn)嫁到現(xiàn)實(shí)收入體系中，讓賦稅與個(gè)人的經(jīng)濟(jì)能力、消費(fèi)需求掛鉤，以不至于產(chǎn)生稅負(fù)上面的資本性質(zhì)差異。

2.合理分配直接稅與間接稅的比例。目前個(gè)人所得稅的征收稅法偏向于企事業(yè)單位中的個(gè)人收入，并沒有站在社會(huì)集群的角度，調(diào)整稅款的經(jīng)濟(jì)效能。針對(duì)這一問題，政府需從總體稅負(fù)的角度出發(fā)，通過增量安排來實(shí)現(xiàn)，如：對(duì)區(qū)域經(jīng)濟(jì)水平高的企事業(yè)單位、個(gè)人，通過體制改革和政策約束，選定其因經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)條件而獲得的“盈余”收入，增加所得稅收入，并將一部分非稅的財(cái)政收入轉(zhuǎn)為直接稅，并在必要的時(shí)候可以降低間接稅的稅率；又如，假設(shè)區(qū)域經(jīng)濟(jì)的延展水平?jīng)]有達(dá)到經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的發(fā)展需要，消費(fèi)需求遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的資本需求，則需明確直接稅的主體地位，盡可能減少間接稅，并適量減少、增設(shè)個(gè)人所得稅的細(xì)微稅種。

（二）實(shí)施城鄉(xiāng)統(tǒng)一稅制

個(gè)人所得稅稅法在城鄉(xiāng)差異稅制管理方面，應(yīng)進(jìn)行宏觀經(jīng)濟(jì)評(píng)述與研究。眼下，城鄉(xiāng)一體化建設(shè)是中國(guó)在現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)條件下推行的國(guó)策，從實(shí)質(zhì)上講，該政府是為了幫助鄉(xiāng)村向城市化方向發(fā)展，擁有相對(duì)統(tǒng)一、對(duì)應(yīng)的經(jīng)濟(jì)能力，以解決農(nóng)民基本的生活問題，提高農(nóng)民生活質(zhì)量。所以個(gè)人所得稅的城鄉(xiāng)差異制度演化是需要國(guó)家政府做多方努力，一方面，改變農(nóng)民承擔(dān)的稅負(fù)本質(zhì)，借鑒國(guó)外實(shí)施的間接稅制度，依靠轉(zhuǎn)嫁額，降低農(nóng)民稅款增值負(fù)擔(dān)，對(duì)于環(huán)保型、高科技的農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)項(xiàng)目，給予優(yōu)惠，如：調(diào)控市場(chǎng)，增加農(nóng)產(chǎn)品毛利，將納稅任務(wù)轉(zhuǎn)移到部分經(jīng)銷商那里，促使農(nóng)民積極投入生產(chǎn)，樂意履行國(guó)家制定的稅收義務(wù)。另一方面，修繕個(gè)人所得稅，農(nóng)村個(gè)人所得稅制實(shí)施情況并不好，農(nóng)民所得遠(yuǎn)低于城市居民所得，如啟用同種稅制，對(duì)農(nóng)民不公平，基于這一問題，農(nóng)村政府可以在國(guó)家政府的支持下，扣減不必要的支出費(fèi)用，或?qū)⒍惪钆c某種福利項(xiàng)目，社保、醫(yī)保等福利項(xiàng)目連接，讓納稅行為變成一種“投資”。

（三）逐步落實(shí)“費(fèi)”改“稅”

實(shí)施“費(fèi)”改“稅”是個(gè)人所得稅稅法走向成熟的關(guān)鍵和唯一路徑，所以即便實(shí)施路徑和步驟再艱難、再復(fù)雜，都要毫不猶豫的走下去，具體步驟如下：

1.統(tǒng)一編輯管理個(gè)人所得稅中的分化稅種。統(tǒng)一編輯、分類處理相互疊加的稅種，并按照企業(yè)、個(gè)人繳納稅款的稅種范圍設(shè)置限制條件，如企業(yè)承擔(dān)稅負(fù)超過一定數(shù)額，某些稅種可以減免，個(gè)人繳納稅款超過一定數(shù)額，可給予一些福利政策，如提高醫(yī)保、社保等級(jí)，供應(yīng)社會(huì)福利等，讓個(gè)人所得稅中的“費(fèi)”的資本性質(zhì)更加突出，不侵占、影響“稅”的要求和標(biāo)準(zhǔn)。

2.剝離“費(fèi)”的收入影響。個(gè)人在單位、機(jī)構(gòu)的工資收入應(yīng)當(dāng)利用收入分層、分類計(jì)算模式，從預(yù)算內(nèi)外剝離，逐步剝離“費(fèi)”影響，完成個(gè)人所得稅資金的自我“造血”功能，將選擇機(jī)會(huì)留給個(gè)人，他們可以根據(jù)自身發(fā)展現(xiàn)狀，選擇與其發(fā)展相適應(yīng)的稅制服務(wù)，并上報(bào)具體、科學(xué)的稅務(wù)報(bào)表，交由稅務(wù)部門審批。如此一來，可減少、省略許多稅收驗(yàn)證及核查工作。

五、結(jié)論

通過上文對(duì)個(gè)人所得稅稅法的完善工作進(jìn)行系統(tǒng)分析可知，在經(jīng)濟(jì)社會(huì)，政府作為唯一能夠控制社會(huì)經(jīng)濟(jì)的整體，它必須擁有穩(wěn)定的經(jīng)濟(jì)支持，即個(gè)人所得稅稅收，也應(yīng)通過行政手段來調(diào)控、管理市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，來維系和平衡?，F(xiàn)如今，國(guó)民經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)總值與日劇曾，擁有巨大消費(fèi)潛力和巨大勞動(dòng)力的中國(guó)，已經(jīng)成為緊握世界經(jīng)濟(jì)命脈的關(guān)鍵，國(guó)家政府會(huì)利用這一先天優(yōu)勢(shì)，帶領(lǐng)中國(guó)的企業(yè)、人民奮發(fā)圖強(qiáng)，走出具有中國(guó)社會(huì)主義特色的“經(jīng)濟(jì)未來”。

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作者簡(jiǎn)介：丁美彤（1993-），女，漢族，遼寧省海城市，大連財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院學(xué)生，本科。