郭萌鴿

摘 要：早在1950年前政務(wù)院決定要實(shí)行工資薪金所得稅，但由于我國(guó)長(zhǎng)期實(shí)行低工資制，該稅種一直沒(méi)有開(kāi)征，但改革開(kāi)放后，為了配合外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)在我國(guó)的發(fā)展，為了按照國(guó)際慣例對(duì)等的原則，對(duì)在華的外資高管人員以及來(lái)華的境外人員的收入有必要開(kāi)征個(gè)人所得稅，同時(shí)考慮到要引進(jìn)外資、引進(jìn)人才、引進(jìn)管理的需要，并在1980年9月10日由五屆全國(guó)人代會(huì)第三次會(huì)議通過(guò)了個(gè)人所得稅法。當(dāng)天頒布，當(dāng)天實(shí)施。本文將對(duì)個(gè)人所得稅和個(gè)人所得稅法進(jìn)行介紹。

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)法；個(gè)人所得稅法；個(gè)人所得稅

1 個(gè)人所得稅及個(gè)人所得稅法

個(gè)人所得稅（personal income tax）是調(diào)整征稅機(jī)關(guān)與自然人（居民、非居民人）之間在個(gè)人所得稅的征納與管理過(guò)程中所發(fā)生的社會(huì)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱(chēng)。個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人，既包括居民納稅義務(wù)人，也包括非居民納稅義務(wù)人。居民納稅義務(wù)人負(fù)有完全納稅的義務(wù)，必須就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的全部所得繳納個(gè)人所得稅；而非居民納稅義務(wù)人僅就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人所得稅是國(guó)家對(duì)本國(guó)公民、居住在本國(guó)境內(nèi)的個(gè)人的所得和境外個(gè)人來(lái)源于本國(guó)的所得征收的一種所得稅。

中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法，是中國(guó)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)批準(zhǔn)的中國(guó)國(guó)家法律文件?，F(xiàn)行的中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法于2011年6月30日公布，自2011年9月1日起施行。個(gè)人所得稅法、個(gè)人所得稅法實(shí)施條例（1994年1月28日頒布）、稅收征管法（2001年4月28日頒布）以及由中國(guó)各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)布的有關(guān)個(gè)人所得稅征管的規(guī)定，構(gòu)成了現(xiàn)行中國(guó)個(gè)人所得稅法的主體法律基礎(chǔ)。

2 我國(guó)個(gè)人所得稅法的發(fā)展歷程

中國(guó)在中華民國(guó)時(shí)期，曾開(kāi)征薪給報(bào)酬所得稅、證券存款利息所得稅。1950年7月，政務(wù)院公布的《稅政實(shí)施要?jiǎng)t》中，就曾列舉有對(duì)個(gè)人所得課稅的稅種，當(dāng)時(shí)定名為“薪給報(bào)酬所得稅”。但由于我國(guó)生產(chǎn)力和人均收入水平低，實(shí)行低工資制，雖然設(shè)立了稅種，卻一直沒(méi)有開(kāi)征。1980年9月10日由第五屆全國(guó)人民代表大會(huì)第三次會(huì)議通過(guò)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》。（直至1980年以后，為了適應(yīng)我國(guó)對(duì)內(nèi)搞活、對(duì)外開(kāi)放的政策，我國(guó)才相繼制定了《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》。《中華人民共和國(guó)城鄉(xiāng)個(gè)體工商業(yè)戶(hù)所得稅暫行條例》以及《中華人民共和國(guó)個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例》。上述3個(gè)稅收法規(guī)發(fā)布實(shí)施以后，對(duì)于個(gè)人收入水平、增加國(guó)家財(cái)政收入、促進(jìn)對(duì)外經(jīng)濟(jì)技術(shù)合作與交流起到了積極作用，但也暴露出一些問(wèn)題，主要是按內(nèi)外個(gè)人分設(shè)兩套稅制、稅政不統(tǒng)一、稅負(fù)不夠合理。為了統(tǒng)一稅政、公平稅負(fù)、規(guī)范稅制，1993年10月31日，八屆全國(guó)人大常委會(huì)四次會(huì)議通過(guò)了《全國(guó)人大常委會(huì)關(guān)于修改<中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法>的決定》，同日發(fā)布了新修改的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》（簡(jiǎn)稱(chēng)稅法），1994年1月28日國(guó)務(wù)院配套發(fā)布了《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》。1999年8月30日第九屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第十一次會(huì)議決定第二次修正，并于當(dāng)日公布生效。中華人民共和國(guó)第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第十八次會(huì)議于2005年10月27日通過(guò)《全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于修改〈中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法〉的決定》，自2006年1月1日起施行。2007年12月29日，十屆全國(guó)人大常委會(huì)第三十一次會(huì)議表決通過(guò)了關(guān)于修改個(gè)人所得稅法的決定。個(gè)人所得稅免征額自2008年3月1日起由1600元提高到2000元。2011年6月30日，十一屆全國(guó)人大常委會(huì)第二十一次會(huì)議6月30日表決通過(guò)了個(gè)稅法修正案，將個(gè)稅起征點(diǎn)由現(xiàn)行的2000元提高到3500元，適用超額累進(jìn)稅率為3%至45%，自9月1日起實(shí)施。

3 我國(guó)個(gè)人所得稅的特點(diǎn)

1、實(shí)行分類(lèi)征收

世界各國(guó)的個(gè)人所得稅制大體分為三種類(lèi)型：分類(lèi)所得稅制、綜合所得稅制和混合所得稅制。我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅采用的是分類(lèi)所得稅制，即將個(gè)人取得的各種所得劃分為“類(lèi)”，分別適用不同的費(fèi)用減除規(guī)定、不同的稅率和不同的計(jì)稅方法。（先分人，再分類(lèi)，最后計(jì)算）

2、費(fèi)用扣除額較寬

我國(guó)本著費(fèi)用扣除從寬、從簡(jiǎn)的原則，采用費(fèi)用定額扣除和定率扣除兩種方法。

3、超額累進(jìn)稅率與比例稅率并用

分類(lèi)所得稅制一般采用比例稅率，綜合所得稅制通常采用超額累進(jìn)稅率。我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅根據(jù)各類(lèi)個(gè)人所得的不同性質(zhì)和特點(diǎn)，將這兩種形式的稅率運(yùn)用于個(gè)人所得稅制。對(duì)工資、薪金所得，個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，對(duì)企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得，采用超額累進(jìn)稅率，實(shí)行量能負(fù)擔(dān)。對(duì)勞務(wù)報(bào)酬、稿酬和資本利得性所得，采用比例稅率，實(shí)行等比負(fù)擔(dān)。

4、計(jì)算簡(jiǎn)便

用應(yīng)稅所得的收入減去允許扣除的，剩下的部分作為所得額，乘以規(guī)定的稅率。

5、采取源泉扣繳和個(gè)人申報(bào)兩種征納方法

源泉扣繳，由支付單位來(lái)代扣代繳稅款；自行申報(bào)，有一些個(gè)人所得的項(xiàng)目要自行申報(bào)納稅。

4 結(jié)束語(yǔ)

目前我國(guó)稅收征管水平仍然較低，無(wú)法有效收集所有納稅人收入、財(cái)產(chǎn)信息，同時(shí)第三方報(bào)告制度仍然不完善，稅務(wù)局無(wú)法掌握納稅人收入信息。在此條件下，只能實(shí)行以源泉扣繳為代表的分類(lèi)征收模式。因此，只有稅收征管水平有較大提升，才能實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅更加深入的改革。

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