趙陽(yáng)

摘要：隨著我國(guó)會(huì)計(jì)制度的國(guó)際化接軌需要，我國(guó)于2017年正式出臺(tái)《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》，并要求自2019年1月1日起執(zhí)行。由于從新的會(huì)計(jì)制度出臺(tái)到執(zhí)行，中間的間隔時(shí)間較短，對(duì)于高校的管理者和財(cái)務(wù)從業(yè)人員均是一項(xiàng)較為重大的挑戰(zhàn)，而且在實(shí)施過(guò)程中，也感受到了高校新舊會(huì)計(jì)制度存在著一定的銜接問(wèn)題。本文首先分析了政府會(huì)計(jì)制度的特點(diǎn)，其次探討在新舊會(huì)計(jì)制度銜接中的主要問(wèn)題，最后探索提出解決新舊銜接問(wèn)題的對(duì)策建議。

關(guān)鍵詞：高校;《政府會(huì)計(jì)制度》;新舊銜接;政策建議

一、引言

我國(guó)自1998年實(shí)施《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度（實(shí)行）》以來(lái)，2013年發(fā)布了新的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》，對(duì)于推動(dòng)我國(guó)高校會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展發(fā)揮了重要作用。但是隨著我國(guó)會(huì)計(jì)制度的國(guó)際化接軌需要，我國(guó)從2015年開始陸續(xù)發(fā)布政府會(huì)計(jì)制度相關(guān)改革文化和實(shí)施制度，并于2017年正式出臺(tái)《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》，并要求自2019年1月1日起執(zhí)行新的會(huì)計(jì)制度。新的會(huì)計(jì)制度實(shí)施，對(duì)于提高高校會(huì)計(jì)制度的標(biāo)準(zhǔn)化和國(guó)際化接軌將會(huì)產(chǎn)生重要作用，也將推動(dòng)我國(guó)高校會(huì)計(jì)制度的進(jìn)一步發(fā)展。但是，由于從高校新的會(huì)計(jì)制度出臺(tái)到執(zhí)行，中間的間隔時(shí)間較短，對(duì)于高校的管理者和財(cái)務(wù)從業(yè)人員均是一項(xiàng)較為重大的挑戰(zhàn)，而且作為從業(yè)人員之一，筆者在實(shí)務(wù)操作過(guò)程中也感受到了在實(shí)施《政府會(huì)計(jì)制度》中與原有的高校會(huì)計(jì)制度產(chǎn)生了一定的新舊銜接問(wèn)題。

二、高?！墩畷?huì)計(jì)制度》的主要特點(diǎn)

在此，以《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》為例，探討這個(gè)政府會(huì)計(jì)制度與原有的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》的區(qū)別，分析高?！墩畷?huì)計(jì)制度》的主要特點(diǎn)。

（一）會(huì)計(jì)制度體系的統(tǒng)一

此次國(guó)家發(fā)布的《政府會(huì)計(jì)制度》，不再區(qū)分行政單位和事業(yè)單位，通過(guò)會(huì)計(jì)制度體系的整合，形成了一個(gè)統(tǒng)一的較為完整的政府會(huì)計(jì)制度。無(wú)論是在科目設(shè)置、會(huì)計(jì)制度等會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)方面，還是在核算內(nèi)容、報(bào)表編制等會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作層面，都建立了統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度。因此，此次《政府會(huì)計(jì)制度》是實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)制度體系的統(tǒng)一，將對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)制度體系包括高校的會(huì)計(jì)制度體系產(chǎn)生重要影響。

（二）會(huì)計(jì)核算的雙基礎(chǔ)

一般來(lái)說(shuō)，在預(yù)算會(huì)計(jì)中主要使用收付實(shí)現(xiàn)制的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中使用權(quán)責(zé)發(fā)生制的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)。從會(huì)計(jì)原理上來(lái)說(shuō)，收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制是兩種不同的會(huì)計(jì)核算方式，很難在同一種會(huì)計(jì)核算中同時(shí)并存。而這次發(fā)布的高?！墩畷?huì)計(jì)制度》則是同時(shí)使用了這兩種不同的核算方式，當(dāng)然這兩種核算方式能同時(shí)并存于一套會(huì)計(jì)體系中，主要是因?yàn)椴捎昧穗p報(bào)告體系，也就說(shuō)在很多會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理過(guò)程中，同時(shí)要進(jìn)行財(cái)務(wù)記賬和預(yù)算記賬。

（三）會(huì)計(jì)核算的雙功能和雙報(bào)表

高?！墩畷?huì)計(jì)制度》的雙功能體現(xiàn)在，基于收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的預(yù)算會(huì)計(jì)和基于權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，兩者相互聯(lián)系但又相互分離。一方面，高校的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，有較多的業(yè)務(wù)處理需要同時(shí)進(jìn)行財(cái)務(wù)記賬和預(yù)算記賬，例如現(xiàn)金業(yè)務(wù)，而有些業(yè)務(wù)則是只進(jìn)行財(cái)務(wù)記賬。因此，這套制度體系體現(xiàn)了雙功能。而雙報(bào)表的特點(diǎn)則是體現(xiàn)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中有一套財(cái)務(wù)報(bào)表，包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用表、凈資產(chǎn)變動(dòng)表、現(xiàn)金流量表，以及預(yù)算會(huì)計(jì)中的一套預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表，包括預(yù)算收入支出表、預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動(dòng)表和財(cái)政撥款預(yù)算收入支出表等。當(dāng)然，在擁有兩套財(cái)務(wù)報(bào)表的政府會(huì)計(jì)制度中，也會(huì)形成兩個(gè)體系的會(huì)計(jì)科目。由于篇幅所限在此不再贅述。

三、高校實(shí)施《政府會(huì)計(jì)制度》存在的新舊銜接問(wèn)題

高校在實(shí)施《政府會(huì)計(jì)制度》當(dāng)中，無(wú)論是從財(cái)務(wù)處理實(shí)務(wù)方面還是在賬務(wù)處理的原理方面，仍然存在一定的新舊銜接問(wèn)題。這是我們需要注意并集中進(jìn)行處理的幾個(gè)主要問(wèn)題。

（一）新舊財(cái)務(wù)報(bào)表的轉(zhuǎn)換工作量

高?！墩畷?huì)計(jì)制度》要求2018年年末進(jìn)行新舊財(cái)務(wù)報(bào)表轉(zhuǎn)換，在實(shí)際的財(cái)務(wù)賬務(wù)處理中，我們?cè)龅蕉喾N問(wèn)題。例如，我們首先要對(duì)所有的原有財(cái)務(wù)報(bào)表逐筆核實(shí)資金的來(lái)源，依據(jù)來(lái)源不同進(jìn)行相應(yīng)的科目調(diào)整和財(cái)務(wù)報(bào)表記錄。而且，由于新的政府會(huì)計(jì)制度中需要對(duì)固定資產(chǎn)的折舊進(jìn)行補(bǔ)提，對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)也要進(jìn)行攤銷，包括對(duì)于基建工程也要進(jìn)行年終轉(zhuǎn)賬。因此，新舊財(cái)務(wù)制度轉(zhuǎn)換的任務(wù)量和工作量在短時(shí)間內(nèi)大增，這對(duì)于一直處于人員較少執(zhí)行人員編制較為穩(wěn)健的高校財(cái)務(wù)體系來(lái)說(shuō)是一項(xiàng)具有挑戰(zhàn)的任務(wù)。當(dāng)然，在完全適應(yīng)了新舊財(cái)務(wù)制度轉(zhuǎn)換之后，再適應(yīng)新的政府會(huì)計(jì)制度就較為順利。

（二）會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)的更新問(wèn)題

目前，高校已經(jīng)基本實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息化，財(cái)務(wù)處理基本實(shí)現(xiàn)了電腦軟件操作，這大為減輕了高校財(cái)務(wù)人員的工作負(fù)擔(dān)。在《政府會(huì)計(jì)制度》發(fā)布之后，各大財(cái)務(wù)軟件公司均進(jìn)行了相應(yīng)的財(cái)務(wù)科目和財(cái)務(wù)報(bào)表等相應(yīng)的軟件項(xiàng)目進(jìn)行了更新。但是在實(shí)際的執(zhí)行過(guò)程中，也面臨著一些問(wèn)題。一方面是財(cái)務(wù)軟件公司的軟件更新過(guò)于標(biāo)準(zhǔn)化，而不能及時(shí)適應(yīng)高校賬務(wù)處理和報(bào)表核算的個(gè)性化要求，導(dǎo)致新舊會(huì)計(jì)制度應(yīng)用的轉(zhuǎn)換時(shí)效和處理效率存在一定的時(shí)滯;另一方面是由于高校應(yīng)用新系統(tǒng)的過(guò)程中，會(huì)出現(xiàn)更重新的問(wèn)題及狀況，需要會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)及時(shí)調(diào)試，以適應(yīng)新制度要求下各類賬務(wù)的具體需求，這也在一定程度上影響了會(huì)計(jì)報(bào)表的轉(zhuǎn)換效率。

（三）會(huì)計(jì)科目核算仍存在一些問(wèn)題

從本文上節(jié)對(duì)高?！墩畷?huì)計(jì)制度》主要特點(diǎn)的總結(jié)情況看，新的政府會(huì)計(jì)制度似乎對(duì)高校的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理并不形成大的影響，但我們?cè)趯?shí)際從事會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的處理過(guò)程中，也發(fā)現(xiàn)了部分會(huì)計(jì)科目存在著一定的新舊制度銜接問(wèn)題，而且這些問(wèn)題是我們從事高校財(cái)務(wù)工作者所無(wú)法或者暫時(shí)不能解決的，需要教育部門或者財(cái)政部門幫助解決或者出臺(tái)相應(yīng)的會(huì)計(jì)解釋或者指南。例如，以高校學(xué)生的學(xué)費(fèi)收入為例，來(lái)具體闡述我們所遇到的問(wèn)題。高校的學(xué)費(fèi)收入是主要資金來(lái)源，按照收支兩條線，需要向上級(jí)進(jìn)行實(shí)繳。但是如果存在學(xué)生欠繳學(xué)費(fèi)，那么這個(gè)時(shí)候我們只能記錄為：借記“應(yīng)收賬款”，貸記“應(yīng)繳財(cái)政款”。而此時(shí)由于我們需要相應(yīng)的會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行證明，那么這種欠繳學(xué)費(fèi)就會(huì)存在無(wú)法提供原始憑證的問(wèn)題。

此外，我們?cè)诰唧w執(zhí)行高校《政府會(huì)計(jì)制度》過(guò)程中，也面臨著其他的一些具體的會(huì)計(jì)處理上的問(wèn)題。例如，在政府會(huì)計(jì)制度中較為重要的成本核算上，這就成為了困擾高校財(cái)務(wù)從業(yè)人員的一道難題。高校的教學(xué)和科研的相關(guān)資產(chǎn)主要集中在學(xué)院，而高校的財(cái)務(wù)主要是由直接隸屬于校部的財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)，一方面高校財(cái)務(wù)人員對(duì)于學(xué)院的資產(chǎn)情況難以進(jìn)行全面的摸底，這對(duì)于人員編制緊張的高校財(cái)務(wù)部門來(lái)說(shuō)幾乎是一項(xiàng)不可能完成的任務(wù)。另一方面，高校資產(chǎn)眾多來(lái)源也較為復(fù)雜，按照政府會(huì)計(jì)制度要求的進(jìn)行原價(jià)計(jì)提折舊，可能存在很多原始數(shù)據(jù)或者原始憑證丟失的問(wèn)題，這也在一定程度上對(duì)高校固定資產(chǎn)的成本核算提出了挑戰(zhàn)。

四、化解高校實(shí)施《政府會(huì)計(jì)制度》存在新舊銜接問(wèn)題的對(duì)策建議

當(dāng)前，我們高校財(cái)務(wù)人員在執(zhí)行《政府會(huì)計(jì)制度》的過(guò)程中，存在著一定的新舊高校財(cái)務(wù)制度的銜接問(wèn)題，這些問(wèn)題一方面是來(lái)自于高校財(cái)務(wù)人員本身或者是高校的歷史遺留問(wèn)題，另一方面需要政策細(xì)化。為此，本文擬對(duì)高校實(shí)施《政府會(huì)計(jì)制度》提出以下幾個(gè)方面的政策建議。

（一）建議高校重視并組織高校財(cái)務(wù)從業(yè)人員進(jìn)行《政府會(huì)計(jì)制度》專題培訓(xùn)

由于《政府會(huì)計(jì)制度》的雙基礎(chǔ)、雙功能和雙報(bào)表特點(diǎn)，這項(xiàng)新的會(huì)計(jì)制度創(chuàng)新程度較高，導(dǎo)致了高校的財(cái)務(wù)人員在理解和執(zhí)行《政府會(huì)計(jì)制度》的過(guò)程中差異較大，因此，加強(qiáng)對(duì)高校財(cái)務(wù)從業(yè)人員進(jìn)行《政府會(huì)計(jì)制度》專題培訓(xùn)勢(shì)在必行。一是建議高校管理層重視《政府會(huì)計(jì)制度》的執(zhí)行工作。執(zhí)行新的高校會(huì)計(jì)制度，需要高校安排專門預(yù)算進(jìn)行財(cái)務(wù)軟件的更新，因此，建議高校財(cái)務(wù)部門向高校管理層進(jìn)行建議和情況反饋，及時(shí)提醒和引導(dǎo)高校管理層重視《政府會(huì)計(jì)制度》的執(zhí)行工作。二是建議高校組織高校財(cái)務(wù)從業(yè)人員進(jìn)行《政府會(huì)計(jì)制度》專題培訓(xùn)?？梢酝ㄟ^(guò)邀請(qǐng)相關(guān)領(lǐng)域?qū)＜液蜕霞?jí)財(cái)務(wù)主管部門業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人等方式，通過(guò)開展專題培訓(xùn)、業(yè)務(wù)座談會(huì)等方式，加強(qiáng)對(duì)高校財(cái)務(wù)人員的《政府會(huì)計(jì)制度》專題培訓(xùn)。三是建議加強(qiáng)高校財(cái)務(wù)人員參加校外《政府會(huì)計(jì)制度》相關(guān)培訓(xùn)。建議高校重視和鼓勵(lì)財(cái)務(wù)人員積極參加校外各類《政府會(huì)計(jì)制度》相關(guān)培訓(xùn)和相關(guān)業(yè)務(wù)交流，通過(guò)與其他高?；蛘咂渌聵I(yè)單位的業(yè)務(wù)交流，不斷提高執(zhí)行《政府會(huì)計(jì)制度》的能力和水平。

（二）加強(qiáng)高校財(cái)務(wù)軟件的投入、管理和更新

此次高校執(zhí)行《政府會(huì)計(jì)制度》，對(duì)高校的財(cái)務(wù)管理軟件的硬件設(shè)施和軟件管理提出了更高的要求。一是建議加強(qiáng)高校財(cái)務(wù)軟件的投入。由于財(cái)務(wù)軟件價(jià)格不斷提高以及后期維護(hù)成本提升，高校財(cái)務(wù)管理部門應(yīng)當(dāng)積極向?qū)W校爭(zhēng)取專項(xiàng)資金，使用專項(xiàng)資金提高對(duì)高校財(cái)務(wù)軟件的投入。二是加強(qiáng)對(duì)高校財(cái)務(wù)軟件的管理水平。高校財(cái)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)建立高校財(cái)務(wù)軟件的專門管理制度，安排專人專崗進(jìn)行財(cái)務(wù)軟件的管理和維護(hù)，不斷提高財(cái)務(wù)軟件的管理水平。三是應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行財(cái)務(wù)管理軟件的更新和維護(hù)。此次執(zhí)行的《政府會(huì)計(jì)制度》，有些高校僅僅是實(shí)現(xiàn)對(duì)現(xiàn)有的財(cái)務(wù)軟件進(jìn)行更新升級(jí)即可實(shí)現(xiàn)新舊財(cái)務(wù)報(bào)表的轉(zhuǎn)換工作，因此，應(yīng)當(dāng)及時(shí)和財(cái)務(wù)軟件公司進(jìn)行溝通和協(xié)調(diào)，盡快做好更新工作。同時(shí)，在日常財(cái)務(wù)軟件使用中，注重和軟件公司的溝通，做好后期維護(hù)工作。

（三）加強(qiáng)對(duì)高校歷史資產(chǎn)和歷史財(cái)務(wù)報(bào)表的整理和歸納

應(yīng)當(dāng)說(shuō)，執(zhí)行《政府會(huì)計(jì)制度》，不但對(duì)高校財(cái)務(wù)人員提出了挑戰(zhàn)，也對(duì)高校的歷史財(cái)務(wù)情況提出了挑戰(zhàn)，因此，建議加強(qiáng)對(duì)高校歷史資產(chǎn)和歷史財(cái)務(wù)報(bào)表的整理和歸納。一是建議全面摸排高校歷史資產(chǎn)。借助實(shí)施《政府會(huì)計(jì)制度》機(jī)會(huì)，高校財(cái)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)對(duì)高?，F(xiàn)有資產(chǎn)進(jìn)行全面排查，更新高校資產(chǎn)狀況，及時(shí)報(bào)廢或者注銷已經(jīng)淘汰或者損失、遺失的資產(chǎn)。二是建議對(duì)高校歷史財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行整理和歸納。高校財(cái)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)組織專門人員，對(duì)高校的歷史財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行整理和分類歸納，并將整理出來(lái)的問(wèn)題及時(shí)提交學(xué)校管理層進(jìn)行集中討論和處置。

（四）加強(qiáng)成本核算強(qiáng)化成本控制

成本核算是高校執(zhí)行《政府財(cái)務(wù)制度》的一個(gè)難點(diǎn)，應(yīng)當(dāng)集中精力進(jìn)行專門處理，以加強(qiáng)高校的成本核算強(qiáng)化成本控制。在加強(qiáng)對(duì)高校歷史資產(chǎn)和歷史財(cái)務(wù)報(bào)表的整理和歸納基礎(chǔ)工作上，設(shè)置一套高校成本的核算方法，重點(diǎn)對(duì)高校資產(chǎn)的計(jì)提折舊和在建工程等幾個(gè)關(guān)鍵問(wèn)題上處理好成本核算問(wèn)題，從而建立起可執(zhí)行、符合新制度的成本核算制度。

此外，由于高校新舊制度中存在著部分高校自身難以解決的問(wèn)題，因此，建議高校主管部門對(duì)新舊會(huì)計(jì)制度較為突出的銜接問(wèn)題，進(jìn)行集中的收集整理，并及時(shí)向財(cái)政部門反映，以便盡快出臺(tái)相關(guān)業(yè)務(wù)指南，幫助高校更好地做好新舊財(cái)務(wù)制度的銜接過(guò)渡。

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