宋婧婧

摘要：本文是在國企改革深化及軍民融合的背景下和國家對管理會計工作推動下，借助管理會計工具，闡述了航天九院16所開展模擬市場化經(jīng)營的經(jīng)濟核算管理研究。通過建立一套與外部市場對接的內(nèi)部標(biāo)準(zhǔn)成本管理體系，開展產(chǎn)出部門間的獨立核算，建立多維度、全級次財經(jīng)績效考核體系，全面分解落實經(jīng)濟責(zé)任指標(biāo)，借助信息化平臺系統(tǒng)，完成全價值鏈成本核算、分析，實現(xiàn)經(jīng)濟核算全流程管控，促進(jìn)獨立經(jīng)營、自負(fù)盈虧的市場化經(jīng)營理念在軍工企業(yè)落地。

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟核算;標(biāo)準(zhǔn)成本法;目標(biāo)成本法

一、16所開展經(jīng)濟核算背景

隨著國防工業(yè)改革的全面深化，軍委提出武器裝備系統(tǒng)建立“競爭、評價、激勵、約束”機制，“軍民融合”已上升到國家戰(zhàn)略，軍方全面開展“質(zhì)優(yōu)價低”的競標(biāo)機制，導(dǎo)致競爭日趨白熱化。競爭實質(zhì)就是質(zhì)量和成本的競爭，在相同或相近的質(zhì)量情況下，誰有成本領(lǐng)先優(yōu)勢，誰就能在市場上立于不敗之地，競爭帶來的必然結(jié)果就是型號價格不斷降低。

航天九院16所，集慣性器件等精密機電控制設(shè)備的設(shè)計、試制和批生產(chǎn)為一體的軍工企業(yè)，研發(fā)生產(chǎn)的平臺、慣導(dǎo)產(chǎn)品價格一降再降，利潤空間不斷壓縮。在科研生產(chǎn)經(jīng)營管理中重進(jìn)度、重質(zhì)量、輕成本，缺乏成本管理激勵約束機制，對于成本管理較好、經(jīng)濟效益提高的部門缺乏獎勵，對成本管理較差、經(jīng)濟效益不好的部門缺乏處罰。成本意識淡薄，大多數(shù)員工認(rèn)為成本管理是財務(wù)及少數(shù)管理人員的職責(zé)，對工作中哪些成本該控制、如何控制成本等問題無心過問，控制成本的積極性未充分調(diào)動起來，也感受不到市場競爭帶來的壓力。

為了提升16所核心競爭力，提質(zhì)增效，傳統(tǒng)成本管理方法已不適應(yīng)企業(yè)成本管理要求，必須借助先進(jìn)管理工具，建立一套完備的成本管理體系，對接市場，模擬市場化經(jīng)營，傳導(dǎo)成本壓力，實現(xiàn)轉(zhuǎn)型。

二、基于標(biāo)準(zhǔn)成本法的經(jīng)濟核算模式建立

針對軍工企業(yè)面臨的經(jīng)營管理現(xiàn)狀，與市場接軌，將經(jīng)濟指標(biāo)全面分解落實到部門，16所引入經(jīng)濟核算管理，模擬市場化經(jīng)營，建立一套完備的體系框架，將企業(yè)內(nèi)部創(chuàng)造經(jīng)濟價值的各事業(yè)部、各車間等產(chǎn)出部門作為獨立核算個體，制定并分解內(nèi)部結(jié)算價格，下達(dá)經(jīng)濟考核指標(biāo)，開展預(yù)算、核算和結(jié)算工作，鼓勵各產(chǎn)出部門自負(fù)盈虧，增收節(jié)支。

（一）體系框架建設(shè)

經(jīng)濟核算應(yīng)從頂層開展策劃，建立一套以管理會計工具做牽引，預(yù)算管理做抓手，從組織、制度、信息、考核等維度全面部署的全流程、全級次、全方位的成本管理模式。按項目、部門試點、全面試運行、正式運行、鞏固提升等分階段開展經(jīng)濟核算工作。

1.管理會計工具做牽引

開展模擬市場化的經(jīng)濟核算工作關(guān)鍵在于內(nèi)部結(jié)算價格的確定，以及與外部市場價、企業(yè)經(jīng)濟考核指標(biāo)銜接關(guān)系，內(nèi)部產(chǎn)出部門之間交叉結(jié)算，獨立核算，以標(biāo)準(zhǔn)成本法為主，目標(biāo)成本法為輔制定并分解內(nèi)部結(jié)算價格。

目標(biāo)成本法作為與市場對接的工具，按照項目目標(biāo)售價及目標(biāo)利潤倒推目標(biāo)成本，按照行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)匡算企業(yè)整體盈利空間，以目標(biāo)成本指導(dǎo)企業(yè)組織研發(fā)生產(chǎn)，將產(chǎn)品實際成本控制在目標(biāo)成本范圍內(nèi)。

借助目標(biāo)成本的匡算，企業(yè)重點利用標(biāo)準(zhǔn)成本法工具，結(jié)合產(chǎn)品特點和實際費用情況，制定一套標(biāo)準(zhǔn)成本，包含材料費、人工費、制造費、專項費用等“人、機、料、法、環(huán)”各環(huán)節(jié)成本費用，按照工時定額或相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)等確定產(chǎn)品、工種、工序正算價格，采用與目標(biāo)成本孰低原則確定產(chǎn)品內(nèi)部結(jié)算價格，如內(nèi)部結(jié)算價格高于目標(biāo)成本，按照目標(biāo)成本進(jìn)行壓降，內(nèi)部結(jié)算價格低于目標(biāo)成本，按內(nèi)部結(jié)算價格進(jìn)行結(jié)算，將產(chǎn)品利潤空間留在企業(yè)里而非產(chǎn)出部門，深度挖掘增值與非增值作業(yè)。通過比較、分析成本差異，揭示成本動因，實施成本控制，評價經(jīng)濟業(yè)績或產(chǎn)品獲利能力。

2.預(yù)算管理做抓手

預(yù)算管理是管理會計的核心，上呈戰(zhàn)略，下接績效，充分應(yīng)用預(yù)算管理工具，是全面分解上級經(jīng)濟責(zé)任指標(biāo)，有效開展經(jīng)濟核算的重要抓手。16所聚焦年度責(zé)任令指標(biāo)，依托科研生產(chǎn)業(yè)務(wù)實際，開展業(yè)務(wù)預(yù)算與財務(wù)預(yù)算相結(jié)合的全級次預(yù)算編制工作，并建立預(yù)算編制、評審、預(yù)算調(diào)整、過程監(jiān)督、績效考核等全流程管控機制，與平衡計分卡對接，強化預(yù)算剛性約束，使得經(jīng)濟指標(biāo)嚴(yán)格落實考核。

3.組織機構(gòu)做支撐

為有效推進(jìn)經(jīng)濟核算順利開展，16所專門成立了決策層、管理層、執(zhí)行層三級組織機構(gòu)，即成本工程領(lǐng)導(dǎo)小組、成本工程辦公室和各事業(yè)部、車間為主的三級管理模式，協(xié)調(diào)解決經(jīng)濟核算過程重大決策、實施方案、指標(biāo)下達(dá)等問題。通過“一把手工程”和“所廠長責(zé)任令制”方式下達(dá)各產(chǎn)出部門經(jīng)濟指標(biāo)責(zé)任書，落實責(zé)任考核。

4.制度健全做保障

完善經(jīng)濟核算制度體系，是規(guī)范指導(dǎo)經(jīng)濟核算工作、落實部門職責(zé)、提高經(jīng)濟效益、防范財務(wù)風(fēng)險的重要保障。16所共制定、修訂完善了《經(jīng)濟核算管理辦法》《計件價格管理辦法》《財經(jīng)績效管理評價實施細(xì)則》《盈虧分析管理辦法》《成本核算管理辦法》等5項制度，指導(dǎo)各產(chǎn)出部門開展預(yù)算編制、成本核算、結(jié)算和績效考評工作，落實部門責(zé)任。

5.信息體系做支撐

利用信息化手段實現(xiàn)財務(wù)集中化管理，全流程成本核算數(shù)據(jù)提取，提高成本核算數(shù)據(jù)真實性、完整性和及時性，關(guān)系到經(jīng)濟核算的運行效率和質(zhì)量。16所借助SAP系統(tǒng)上線，集成銷售、財務(wù)模塊、生產(chǎn)模塊、物料等各模塊財務(wù)需求數(shù)據(jù)，定制開發(fā)各類表單，自動完成全級次成本數(shù)據(jù)統(tǒng)計，生成報表，便于經(jīng)濟核算數(shù)據(jù)分析評價。

6.績效考核做約束

完善的績效評價體系，剛性的約束機制是促進(jìn)經(jīng)濟考核落地的有利保障。16所通過全面預(yù)算承接并分解落實經(jīng)濟責(zé)任令指標(biāo)，對事業(yè)部和車間下達(dá)經(jīng)濟核算考核指標(biāo);考核指標(biāo)覆蓋盈利、增長、運營能力等各維度，全面評價經(jīng)濟核算開展情況;逐級推進(jìn)經(jīng)濟考核在平衡計分卡中的權(quán)重，按照《財經(jīng)績效評價實施細(xì)則》開展季度考核評價，剛性約束，有獎有罰，嚴(yán)格落實，促進(jìn)經(jīng)濟指標(biāo)全面完成。

（二）經(jīng)濟核算工作流程

經(jīng)濟核算工作圍繞經(jīng)濟指標(biāo)下達(dá)、預(yù)算編制、核算、結(jié)算、績效評價分析和基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫完善等工作開展，全面落實上級經(jīng)濟責(zé)任令指標(biāo)，提高企業(yè)經(jīng)濟效益。

1.經(jīng)濟指標(biāo)下達(dá)

經(jīng)濟核算考核指標(biāo)主要結(jié)合上級責(zé)任令指標(biāo)、企業(yè)年度綜合計劃以及科研生產(chǎn)計劃綱要等進(jìn)行預(yù)測，通過內(nèi)部結(jié)算價格逐級分解至各產(chǎn)出部門。涉及考核指標(biāo)、權(quán)重設(shè)定和實際操作的經(jīng)濟核算實施方案，由16所成本工程領(lǐng)導(dǎo)小組審定批準(zhǔn)后以紅頭文件形式發(fā)布執(zhí)行。

2.預(yù)算編制工作

各事業(yè)部、車間結(jié)合下達(dá)的經(jīng)濟考核指標(biāo)，依據(jù)年度科研生產(chǎn)計劃綱要編制部門年度預(yù)算工作。借助SAP系統(tǒng)中的預(yù)算模塊，通過銷售訂單和生產(chǎn)訂單的創(chuàng)建，以及各項目BOM清單和內(nèi)部結(jié)算價格數(shù)據(jù)庫，以明確的經(jīng)濟考核指標(biāo)倒擠收入預(yù)算和成本費用預(yù)算，利用標(biāo)準(zhǔn)成本對成本中心或成本費用項目進(jìn)行預(yù)算管控。

3.核算、結(jié)算管理工作

經(jīng)濟核算的核算、結(jié)算工作包含收入核算和成本費用核算，可通過SAP生產(chǎn)訂單形式自動集成。通過生產(chǎn)訂單報工、各業(yè)務(wù)事項在SAP系統(tǒng)逐筆結(jié)轉(zhuǎn)以及月末實際成本自動結(jié)算匯總，完成核算、結(jié)算。

4.績效評價分析工作

經(jīng)濟核算依托SAP系統(tǒng)中自動集成的預(yù)、核算數(shù)據(jù)和統(tǒng)計報表，按照《財經(jīng)績效評價實施細(xì)則》中的相關(guān)要求，分析差異數(shù)據(jù)，計算各產(chǎn)出部門績效考核結(jié)果，對接考核，落實獎懲。

5.夯實基礎(chǔ)數(shù)據(jù)工作

經(jīng)濟核算工作需按照業(yè)務(wù)需要，不斷夯實和完善基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫，借助信息化工具定制開發(fā)表單，滿足經(jīng)濟核算工作順利開展。目前16所已建立涵蓋100余項型號項目市場價格臺賬、200多項型號項目內(nèi)部結(jié)算價格、14類新產(chǎn)品對標(biāo)項目、90余種型號項目計件價格、20余類費用標(biāo)準(zhǔn)、6類勞務(wù)結(jié)算價格、2類標(biāo)準(zhǔn)定額，囊括4萬多種物資、器件、上萬種外購?fù)鈪f(xié)件、20余項外協(xié)試驗等系統(tǒng)、完善的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫。在SAP系統(tǒng)中定制開發(fā)6類表單，集成各模塊財務(wù)數(shù)據(jù)，快捷、高效滿足預(yù)算、核算、分析、考核工作要求。

三、總結(jié)

16所經(jīng)濟核算工作在近幾年的不斷實踐過程中，通過建立一套適合企業(yè)自身的成本管理體系，借助管理會計工具和信息化工具，開展獨立核算和多維度、全級次財經(jīng)績效考核，全面落實經(jīng)濟考核，產(chǎn)出部門對“效益型”管理模式的認(rèn)識顯著提高，帶動了16所與外部市場接軌，增收節(jié)支和降本增效的熱潮。后續(xù)在完善體系建設(shè)、產(chǎn)出部門全級次績效評價以及營造成本文化等方面仍需進(jìn)一步探索研究。

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