摘 要：養(yǎng)老保障的第二支柱是職業(yè)和企業(yè)年金計劃，它們也是我國基本養(yǎng)老保險制度的重要補(bǔ)充形式，二者既有共同點(diǎn)，也存在著差異性。本文基于比較的視角，首先在制度定位、繳費(fèi)方式、繳費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、參保方式等方面對二者進(jìn)行了相同和相異的比較;其次，從中觀的角度，以制度設(shè)計本身為切入點(diǎn)，分析二者制度設(shè)計中是否有部分是促進(jìn)了相互的發(fā)展還是拉大了二者的差距造成了新的不公。最后，提出相關(guān)政策建議推動我國職業(yè)年金和企業(yè)年金的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：職業(yè)年金;企業(yè)年金;養(yǎng)老保險體系

一、問題的提出

基本養(yǎng)老保險與補(bǔ)充養(yǎng)老保險以及個人儲蓄性養(yǎng)老保險構(gòu)成我國養(yǎng)老保障的“三支柱”模式。但在實(shí)際的運(yùn)行過程中，“三支柱”的發(fā)展很不平衡，表現(xiàn)為“一支獨(dú)大”。隨著我國人口老齡化的趨勢越來越嚴(yán)重，生育率呈現(xiàn)緩慢增長，要建立完善的養(yǎng)老服務(wù)體系，需要發(fā)揮多層次的養(yǎng)老保障的作用。但在補(bǔ)充養(yǎng)老保險內(nèi)部，又存在著兩種年金發(fā)展不平衡的現(xiàn)狀。這種發(fā)展不平衡表現(xiàn)在哪些方面呢？而職業(yè)年金的發(fā)展對企業(yè)年金的發(fā)展是促進(jìn)作用還是拉大了二者的差距呢？

二、職業(yè)年金和企業(yè)年金建立的歷史脈絡(luò)

1.職業(yè)年金的歷史沿革

社會保障制度的改革開始于20世紀(jì)90年代。1991年，《關(guān)于企業(yè)職工養(yǎng)老保險制度改革的決定》中提出我國要逐步建立多層次的養(yǎng)老保險制度。我國職業(yè)年金建立的萌芽是在1992年之后一些地方相繼探索事業(yè)單位養(yǎng)老保險制度的改革。2008年3月《事業(yè)單位工作人員養(yǎng)老保險制度改革試點(diǎn)方案》的發(fā)布，提出在浙江省、山西省、廣東省、上海市和重慶市開展事業(yè)單位工作人員的養(yǎng)老保險改革試點(diǎn)工作，并且提出要在此基礎(chǔ)上建立職業(yè)年金制度。2013年12月《關(guān)于企業(yè)年金、職業(yè)年金個人所得稅有關(guān)問題的通知》的發(fā)布，其中規(guī)定了對職業(yè)年金收取稅收給予優(yōu)惠政策的具體事項(xiàng)。2015年1月，《關(guān)于機(jī)關(guān)事業(yè)單位工作人員養(yǎng)老保險制度改革的決定》中要求事業(yè)單位在基本養(yǎng)老保險的基礎(chǔ)上應(yīng)當(dāng)要為員工建立職業(yè)年金計劃。同年3月份，《機(jī)關(guān)事業(yè)單位職業(yè)年金辦法》這一文件出臺了實(shí)行職業(yè)年金的具體設(shè)計方案。2016年《職業(yè)年金基金管理暫行辦法》出臺，標(biāo)志著我國正式建立起職業(yè)年金制度，這既積極地推動了機(jī)關(guān)事業(yè)單位養(yǎng)老保險改革，也完善了我國多層次養(yǎng)老保險制度。

2.企業(yè)年金的歷史沿革

1991年《關(guān)于職工養(yǎng)老保險制度改革的決定》發(fā)布，國家鼓勵企業(yè)為其員工建立補(bǔ)充性的養(yǎng)老保險制度。1994年《中華人民共和國勞動法》規(guī)定了單位應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況為勞動者建立補(bǔ)充性養(yǎng)老保險，這成為企業(yè)年金制度建立的法律依據(jù)。1995年《關(guān)于建立企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險制度的意見》的出臺，此文件具體規(guī)定了企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險制度實(shí)施的條件以及決策程序等問題。1997年《關(guān)于建立統(tǒng)一的企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險制度的決定》又一次強(qiáng)調(diào)了要大力發(fā)展企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險。2004年《關(guān)于印發(fā)完善社會保障體系試點(diǎn)方案的通知》中將企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險正式改名為企業(yè)年金，并對企業(yè)年金采取個人賬戶方式管理、對企業(yè)年金給予稅收優(yōu)惠政策以及對企業(yè)年金實(shí)行市場化的運(yùn)營和管理等給予了相關(guān)規(guī)定。2004年《企業(yè)年金試行辦法》的出臺，這表示企業(yè)年金制度框架的建立，也標(biāo)志著企業(yè)年金制度在我國的全面推行。

三、職業(yè)年金與企業(yè)年金的比較

1.相同點(diǎn)

（1）定位相同

企業(yè)年金和職業(yè)年金都是我國補(bǔ)充養(yǎng)老保險制度的內(nèi)容，同為“第二支柱”。建立的初衷都是為了提高職工退休之后的工資替代率，以保障和提高職工退休后的生活水平。

（2）建立的基礎(chǔ)相同

參與職業(yè)年金和企業(yè)年金的前提條件是參加了基本養(yǎng)老保險制度，只有參加了基本養(yǎng)老保險，才有可能和資格參加職業(yè)年金或企業(yè)年金。

（3）籌資模式相同

職業(yè)年金和企業(yè)年金的責(zé)任主體相同，其籌資方式由單位和職工按照一定比例共同承擔(dān)，管理機(jī)構(gòu)對這些保費(fèi)進(jìn)行征繳和投資，繳費(fèi)和投資收益將計入每個職工的個人賬戶。

（4）所有權(quán)相同

勞動者擁有對職業(yè)年金或企業(yè)年金的所有權(quán)。賬戶的基金不論是繳納的保費(fèi)部分，還是投資收益構(gòu)成部分，都?xì)w勞動者所有。

（5）都有立法基礎(chǔ)

職業(yè)年金和企業(yè)年金的建立都是在一定的立法基礎(chǔ)之上?！镀髽I(yè)年金試行辦法》標(biāo)志著企業(yè)年金的建立;職業(yè)年金建立的法律依據(jù)是《機(jī)關(guān)事業(yè)單位年金辦法》。

2.差異性

（1）參保方式的不同

職業(yè)年金是國家強(qiáng)制實(shí)施的一種補(bǔ)充養(yǎng)老保險制度，強(qiáng)制機(jī)關(guān)事業(yè)單位為其勞動者繳納一定比例的保險費(fèi)用。而企業(yè)年金采取的是自愿參保的形式，即企業(yè)和職工可以通過集體協(xié)商來決定是否要建立年金計劃，是基于勞資雙方意愿的基礎(chǔ)上進(jìn)行的。

（2）參保范圍的不同

職業(yè)年金的參保人員是包括公務(wù)員法管理的單位、事業(yè)單位及其編制內(nèi)的工作人員;企業(yè)年金的參保對象主要是大中小企業(yè)、社會組織及其職工。

（3）繳費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)不同

職業(yè)年金規(guī)定個人繳費(fèi)比例是本人工資的4%，單位繳納的費(fèi)用是單位工資總額的8%，由單位代繳代扣;企業(yè)年金的繳費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)只限定了最高繳費(fèi)額度，即企業(yè)繳納部分不高于職工工資總額的8%，職工和企業(yè)合繳部分不高于職工工資總額的12%，職工和企業(yè)具體要繳納的費(fèi)用，由雙方協(xié)商決定。

（4）待遇領(lǐng)取方式不同

在待遇領(lǐng)取上，職業(yè)年金和企業(yè)年金對于打算出國（境）定居或者不幸在職期間死亡或退休后死亡的職工的處理方式是一樣的。但對于退休后的職工，企業(yè)年金規(guī)定職工可以一次性領(lǐng)取也可以定期給付其年金待遇;而職業(yè)年金的待遇機(jī)關(guān)事業(yè)單位職工只能按月領(lǐng)取。

四、促進(jìn)發(fā)展還是造成新的不公的分析

職業(yè)年金和企業(yè)年金同作為我國補(bǔ)充性的養(yǎng)老保險制度，有相同點(diǎn)和不同點(diǎn)，這些方面的區(qū)別會造成二者呈現(xiàn)相輔相成互動有效的發(fā)展態(tài)勢還是會拉大二者的差距，形成新的“雙軌制”呢？

1.促進(jìn)其相互發(fā)展的方面

（1）增強(qiáng)勞動力的流動，減少流動壁壘

在職業(yè)年金和企業(yè)年金關(guān)系的轉(zhuǎn)移與變更方面，二者對機(jī)關(guān)事業(yè)單位的人員和企業(yè)職工若發(fā)生工作變更時轉(zhuǎn)入的單位或企業(yè)建立或未建立職業(yè)年金（企業(yè)年金）的情況都做了清楚的說明，二者轉(zhuǎn)移接續(xù)通道是暢通透明且清晰的。這有利于增強(qiáng)勞動力的流動性，減少勞動力流動壁壘，一方面，勞動者進(jìn)行工作上的變更時，其養(yǎng)老金權(quán)益隨同轉(zhuǎn)移并不會使他們的自身利益受損，勞動者的權(quán)益得到了保障;另一方面，機(jī)關(guān)事業(yè)單位與企業(yè)之間的養(yǎng)老金有效轉(zhuǎn)換，從而增強(qiáng)養(yǎng)老金的既得收益權(quán)的流動性。這對完善勞動力市場、促進(jìn)勞動資源的優(yōu)化配置具有重要的影響作用。同時，也能在一定程度上縮小地區(qū)之間的差異，減少勞動者在發(fā)達(dá)城市向一般城市的轉(zhuǎn)移過程中的顧慮和負(fù)擔(dān)，有利于增強(qiáng)一般城市的吸引力，促進(jìn)人才的流動和引進(jìn)。

（2）促進(jìn)企業(yè)年金出臺優(yōu)惠的稅收政策

從國外實(shí)施企業(yè)年金的經(jīng)驗(yàn)來看，對企業(yè)年金給予優(yōu)惠的稅收政策能夠激勵企業(yè)開展年金制度，擴(kuò)大制度覆蓋面。在我國，雖然也實(shí)行了國際上通行的EET稅收優(yōu)惠模式，但是并沒有收到很好的預(yù)期效果。一是因?yàn)槁殬I(yè)年金和企業(yè)年金在繳費(fèi)率和繳費(fèi)比例上的規(guī)定不一致，二是因?yàn)槁殬I(yè)年金由機(jī)關(guān)事業(yè)單位負(fù)擔(dān)，雖然規(guī)定職業(yè)年金的單位繳納比例為單位工資總額的8%，但由于職業(yè)年金繳費(fèi)主體這一性質(zhì)，那么這一部分不需要額外負(fù)擔(dān)所得稅。反觀企業(yè)年金，國稅函694號文件規(guī)定企業(yè)所得稅免除額控制在工資總額的5%以內(nèi)，這導(dǎo)致大部分企業(yè)將企業(yè)年金繳費(fèi)比例控制在5%以內(nèi)，這一比例低于《企業(yè)年金試行辦法》中提出的企業(yè)年金繳費(fèi)比例是工資總額的8.33%。由于職業(yè)年金和企業(yè)年金所規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策不一致，其主體所負(fù)擔(dān)的費(fèi)率也不一致，繳費(fèi)比例影響賬戶內(nèi)的基金積累水平，這會導(dǎo)致職工退休后所領(lǐng)取的待遇水平方面的差異。職業(yè)年金在我國的不斷完善，會促使企業(yè)年金進(jìn)行進(jìn)一步的稅收改革，企業(yè)年金和職業(yè)年金在所得稅方面必然要趨于一致，促使企業(yè)年金能夠出臺更有吸引力的稅收優(yōu)惠政策。

（3）提高企業(yè)年金的立法層次

職業(yè)年金促進(jìn)企業(yè)年金的發(fā)展還體現(xiàn)在立法上。二者的立法層次不同，企業(yè)年金的立法層次更低?！镀髽I(yè)年金試行辦法》屬于部門規(guī)章制度，不屬于國家立法層次，這會導(dǎo)致企業(yè)年金的權(quán)威性不足，在實(shí)際操作過程中可能會存在操作不規(guī)范，加大了實(shí)施難度。但相比較而言，《機(jī)關(guān)事業(yè)單位職業(yè)年金辦法》是國務(wù)院頒布的法規(guī)，立法層次相對較高，這會倒逼企業(yè)年金立法層次的提高和整個年金制度的完善，推動其發(fā)展。

2.擴(kuò)大其差距方面

（1）參保率差距大

職業(yè)年金和企業(yè)年金差距明顯一方面表現(xiàn)在其年金覆蓋面上。職業(yè)年金計劃正式實(shí)施不到5年來，機(jī)關(guān)事業(yè)單位中有162萬人參加了基本養(yǎng)老保險，其中有2970萬職工參加了職業(yè)年金，覆蓋率高達(dá)82%。根據(jù)《中國養(yǎng)老金發(fā)展報告2018》的數(shù)據(jù)，企業(yè)年金2017年在我國的覆蓋率僅達(dá)到3%，這一數(shù)據(jù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于發(fā)達(dá)國家企業(yè)年金參保率高達(dá)接近平均60%的水平。2007年-2017年間，從企業(yè)和職工的數(shù)量來看，2017年建立企業(yè)年金的企業(yè)數(shù)量比2016年稍有增長，從763家增長到804家，但是從職工的參與情況來看，2014年-2017年增長停滯且是持續(xù)性的停滯。從二者環(huán)比增長速度來看，在2012年達(dá)到21.83%，2011年達(dá)到18.13%的峰值之后，其增長速度呈現(xiàn)下降趨勢。由此可見，我國企業(yè)年金覆蓋面的擴(kuò)大規(guī)模和速度不增反降。

因此，企業(yè)年金增長乏力，參保人數(shù)停滯不前，其覆蓋范圍已經(jīng)日漸固化，同時也意味著它越來越難以發(fā)揮補(bǔ)充性養(yǎng)老保險的作用，多層次養(yǎng)老保障的任務(wù)也很艱巨。職業(yè)年金因其強(qiáng)制性的特點(diǎn)在建立的短短幾年里，就達(dá)到了82%的高覆蓋率。正是企業(yè)年金和職業(yè)年金在覆蓋面上有差距越來越大的趨勢，養(yǎng)老保險并軌改革并不能達(dá)到預(yù)期的效果。

（2）養(yǎng)老金替代率差距大

據(jù)世界銀行的建議，要保證職工退休前后的生活水平相差不大，那么養(yǎng)老金替代率就不能低于70%的水平。但是從國家統(tǒng)計局和人社部的數(shù)據(jù)來看，我國自2000年以來養(yǎng)老金替代率持續(xù)下降，到2014年大約保持著45%的水平，城職保的平均替代率不到43%。由于企業(yè)年金極低的覆蓋率，2017年享受年金待遇不足130萬人，如果職工按照月平均金額一次性領(lǐng)取的話，人均領(lǐng)取不到300元，企業(yè)年金的替代率僅5%，這無法成為退休收入重要的一部分，對保障退休后的生活水平作用有限。

3.原因分析

（1）征收方式的不同是造成二者差距的重要原因

職業(yè)年金的征收方式是強(qiáng)制性的，但企業(yè)年金是在企業(yè)和員工共同協(xié)商的基礎(chǔ)上建立的，這一特征就注定了企業(yè)年金覆蓋率范圍窄。企業(yè)年金作為補(bǔ)充性的養(yǎng)老保險，尤其具有人力資源的激勵性質(zhì)，吸引優(yōu)秀人才、留住人才的重要措施，并沒有法律上的強(qiáng)制建立，企業(yè)根據(jù)自身運(yùn)營效益決定是否為員工建立企業(yè)年金計劃，企業(yè)本身沒有動力為留住人才而建立年金計劃。這一點(diǎn)也是造成企業(yè)年金與職業(yè)年金在覆蓋面上的明顯差距。

（2）中小企業(yè)負(fù)擔(dān)沉重，無力發(fā)展企業(yè)年金是根本原因

根本上限制企業(yè)年金發(fā)展的原因在于我國中小企業(yè)普遍背負(fù)著沉重的負(fù)擔(dān)，尤其是社保、稅費(fèi)的壓力過大。據(jù)《2017中國企業(yè)經(jīng)營者問卷跟蹤調(diào)查報告》調(diào)查，受訪企業(yè)中，有49.7%的企業(yè)認(rèn)為負(fù)擔(dān)沉重來源于社保和稅費(fèi)的繳納。原因之一在于我國基本養(yǎng)老保險的繳費(fèi)率較高。現(xiàn)行政策下，企業(yè)要負(fù)擔(dān)的基本養(yǎng)老金達(dá)到20%，有的地區(qū)企業(yè)繳費(fèi)還要高，企業(yè)的負(fù)擔(dān)大大加重。如果按照法規(guī)規(guī)定，企業(yè)繳納基本養(yǎng)老保險20%和企業(yè)年金5%，25%的繳費(fèi)率使企業(yè)難以負(fù)擔(dān)。企業(yè)負(fù)擔(dān)重，想發(fā)展企業(yè)年金也有心無力。

（3）稅收優(yōu)惠政策不完善是重要的制約因素

稅收優(yōu)惠政策是促進(jìn)其發(fā)展，擴(kuò)大其覆蓋率的重要因素。目前，各國稅制中最普遍的是EET稅制。我國企業(yè)年金經(jīng)歷了兩種稅制的改變，即從TEE模式轉(zhuǎn)變?yōu)镋ET模式，2014年起實(shí)行企業(yè)年金遞延納稅，雖然是一次重大的改變，但仍需完善。表現(xiàn)在：一是103號對職工退休后（出國或去世外）如果選擇一次性領(lǐng)取企業(yè)年金的話，一次性領(lǐng)取的總額單獨(dú)作為一個月的工資計算個稅，稅率有可能高達(dá)40%以上，這比參加企業(yè)年金時繳稅更不“優(yōu)惠”;其次，政策規(guī)定工資總額4%已內(nèi)部分免稅，但員工領(lǐng)取時需要與投資收益相加計算稅率，這不利于調(diào)動參加企業(yè)年金的積極性。再次，對于企業(yè)繳費(fèi)部分的稅收優(yōu)惠仍在5%以內(nèi)，并未突破，這對企業(yè)的刺激作用并不大。

五、促進(jìn)職業(yè)年金、企業(yè)年金相互發(fā)展的政策建議

1.完善稅收政策，釋放企業(yè)年金發(fā)展?jié)摿?/p>

我國在2015年已經(jīng)降低失業(yè)、工傷、生育三項(xiàng)社保費(fèi)率，并在2019年3月份提出要將基本養(yǎng)老保險費(fèi)率企業(yè)繳費(fèi)部分降低到16%以下，這些措施對企業(yè)來說都是利好政策，能減輕其負(fù)擔(dān)。但在減稅方面仍然是結(jié)構(gòu)性減稅，其力度并不大。因此在如今供給側(cè)改革的背景下，應(yīng)該進(jìn)一步減費(fèi)降稅，提高企業(yè)創(chuàng)辦企業(yè)年金的積極性和主動性，釋放企業(yè)年金發(fā)展的潛力。

2.逐步變革企業(yè)年金的征收方式

從上述分析來看，企業(yè)年金和職業(yè)年金差距拉大的原因之一在于征收方式的不同，自愿性地參與企業(yè)年金對我國建立多層次的養(yǎng)老保障體系的作用有限。我們可以先讓有條件的大型企業(yè)以及市場效益良好營利性強(qiáng)的企業(yè)先實(shí)行強(qiáng)制性企業(yè)年金計劃，再發(fā)展出適應(yīng)中小企業(yè)的年金制度。只有企業(yè)年金覆蓋范圍廣，職工不因?yàn)樗诓块T性質(zhì)不同而所享受的權(quán)益不同，這樣才能進(jìn)一步擴(kuò)大公平，共享發(fā)展成果。

3.加大企業(yè)年金的宣傳力度，健全企業(yè)年金監(jiān)管、投資的相關(guān)法規(guī)政策

雖然企業(yè)年金因?yàn)槁殬I(yè)年金和相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策而取得了一定發(fā)展，但是企業(yè)年金作為第二支柱，要發(fā)揮其作用還需要政府、企業(yè)和個人的努力。首先，養(yǎng)老不能完全依靠政府，企業(yè)和個人也要承擔(dān)一定責(zé)任。其次，加大企業(yè)年金的宣傳力度，鼓勵企業(yè)主動為員工建立年金;再次，進(jìn)一步提高企業(yè)年金的法律層次，健全其年金監(jiān)管、投資、收益環(huán)節(jié)，這樣才能規(guī)范其發(fā)展，發(fā)揮第二支柱的作用。

參考文獻(xiàn)：

[1]人力資源與社會保障部.企業(yè)年金辦法[EB/OL].http：//www.mohrss.gov.cn/SYrlzyhshbzb/zcfg/flfg/gz/201712/t20171221_284783.html.

[2]郭劍平，黃健元，繆俊花.職業(yè)年金倒逼企業(yè)年金發(fā)展效應(yīng)分析[J].河海大學(xué)學(xué)報（哲學(xué)社會科學(xué)版），2016，18（05）：32-39+90.

[3]職業(yè)年金4年破6100億 企業(yè)年金14年覆蓋率不到10.[EB/OL].[2019-7-31]http：//www.xjdsb.com/xinjiang/45309.html

[4]人力資源和社會保障部：《2017年全國企業(yè)年金基金業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)摘要》，[EB/OL][2018-4-4].http：//www.mohrss.gov.cn/SYrlzyhshbzb/shehuibaozhang/gzdt/201804/t20180404_291589.html.

[5]李倩倩，李慶霞，趙正堂.擴(kuò)大企業(yè)年金參與率：路在何方[J].貴州社會科學(xué)，2019，（07），128-125.

[6]鄭秉文.中國養(yǎng)老金發(fā)展報告2018——主權(quán)養(yǎng)老基金的功能與發(fā)展[M].北京：經(jīng)濟(jì)管理出版社，2018：36-45.

[7]李蘭，潘建成，彭泗清，王云峰.企業(yè)家對宏觀形勢及企業(yè)經(jīng)營狀況的判斷、問題和建議——2017·中國企業(yè)經(jīng)營者問卷跟蹤調(diào)查報告[J].管理世界，2017（12）：75-91.

作者簡介：何秀（1994.04- ），女，漢族，安徽安慶人，研究生在讀，研究方向：養(yǎng)老與醫(yī)療保障