許超

摘?要：2013年新《高等學(xué)校會計制度》首次明確提出需要將高校固定資產(chǎn)計提折舊，將權(quán)責(zé)發(fā)生制引入高校固定資產(chǎn)核算中。2017年10月，財政部印發(fā)的《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》明確了會計科目、報表格式、報表編制說明、新舊制度銜接規(guī)定等內(nèi)容，該制度自2019年1月1日起實施。以財政部頒布的《政府會計制度》各項具體準(zhǔn)備及應(yīng)用指南為基礎(chǔ)，結(jié)合高校固定資產(chǎn)的管理現(xiàn)狀，總結(jié)了固定資產(chǎn)折舊的意義，對固定資產(chǎn)計提折舊面臨的一些問題進行分析，并以此為基礎(chǔ)提出一些建議以期可以使固定資產(chǎn)折舊工作更順利的進行。

關(guān)鍵詞：政府會計制度;高校;固定資產(chǎn);折舊

中圖分類號：F23?????文獻標(biāo)識碼：A??????doi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2020.14.048

財政部會同教育部對《高等學(xué)校會計制度（試行）》（財預(yù)字〔1998〕105號）（以下簡稱舊會計制度）進行了修訂，新《高等學(xué)校會計制度》（財會[2013]30號）于2014年1月1日起實施，《高等學(xué)校會計制度》中首次明確提出要對固定資產(chǎn)計提折舊，但是由于固定資產(chǎn)折舊范圍廣、難度大，同時缺乏具體準(zhǔn)則對折舊工作進行指導(dǎo)，2014年開始對固定資產(chǎn)計提折舊的高校并不多。自此之后，為了積極貫徹落實黨的十八屆三中全會精神和《國務(wù)院關(guān)于批轉(zhuǎn)財政部權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度改革方案的通知》的要求，財政部相繼出臺了政府會計準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則及政府會計準(zhǔn)則第1-6號，在此基礎(chǔ)上于2017年10月24日印發(fā)了《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》（財會〔2017〕25號，以下簡稱《制度》），該制度自2019年1月1日起施行，并鼓勵行政事業(yè)單位提前執(zhí)行。其中《政府會計準(zhǔn)則第3號—固定資產(chǎn)》中明確了固定資產(chǎn)折舊的計提要求?！墩畷嫓?zhǔn)則第3號—固定資產(chǎn)》應(yīng)用指南中對固定資產(chǎn)年限給出了指導(dǎo)意見，彌補了《高等學(xué)校會計制度》中未明確規(guī)定的方面，完成了折舊從“虛提”到“實提”的轉(zhuǎn)換，這使得高校固定資產(chǎn)計提折舊有了一定的理論基礎(chǔ)。

1?高校固定資產(chǎn)計提固折舊的意義

1.1?有利于提高高校會計信息的信息質(zhì)量

固定資產(chǎn)是指高等學(xué)校持有的使用期限超過1年（不含1年）、單位價值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位價值雖未達到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但使用期限超過1年（不含1年）的大批同類物資，亦作為固定資產(chǎn)核算和管理。

在舊的會計制度下，固定資產(chǎn)作為高校資產(chǎn)的重要組成部分一直以原值進行核算，并未計提折舊。但是固定資產(chǎn)在使用過程中必然發(fā)生有形損耗和無形損耗，隨著固定資產(chǎn)使用時間的推移，固定資產(chǎn)的價值在逐步減少，這部分減少的價值因為沒有計提折舊而沒有被記錄，這造成了固定資產(chǎn)賬面價值與實際不符。隨著固定資產(chǎn)使用時間的增加，固定資產(chǎn)的真實價值與賬面差異越來越大，造成高校會計信息失真?！墩畷嬛贫取穼嵤┖?，按照規(guī)定對固定資產(chǎn)按月計提折舊，可以更加真實的反映固定資產(chǎn)的實際價值，為決策者提供更加真實準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)。

1.2?有利于推進固定資產(chǎn)的使用效率

現(xiàn)階段，大部分高校購置固定資產(chǎn)直接確認(rèn)支出，使用的時候不計提折舊，這種核算模式造成高?！爸夭少?、輕管理”的局面，這直接導(dǎo)致固定資產(chǎn)重復(fù)采購、超標(biāo)配置、使用效率低下甚至閑置等現(xiàn)象的屢禁不止。實施《政府會計制度》，對固定資產(chǎn)計提折舊，一方面可以準(zhǔn)確核算各個教學(xué)單位和行政教輔部門固定資產(chǎn)使用成本，同時固定資產(chǎn)使用成本作為部門考核的一部分，激勵各個部門對固定資產(chǎn)進行精細(xì)化管理。另一方面可以通過各個部門折舊的計提情況了解同類資產(chǎn)的擁有量和使用情況，進而決策是否采購?fù)愘Y產(chǎn)，這樣既可以避免高校重復(fù)采購?fù)愘Y產(chǎn)，進而減少固定資產(chǎn)的低效及閑置的情況發(fā)生。

1.3?有利于精確核算教育成本

高校最主要的活動為教學(xué)、科研，在進行這些活動中必然會用到各種各樣的資產(chǎn)，進而產(chǎn)生一定的教育成本。在舊會計制度中，固定資產(chǎn)不計提折舊，固定資產(chǎn)的損耗就無法計入相應(yīng)的教育成本中，造成教育成本核算模糊，學(xué)校無法準(zhǔn)確核算各個年度的教學(xué)成本、科研成本等?！墩畷嬛贫取穼嵤┖?，對固定資產(chǎn)計提可以準(zhǔn)確的核算教學(xué)成本、科研成本等，加強學(xué)校對各個項目的成本管理，激勵高校在相同成本下產(chǎn)生更多的科研成果、更好的教學(xué)效果。

2?高校固定資產(chǎn)計提折舊面臨的困難

2.1?歷史遺留問題

在高校管理中，固定資產(chǎn)的管理占著舉足輕重的位置，但是高校對固定資產(chǎn)管理一直是重采購、輕管理，同時固定資產(chǎn)的管理和財務(wù)管理脫節(jié)，這造成固定資產(chǎn)雖然經(jīng)過2016年的清查，在一定程度上解決了賬賬不符、賬實不符的問題，但并未徹底解決，同時因為缺乏相應(yīng)的約束激勵機制，固定資產(chǎn)的使用情況并沒有改善。其次，大部分高校在2016年清查中都發(fā)現(xiàn)有部分盤虧設(shè)備，并上報主管單位，但上報的盤虧資產(chǎn)尚未有明確的處理意見，此次折舊是否計提尚未有定論。最后，由于高校資產(chǎn)數(shù)量龐大、種類繁多，時間跨度大等原因，歷史入賬要求不嚴(yán)格，造成部分?jǐn)?shù)據(jù)字段不符合系統(tǒng)計提折舊的要求，規(guī)范數(shù)據(jù)字段有大量的工作需要做，涉及高校各個行政部門及教學(xué)單位，因此工作難以推進。

2.2?高校對固定資產(chǎn)計提折舊動力不足

企業(yè)計提固定資產(chǎn)的折舊可以通過費用的歸集抵減收入，減少稅費的支出，回收固定資產(chǎn)的價值，因此企業(yè)有計提折舊的動力。高校計提折舊是為了提高信息質(zhì)量和固定資產(chǎn)的受用效率，但是計提折舊會減少固定資產(chǎn)的價值，進而提高資產(chǎn)負(fù)債率，這對于有銀行借款的高校是不利的。其次，教育部會對高校生均資產(chǎn)進行考核，計提折舊會減少生均資產(chǎn)數(shù)，可能會達不到教育部的要求。最后，固定資產(chǎn)計提折舊極大增加了會計核算和資產(chǎn)管理的工作量，但是未增加相應(yīng)的工作人員?；谏鲜鲈?，高校對固定資產(chǎn)計提折舊動力不足。

2.3?高校對固定資產(chǎn)計提折舊重視不夠

黨的十八屆三中全會提出了《建立權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度》的重大改革舉措，黨的十九大報告也明確提出，要加快建立現(xiàn)代財政制度。權(quán)責(zé)發(fā)生制引入高校最重要的變化是固定資產(chǎn)計提折舊，將資產(chǎn)費用化計入相應(yīng)科目，為高校實現(xiàn)全面的績效管理奠定基礎(chǔ)。然而大多數(shù)高校管理者并不是十分重視固定資產(chǎn)計提折舊，沒有開展相應(yīng)的培訓(xùn)，也難以提供相應(yīng)的管理支持。如關(guān)于固定資產(chǎn)計提折舊方面的培訓(xùn)，一般只在會計培訓(xùn)中提及一部分，并沒有專門針對固定資產(chǎn)進行培訓(xùn)，同時由于是關(guān)于會計改革培訓(xùn)，主要針對財務(wù)人員，資產(chǎn)管理人員參與較少，這進一步導(dǎo)致了對固定資產(chǎn)折舊政策理解不到位，與財務(wù)管理脫節(jié)等問題的發(fā)生。

3?對高校固定資產(chǎn)計提折舊工作的建議

3.1?提高對資產(chǎn)管理重要性的認(rèn)識

2014年首次要求開始實行新《高等學(xué)校會計制度》之后，財政部積極貫徹落實黨的十八屆三中全會精神，在廣泛征求各方意見后，陸續(xù)出臺了政府會計基本準(zhǔn)則及一系列針對相應(yīng)科目的具體準(zhǔn)則，其中只針對固定資產(chǎn)出臺了相應(yīng)的應(yīng)用指南，足見固定資產(chǎn)核算及計提折舊在這次會計變革中的重要性。

為順利開展固定資產(chǎn)的計提折舊工作，高校領(lǐng)導(dǎo)及各個部門應(yīng)該統(tǒng)一思想認(rèn)識，在2016年資產(chǎn)清查的基礎(chǔ)上進行全面清查，按照固定資產(chǎn)的類別、使用方向列出固定資產(chǎn)的已使用年限、尚可使用年限，同時規(guī)范數(shù)據(jù)格式為固定資產(chǎn)計提折舊做好準(zhǔn)備。在清查之前開展相應(yīng)的培訓(xùn)工作，使學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)、各個學(xué)院及行政部門、廣大普通教職工對固定資產(chǎn)管理的重要性有充分的認(rèn)識，使其對計提折舊工作有一定了解，為之后的固定資產(chǎn)計提折舊做好準(zhǔn)備。如部門間資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，設(shè)備由A部門調(diào)入B部門，如果不做調(diào)劑單，那么此設(shè)備的折舊費用依然計入A部門，這樣會影響A部門的成本核算。如果在將部門運行成本納入部門考評的一部分，可以使得資產(chǎn)管理更加規(guī)范，部門領(lǐng)導(dǎo)也有動力進行資產(chǎn)精細(xì)化管理，提高固定資產(chǎn)的使用效率。

3.2?升級資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)

隨著國家對教育事業(yè)深入力度的不斷加大，高校的固定資產(chǎn)無論是數(shù)量還是價值都非常龐大，少則上億多則幾十億。為了對如此大量的固定資產(chǎn)計提折舊必須借助信息管理技術(shù)，利用信息化系統(tǒng)對固定資產(chǎn)進行管理。這個系統(tǒng)一方面需要與上級部門對接，可以使得主管部門實時了解各高校的資產(chǎn)狀況。另一方面需要與學(xué)校內(nèi)部相應(yīng)部門對接。如在與財務(wù)對接過程中，可以達到資產(chǎn)管理部門與財務(wù)部門實時對賬，減少賬賬不符情況發(fā)生;和高校的辦公系統(tǒng)對接，各位老師可以看到自己名下的設(shè)備，各部門主管可以看到部門現(xiàn)有資產(chǎn)情況、報廢資產(chǎn)的數(shù)量和價值及當(dāng)月本部門折舊計提的費用，既可以提高領(lǐng)導(dǎo)及老師對資產(chǎn)管理的重視，也可以加強資產(chǎn)管理。在此基礎(chǔ)上，隨著現(xiàn)在互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)及微信小程序的普及，高?？梢岳脪呙瓒S碼技術(shù)與資產(chǎn)管理系統(tǒng)相結(jié)合對固定資產(chǎn)進行查找及盤點。當(dāng)用手機掃描某個設(shè)備的二維碼資產(chǎn)標(biāo)簽時，可以根據(jù)權(quán)限調(diào)出此設(shè)備的相應(yīng)信息。針對大型貴重儀器設(shè)備，管理者除了可以查看設(shè)備的相關(guān)信息外還可以調(diào)用位置信息，同時如果設(shè)備在未經(jīng)批準(zhǔn)狀況下偏離相應(yīng)位置，系統(tǒng)會發(fā)出報警信息。

3.3?高校主管部門建立一套折舊獎懲機制

針對高校對固定資產(chǎn)計提折舊動力不足問題，高校的主管部門應(yīng)該建立一套相應(yīng)的獎懲機制，提高高校對固定資產(chǎn)計提折舊的動力。首先，應(yīng)該建立補償或者獎勵機制。對計提折舊工作完成好的高校進行獎勵或者對計提的折舊費用進行一定的補償，并對補償或獎勵的資金進行監(jiān)督使用，例如可以用于固定資產(chǎn)管理人員的相關(guān)培訓(xùn)等。其次，高校主管部門需要考慮有貸款高校的融資能力，因計提折舊導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債率上升進而影響高校貸款，影響高校發(fā)展的，主管部門應(yīng)該在某種程度上給予一定支持。最后，對于一些涉及資產(chǎn)存量的考核指標(biāo)，主管部門應(yīng)該進行必要調(diào)整，以更好的考核和監(jiān)督高校的資產(chǎn)管理水平。這樣才能更好的發(fā)揮高校的自主性而不僅僅是為了完成任務(wù)而開展固定資產(chǎn)的計提折舊工作。

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