王紅艷

摘要：糧食貿(mào)易企業(yè)作為調(diào)控國(guó)家糧食市場(chǎng)的重要載體，要緊跟時(shí)代步伐，加快供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)鏈、價(jià)值鏈、創(chuàng)新鏈等對(duì)接新一輪的國(guó)家科技與產(chǎn)業(yè)革命，強(qiáng)化自身發(fā)展優(yōu)勢(shì)。而這些優(yōu)勢(shì)的鍛造都是建立在企業(yè)完善的內(nèi)部控制體系基礎(chǔ)之上的，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制是其促進(jìn)機(jī)制創(chuàng)新、產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新、價(jià)值創(chuàng)新的有力抓手，是企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)健康發(fā)展的前提和保障。

關(guān)鍵詞：糧食貿(mào)易企業(yè);內(nèi)部控制;問(wèn)題及對(duì)策

一、糧食貿(mào)易企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

當(dāng)前糧食貿(mào)易企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：1）內(nèi)控環(huán)境有待改善。大多數(shù)糧食貿(mào)易企業(yè)尚未形成完善的內(nèi)控治理體系[1]，沒(méi)有建立專門的內(nèi)部控制組織機(jī)構(gòu)，沒(méi)有獨(dú)立的內(nèi)審委員會(huì)、內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理部門等，主要的內(nèi)控工作多由企業(yè)的財(cái)務(wù)部門人員承擔(dān)，但財(cái)務(wù)部門人員本身工作內(nèi)容較多，對(duì)于內(nèi)控專業(yè)勝任能力也不足，無(wú)法促進(jìn)內(nèi)控相關(guān)工作的深入、全面的開(kāi)展。2）風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控體系不完善。大部分國(guó)有糧食貿(mào)易企業(yè)都依據(jù)國(guó)資委《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》的相關(guān)規(guī)定制定細(xì)化了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估操作流程，并開(kāi)展了相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和防控工作，但是由于這些工作計(jì)劃在實(shí)踐過(guò)程中大多被簡(jiǎn)化或者形式化，導(dǎo)致風(fēng)控措施沒(méi)有落實(shí)到具體的業(yè)務(wù)流程中，管理成效不佳。而且目前企業(yè)對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)的收集和整理不全面，風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)價(jià)多依靠企業(yè)管理人員主觀的經(jīng)驗(yàn)判斷，沒(méi)有建立量化的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，對(duì)于內(nèi)外風(fēng)險(xiǎn)不能準(zhǔn)確地定性、考量、排序，無(wú)法有針對(duì)性地提出風(fēng)險(xiǎn)防控策略。3）內(nèi)控活動(dòng)不規(guī)范。由于大部分國(guó)有糧食貿(mào)易企業(yè)都承擔(dān)著國(guó)家大量的儲(chǔ)存和購(gòu)銷業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)量較為龐大，尤其是在動(dòng)態(tài)儲(chǔ)備方面，在目前這種以貿(mào)帶儲(chǔ)的商業(yè)模式下，糧食貿(mào)易企業(yè)實(shí)際上也屬于重資本行業(yè)類型，因此，企業(yè)會(huì)涉及到大量的資金往來(lái)結(jié)算、資金調(diào)撥以及資金運(yùn)籌等業(yè)務(wù)，提高資金使用效率，降低資金使用成本，加強(qiáng)資金結(jié)算中心貨幣資金管理就成為糧食貿(mào)易企業(yè)內(nèi)控主要工作內(nèi)容之一。但從部分糧食貿(mào)易企業(yè)內(nèi)控現(xiàn)狀來(lái)看，企業(yè)在關(guān)鍵資金管控崗位并未實(shí)現(xiàn)不相容崗位分離、資金支出授權(quán)審批控制不嚴(yán)格、全面預(yù)算管理管控作用不強(qiáng)，預(yù)算支出隨意性大;財(cái)產(chǎn)保護(hù)機(jī)制不完善，在糧食運(yùn)輸、異地倉(cāng)儲(chǔ)等過(guò)程中，儲(chǔ)存保管不到位，也未做好提前進(jìn)行保險(xiǎn)，導(dǎo)致貨物的毀損、滅失損失不能得到有效地補(bǔ)償;糧食倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)內(nèi)控制度缺乏細(xì)化的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)。各糧庫(kù)都是按照企業(yè)上級(jí)制定的內(nèi)控制度執(zhí)行，沒(méi)有結(jié)合自身的內(nèi)控特點(diǎn)對(duì)制度做進(jìn)一步的細(xì)化和完善，關(guān)鍵環(huán)節(jié)各崗位操作缺乏規(guī)范的行為依據(jù)。4）內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制不健全。企業(yè)在開(kāi)展內(nèi)審監(jiān)管活動(dòng)時(shí)，主要從財(cái)務(wù)的角度出發(fā)完善基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算工作，對(duì)于供應(yīng)商及客戶的選擇、購(gòu)銷合同的簽訂、業(yè)務(wù)程序的執(zhí)行過(guò)程、資本資產(chǎn)的支出情況、企業(yè)高管離任等非財(cái)務(wù)內(nèi)容缺乏關(guān)注，存在較多的審計(jì)監(jiān)管漏洞，容易引發(fā)一定的風(fēng)險(xiǎn)隱患。5）內(nèi)控溝通與交流渠道不暢通。雖然一些糧食貿(mào)易企業(yè)已經(jīng)建立了相對(duì)成熟的財(cái)務(wù)信息化管理系統(tǒng)，借助ERP資源管理系統(tǒng)強(qiáng)化了企業(yè)的業(yè)財(cái)一體化管理，但是企業(yè)在安裝相關(guān)系統(tǒng)時(shí)，沒(méi)有充分結(jié)合企業(yè)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)對(duì)系統(tǒng)功能進(jìn)行改進(jìn)和完善，許多模塊功能與企業(yè)實(shí)際的需求不符，各個(gè)模塊之間信息缺乏有效的共享和傳遞機(jī)制，導(dǎo)致各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)銜接不順暢，管理人員仍然無(wú)法全面、準(zhǔn)確地了解業(yè)務(wù)開(kāi)展情況，難以精準(zhǔn)地作出內(nèi)控決策。

二、糧食貿(mào)易企業(yè)內(nèi)部控制改進(jìn)和優(yōu)化策略

（一）改善內(nèi)控環(huán)境

糧食貿(mào)易企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者要增強(qiáng)內(nèi)控意識(shí)，積極地推進(jìn)內(nèi)控體系的改進(jìn)和優(yōu)化，持續(xù)不斷地去完善企業(yè)的內(nèi)控治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)控議事規(guī)則、明確內(nèi)控決策、執(zhí)行以及監(jiān)督等職責(zé)權(quán)限[2]，形成科學(xué)、制衡的權(quán)責(zé)分工機(jī)制。由董事會(huì)負(fù)責(zé)內(nèi)控體系的頂層設(shè)計(jì)和推進(jìn)實(shí)施;董事會(huì)下設(shè)專門的審計(jì)委員會(huì)，負(fù)責(zé)開(kāi)展審計(jì)監(jiān)管評(píng)價(jià)工作，要確保審計(jì)工作的獨(dú)立性和權(quán)威性;企業(yè)各部門管理人員負(fù)責(zé)制定具體內(nèi)控實(shí)施計(jì)劃以及工作任務(wù)安排;各專職崗位內(nèi)控人員負(fù)責(zé)執(zhí)行內(nèi)控措施，強(qiáng)化對(duì)各業(yè)務(wù)流程及重要崗位的內(nèi)控執(zhí)行力度等。企業(yè)要加快財(cái)務(wù)人員轉(zhuǎn)型，鼓勵(lì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員向管理會(huì)計(jì)方向進(jìn)行轉(zhuǎn)變，積極學(xué)習(xí)和了解內(nèi)控相關(guān)的理論支持及實(shí)踐基礎(chǔ)，提升自身的綜合業(yè)務(wù)能力水平，從而更好地勝任財(cái)務(wù)內(nèi)控工作。將重要崗位人員的內(nèi)控行為納入績(jī)效考評(píng)的范疇，將考評(píng)結(jié)果作為各部門預(yù)算額度、各崗位薪資獎(jiǎng)金發(fā)放、職位升遷等的重要依據(jù)，以此來(lái)調(diào)動(dòng)企業(yè)員工內(nèi)控管理的積極性，增強(qiáng)內(nèi)控效果。按照國(guó)資委下發(fā)的《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)中央企業(yè)全員業(yè)績(jī)考核工作的指導(dǎo)意見(jiàn)》健全績(jī)效考核機(jī)制，在不同層級(jí)之間形成合理的收入級(jí)差，按照“重業(yè)績(jī)、講回報(bào)、強(qiáng)激勵(lì)、硬約束”的基本原則增強(qiáng)全員的價(jià)值創(chuàng)造和資產(chǎn)回報(bào)意識(shí)，從而更好地促進(jìn)企業(yè)內(nèi)控工作的開(kāi)展。

（二）完善風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控體系

糧食貿(mào)易企業(yè)要將風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控措施落實(shí)到位，建立風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫(kù)，通過(guò)數(shù)據(jù)庫(kù)持續(xù)收集和分析企業(yè)的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)，為企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)決策提供參考。要全面梳理企業(yè)的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)流程，找出可能存在的風(fēng)險(xiǎn)隱患，分析風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的影響因素，以此為依據(jù)建立風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和指標(biāo)評(píng)價(jià)體系，采用指標(biāo)量化方法如層次分析法等根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的重要程度對(duì)指標(biāo)進(jìn)行賦權(quán)，按照風(fēng)險(xiǎn)危害程度對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行排序，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的結(jié)果有針對(duì)性地制定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施。要明確相關(guān)人員的風(fēng)險(xiǎn)管理責(zé)任，對(duì)導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)損失的責(zé)任人員進(jìn)行嚴(yán)肅追究，將責(zé)任追究機(jī)制制度化、具體化，強(qiáng)化企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控權(quán)威。

（三）規(guī)范內(nèi)控活動(dòng)

企業(yè)要規(guī)范內(nèi)控活動(dòng)，首先要加強(qiáng)對(duì)資金結(jié)算中心的管理，做好動(dòng)態(tài)儲(chǔ)備的“動(dòng)”的控制，加快儲(chǔ)存糧食庫(kù)存周轉(zhuǎn)，減少企業(yè)資金占用，從而提高資金使用效率。實(shí)現(xiàn)資金申請(qǐng)、審批、付款等崗位的分離，強(qiáng)化資金支出過(guò)程的授權(quán)審批控制，防止不法分子以權(quán)謀私。實(shí)施全面預(yù)算管理，將企業(yè)所有的人、財(cái)、物力資源都納入預(yù)算管理的范疇內(nèi)，結(jié)合企業(yè)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)綜合零基預(yù)算、滾動(dòng)預(yù)算、彈性預(yù)算等多種預(yù)算編制方法，減少預(yù)算執(zhí)行偏差，更好地發(fā)揮全面預(yù)算的內(nèi)部管控作用。企業(yè)要制定內(nèi)控目標(biāo)，將目標(biāo)進(jìn)行逐級(jí)分解細(xì)化，要求各級(jí)部門根據(jù)目標(biāo)制定內(nèi)控規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，各崗位人員根據(jù)內(nèi)控目標(biāo)制定工作計(jì)劃，確保內(nèi)控工作的高效、有序開(kāi)展。

（四）健全內(nèi)控監(jiān)管機(jī)制

企業(yè)要設(shè)置專門的內(nèi)審監(jiān)管崗位，擴(kuò)大單位審計(jì)監(jiān)管的范圍，注重經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和社會(huì)效益審計(jì)雙重重點(diǎn)。為了確保審計(jì)監(jiān)管的及時(shí)性和有效性，要開(kāi)展日常審計(jì)和不定期專項(xiàng)審計(jì)活動(dòng)，尤其加強(qiáng)對(duì)重要業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)及關(guān)鍵內(nèi)控崗位的監(jiān)管控制，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和處理異常風(fēng)險(xiǎn)行為，從源頭控制風(fēng)險(xiǎn)隱患。企業(yè)要借助信息系統(tǒng)工具實(shí)時(shí)對(duì)業(yè)務(wù)執(zhí)行的全過(guò)程進(jìn)行內(nèi)控監(jiān)管，通過(guò)事前的預(yù)算編審、事中的風(fēng)險(xiǎn)防控以及事后的評(píng)價(jià)反饋構(gòu)建全方位的內(nèi)控監(jiān)管機(jī)制。

（五）暢通內(nèi)控交流與溝通渠道

為了進(jìn)一步促進(jìn)財(cái)務(wù)信息化系統(tǒng)的高效運(yùn)轉(zhuǎn)，企業(yè)需要從以下兩個(gè)方面做好保障工作。一方面企業(yè)可通過(guò)搭建財(cái)務(wù)共享平臺(tái)來(lái)實(shí)現(xiàn)不同系統(tǒng)間的數(shù)據(jù)對(duì)接，建立專門的財(cái)務(wù)信息數(shù)據(jù)庫(kù)，來(lái)定期的進(jìn)行財(cái)務(wù)信息數(shù)據(jù)的收集、整合、組織、分析、提取等，形成相應(yīng)的財(cái)務(wù)分析報(bào)告，從而更好的為企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策提供支持。如通過(guò)將其客戶關(guān)系管理系統(tǒng)的銷售臺(tái)賬、應(yīng)收賬款、訂貨管理等與財(cái)務(wù)共享平臺(tái)的數(shù)據(jù)對(duì)接，能夠?yàn)槠髽I(yè)客戶關(guān)系管理中的業(yè)務(wù)流程優(yōu)化、客戶風(fēng)險(xiǎn)提示、客戶信用檔案的建立等提供更加全面的、準(zhǔn)確的參考數(shù)據(jù)，更好的指導(dǎo)企業(yè)展開(kāi)進(jìn)一步的經(jīng)營(yíng)合作。另一方面企業(yè)要持續(xù)的對(duì)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)進(jìn)行改進(jìn)和完善，在系統(tǒng)中結(jié)合作業(yè)成本法、目標(biāo)成本法、全面預(yù)算管理、價(jià)值鏈管理等的理論方法進(jìn)一步強(qiáng)化系統(tǒng)模塊功能，優(yōu)化信息化業(yè)務(wù)處理流程。同時(shí)在系統(tǒng)后端加強(qiáng)流程審批控制，強(qiáng)化系統(tǒng)監(jiān)控，規(guī)范系統(tǒng)操作程序，又能及時(shí)發(fā)現(xiàn)、跟蹤、處理系統(tǒng)運(yùn)行過(guò)程中存在的數(shù)據(jù)異?；蛳到y(tǒng)操作異常風(fēng)險(xiǎn)，確保信息化系統(tǒng)高效、穩(wěn)定運(yùn)行。

三、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，糧食貿(mào)易企業(yè)管理者要結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營(yíng)實(shí)際，深入分析當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題，有針對(duì)問(wèn)題提出了相應(yīng)的改進(jìn)和優(yōu)化策略，逐步構(gòu)建和完善企業(yè)的內(nèi)部控制體系框架，為企業(yè)可持續(xù)健康發(fā)展夯實(shí)根基。

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