陳前越

摘要：內(nèi)部審計(jì)因其獨(dú)立性能夠?qū)ζ髽I(yè)的運(yùn)營管理進(jìn)行客觀公正的評(píng)估和評(píng)價(jià)，找出其中存在的重大疏漏和風(fēng)險(xiǎn)因素，督促企業(yè)進(jìn)行整改和修正，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)潛在風(fēng)險(xiǎn)的有效防控。在實(shí)務(wù)中受內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng)以及內(nèi)部審計(jì)方法單一、內(nèi)容不全面等因素的局限，部分企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)管理中難以充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的防控作用。鑒于此，本文從宏觀上分析了其內(nèi)部審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理之間的相輔相成關(guān)系，并結(jié)合水務(wù)建設(shè)行業(yè)從微觀的視角分析了內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的主要促進(jìn)作用，并在此基礎(chǔ)上提出如何利用內(nèi)部審計(jì)來強(qiáng)化其風(fēng)險(xiǎn)管理，以期能夠?yàn)樗畡?wù)建設(shè)行業(yè)有效利用內(nèi)部審計(jì)改善風(fēng)險(xiǎn)管理水平，實(shí)現(xiàn)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展提供幫助。

關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)管理;水務(wù)建設(shè)行業(yè);內(nèi)部審計(jì);作用

一、內(nèi)部審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理的概念界定

內(nèi)部審計(jì)是指企業(yè)在內(nèi)部管理中，為了促進(jìn)企業(yè)發(fā)展和控制運(yùn)營管理中的風(fēng)險(xiǎn)因素，最終實(shí)現(xiàn)增值而對(duì)日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所采取的規(guī)范又系統(tǒng)的審查和評(píng)價(jià)活動(dòng)。

風(fēng)險(xiǎn)管理主要是指企業(yè)在運(yùn)營管理過程中通過對(duì)可能遇到的負(fù)面影響及經(jīng)濟(jì)損失等風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行有效控制和規(guī)避以減少其破壞性的管理活動(dòng)。

二、內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理之間的關(guān)系分析

從宏觀上來看，水務(wù)建設(shè)行業(yè)的內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理之間是一種相輔相成的關(guān)系：一是二者的目標(biāo)具有一致性，即實(shí)施內(nèi)部審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理都是為了確保企業(yè)價(jià)值增值，最終促進(jìn)價(jià)值最大化管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn);二是內(nèi)部審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理在管控內(nèi)容中存在相互交叉的部分，即風(fēng)險(xiǎn)管理是內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則中的重要組成部分，而風(fēng)險(xiǎn)管理要想充分發(fā)揮管控效果，必須以內(nèi)部審計(jì)的有效監(jiān)督為前提和保障，差異主要在于內(nèi)部審計(jì)具有相對(duì)獨(dú)立性，而風(fēng)險(xiǎn)管理的運(yùn)行和實(shí)施需要以內(nèi)部控制為媒介;三是風(fēng)險(xiǎn)管理有助于提高內(nèi)部審計(jì)的地位，即隨著當(dāng)前我國步入經(jīng)濟(jì)增速放緩的新常態(tài)，企業(yè)面臨的潛在風(fēng)險(xiǎn)上升，因此管理層開始重視風(fēng)險(xiǎn)管理，同時(shí)由于內(nèi)部審計(jì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)防控的重要性，客觀上提升了管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視程度。

三、結(jié)合水務(wù)建設(shè)行業(yè)分析內(nèi)部審計(jì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的微觀促進(jìn)作用

（一）水務(wù)建設(shè)行業(yè)在運(yùn)營管理過程中存在的主要風(fēng)險(xiǎn)及其風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀

水務(wù)建設(shè)行業(yè)的多數(shù)企業(yè)是具有國有屬性的民生服務(wù)型企業(yè)，其具體業(yè)務(wù)涵蓋水資源開發(fā)、城鄉(xiāng)供水、污水處理、污水管網(wǎng)運(yùn)維、內(nèi)河治理、水利工程管理以及市政供水工程建設(shè)等多項(xiàng)業(yè)務(wù)。

受水務(wù)建設(shè)行業(yè)的國有屬性及其業(yè)務(wù)涵蓋內(nèi)容的復(fù)雜性影響，該行業(yè)的多數(shù)企業(yè)存在基礎(chǔ)設(shè)施投入大、新的業(yè)務(wù)增長點(diǎn)較少、市場化能力不足以及融資難度增加等問題，從而造成該行業(yè)在運(yùn)營管理過程中存在償債壓力大風(fēng)險(xiǎn)、流動(dòng)性不足風(fēng)險(xiǎn)、發(fā)展能力弱化風(fēng)險(xiǎn)等，同時(shí)受其國有、民生服務(wù)等屬性的影響，行業(yè)內(nèi)的多數(shù)企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)管理方面存在風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)不足、風(fēng)險(xiǎn)管理體系不健全等問題，從而造成水務(wù)建設(shè)行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管控效果較差。因此本文試圖從分析內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的微觀促進(jìn)作用入手來探討水務(wù)建設(shè)行業(yè)如何通過內(nèi)部審計(jì)來改善其風(fēng)險(xiǎn)管理效果，維持行業(yè)的穩(wěn)定運(yùn)營。

（二）從微觀上來分析，內(nèi)部審計(jì)能夠在水務(wù)建設(shè)行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理工作中發(fā)揮以下三方面的作用

1.能夠?qū)?nèi)部控制機(jī)制存在的缺陷和漏洞進(jìn)行公正客觀的評(píng)價(jià)，從而可以利用內(nèi)部控制機(jī)制的完善來對(duì)水務(wù)建設(shè)行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理體系進(jìn)行強(qiáng)化

內(nèi)部控制是強(qiáng)化內(nèi)部管理的重要手段和方法，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)控制同時(shí)也是內(nèi)部控制的主要目標(biāo)之一，而對(duì)于內(nèi)部控制實(shí)施進(jìn)行評(píng)價(jià)則需要內(nèi)部審計(jì)來實(shí)施。通常來說，獨(dú)立性較強(qiáng)的內(nèi)部審計(jì)部門是能夠?qū)?nèi)部控制制度及其在執(zhí)行過程中存在的缺陷進(jìn)行客觀公正的評(píng)價(jià)，并督促水務(wù)建設(shè)行業(yè)進(jìn)行整改完善的，這其中包括內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估要素，健全完善的內(nèi)部控制是能夠形成一套系統(tǒng)化的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、分析、評(píng)估和應(yīng)對(duì)流程的。從這個(gè)角度來分析，內(nèi)部審計(jì)客觀上能夠促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的完善。

2.內(nèi)部審計(jì)貫穿于水務(wù)建設(shè)行業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過程，能夠?qū)?jīng)濟(jì)活動(dòng)形成一個(gè)科學(xué)的監(jiān)督體系，從而為其風(fēng)險(xiǎn)管理提供了一個(gè)較為良好的環(huán)境

較為全面完善的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制是能夠參與水務(wù)建設(shè)行業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和業(yè)務(wù)流程全過程中的，從而對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事前、事中和事后形成全面的監(jiān)督，這客觀上有利于其利用內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部管理過程中形成一個(gè)較為嚴(yán)謹(jǐn)科學(xué)的監(jiān)督體系。對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和業(yè)務(wù)流程形成的監(jiān)督體系能夠在風(fēng)險(xiǎn)管理過程中發(fā)揮兩個(gè)優(yōu)勢(shì)：一是能夠確保行業(yè)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是合法合規(guī)的，不存在違反法律和規(guī)章制度的風(fēng)險(xiǎn);二是能夠確保行業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性，從而為財(cái)務(wù)核算提供了真實(shí)準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，為行業(yè)降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)創(chuàng)造了一個(gè)良好的環(huán)境。

3.能夠?qū)⑺畡?wù)建設(shè)行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)在外部化之前進(jìn)行防范和化解，從而大幅降低了風(fēng)險(xiǎn)的破壞性，提升了風(fēng)險(xiǎn)管理的績效

風(fēng)險(xiǎn)外部化主要是指風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)對(duì)外表現(xiàn)出來，將會(huì)給單位帶來經(jīng)濟(jì)損失或者信譽(yù)損失的情況。水務(wù)建設(shè)行業(yè)在運(yùn)營管理過程中風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生往往會(huì)經(jīng)過一定的過程之后才外部化，內(nèi)部審計(jì)的主要職能就是在風(fēng)險(xiǎn)外部化之前對(duì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的因素進(jìn)行識(shí)別和判斷，針對(duì)能夠誘發(fā)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的因素進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注，并督促單位相關(guān)管理層及時(shí)采取措施進(jìn)行修正或者進(jìn)行制度完善來控制這些風(fēng)險(xiǎn)因素，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和化解，以規(guī)避和減少風(fēng)險(xiǎn)因管控不及時(shí)而造成的破壞，從而在提升風(fēng)險(xiǎn)管理靶向性的同時(shí)，大幅提升了風(fēng)險(xiǎn)管理的績效。

四、利用內(nèi)部審計(jì)強(qiáng)化其風(fēng)險(xiǎn)管理的對(duì)策

結(jié)合上文水務(wù)建設(shè)行業(yè)在運(yùn)營管理過程中的主要風(fēng)險(xiǎn)及其風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀、微觀視角下內(nèi)部審計(jì)對(duì)其風(fēng)險(xiǎn)管理的三方面促進(jìn)作用，筆者建議水務(wù)建設(shè)行業(yè)的企業(yè)可以利用內(nèi)部審計(jì)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理的途徑主要有：

（一）通過提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及其業(yè)務(wù)人員在組織機(jī)構(gòu)中的層級(jí)以及加強(qiáng)獨(dú)立性監(jiān)督等方式來提升其實(shí)質(zhì)獨(dú)立，為內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)造一個(gè)良好的環(huán)境

內(nèi)部審計(jì)部門和人員的實(shí)質(zhì)獨(dú)立是內(nèi)部審計(jì)充分發(fā)揮其職能，對(duì)內(nèi)部控制制度和執(zhí)行過程發(fā)表客觀、公正評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)和關(guān)鍵。在實(shí)務(wù)中可以改善內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性的方式主要有：一是明確相應(yīng)的部門對(duì)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性進(jìn)行監(jiān)督，確保內(nèi)部審計(jì)部門和人員能夠在獨(dú)立的環(huán)境中開展審計(jì)工作;二是改變內(nèi)部審計(jì)部門在組織結(jié)構(gòu)中的層級(jí)，例如將內(nèi)部審計(jì)在組織結(jié)構(gòu)中的層級(jí)調(diào)整為對(duì)董事長直接負(fù)責(zé)的形式來提升其獨(dú)立性;三是通過內(nèi)部審計(jì)人員委派等方式來減少內(nèi)部審計(jì)人員受相關(guān)部門或單位利益制約的因素，確保其能夠客觀、公正的對(duì)內(nèi)部控制在制度制定和執(zhí)行過程中存在的缺陷和問題進(jìn)行評(píng)價(jià)，從而完善內(nèi)部控制機(jī)制和風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。

（二）構(gòu)建和實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)機(jī)制

構(gòu)建和實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是水務(wù)建設(shè)行業(yè)價(jià)值增值的需要、全面風(fēng)險(xiǎn)管理的需要和內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的需要。在實(shí)務(wù)中，構(gòu)建和實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)機(jī)制的基本思路如下：第一步是在審計(jì)準(zhǔn)備階段，結(jié)合企業(yè)經(jīng)營狀況和戰(zhàn)略目標(biāo)，確定審計(jì)目標(biāo)，制定相應(yīng)的審計(jì)計(jì)劃，然后利用內(nèi)部控制機(jī)制中的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估流程和制度對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效識(shí)別和分析，最后確定內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)重點(diǎn);第二步在審計(jì)實(shí)施階段，首先對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行測(cè)試，然后對(duì)剩余風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估并提出相應(yīng)的解決措施;第三步是在審計(jì)報(bào)告階段根據(jù)審計(jì)計(jì)劃的實(shí)施情況形成相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告并上報(bào)給直屬管理層;第四步是在后續(xù)審計(jì)階段結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)報(bào)告，監(jiān)督單位對(duì)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告提出的問題整個(gè)落實(shí)情況，確保各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施能夠落到實(shí)處。

（三）拓展內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容

當(dāng)前部分水務(wù)建設(shè)行業(yè)企業(yè)在實(shí)施內(nèi)部審計(jì)的過程中仍然存在以財(cái)務(wù)核算、財(cái)務(wù)管理內(nèi)容為主要審計(jì)對(duì)象和內(nèi)容的現(xiàn)象，從而將內(nèi)部審計(jì)局限在了事后審計(jì)，進(jìn)而弱化了風(fēng)險(xiǎn)管理的管控環(huán)境以及風(fēng)險(xiǎn)管理績效。在此筆者建議水務(wù)建設(shè)行業(yè)在實(shí)施內(nèi)部審計(jì)時(shí)，不僅要把內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容拓展至經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和業(yè)務(wù)的全過程，同時(shí)還要開展一部分專項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過程監(jiān)督，以提升風(fēng)險(xiǎn)管理的效果。

五、結(jié)束語

本文結(jié)合水務(wù)建設(shè)行業(yè)從宏觀上分析了內(nèi)部審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理相輔相成的關(guān)系，從微觀視角探討了內(nèi)部審計(jì)在水務(wù)建設(shè)行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中所發(fā)揮的促進(jìn)作用，然后提出水務(wù)建設(shè)行業(yè)利用內(nèi)部審計(jì)來提升其風(fēng)險(xiǎn)管理效率和效果的對(duì)策，以期能夠?qū)崿F(xiàn)水務(wù)建設(shè)行業(yè)內(nèi)部審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理的雙提升。

參考文獻(xiàn)：

[1]錢長瑜.論內(nèi)部審計(jì)在促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理的作用[J].財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2019 （05）：140-141.

[2]黃驊.風(fēng)險(xiǎn)管理視角下企業(yè)如何加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作[J].會(huì)計(jì)師，2019 （06）：55-56.

[3]宋銘銘.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在M公司的運(yùn)用研究[D].河南科技大學(xué)，2019 （05）.

[4]劉小溪.SJ公司風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)研究[D].遼寧大學(xué)，2019 （05）.