李珣

摘 要：服務(wù)型企業(yè)因?yàn)槠渖a(chǎn)經(jīng)營過程與一般生產(chǎn)型企業(yè)存在很大差異，所以在推行全面預(yù)算管理的過程中，不能簡單地使用本量利的方法進(jìn)行預(yù)算編制，而是應(yīng)該緊緊圍繞企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，選擇能夠體現(xiàn)戰(zhàn)略規(guī)劃的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)作為預(yù)算編制的起點(diǎn)，在此基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營管理活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)規(guī)劃，以保證年度經(jīng)營目標(biāo)能夠順利實(shí)現(xiàn)。筆者結(jié)合自身的工作實(shí)踐，對(duì)服務(wù)型企業(yè)的預(yù)算編制方法提出了自己的見解，供讀者參考。

關(guān)鍵詞：服務(wù)型企業(yè);預(yù)算管理;探討

推行全面預(yù)算管理是提高企業(yè)綜合管理水平、建立完善現(xiàn)代企業(yè)管理制度的一項(xiàng)重要內(nèi)容，對(duì)協(xié)調(diào)和優(yōu)化企業(yè)資源配置、增強(qiáng)企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力具有重要意義。當(dāng)下，越來越多的企業(yè)開始重視預(yù)算管理，也進(jìn)行了很多有益的探索，但如何讓預(yù)算管理真正發(fā)揮效能而不是流于形式，需要在預(yù)算編制的過程中選擇更能貼合企業(yè)經(jīng)營管理特點(diǎn)的方法。服務(wù)型企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程與一般生產(chǎn)型企業(yè)存在很大差異，預(yù)算編制方法更需要有針對(duì)性的進(jìn)行選擇思考。

一、預(yù)算目標(biāo)的選擇

在預(yù)算管理的工作實(shí)踐中，常見的預(yù)算管理方法有兩類：一類是政府單位采用的費(fèi)用控制型預(yù)算;另一類是生產(chǎn)型企業(yè)常用的利潤控制型預(yù)算。這兩種方法前者容易使企業(yè)忽視業(yè)務(wù)擴(kuò)展、損失潛在利益，后者容易使企業(yè)重視短期收益、喪失發(fā)展機(jī)會(huì)。為規(guī)避這些弊端，全面預(yù)算管理理論提出，預(yù)算編制必須從企業(yè)的戰(zhàn)略出發(fā)，而不是從企業(yè)所擁有的資源出發(fā)，以確保預(yù)算的編制能夠服務(wù)于企業(yè)戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)。根據(jù)企業(yè)所處的不同發(fā)展階段，預(yù)算目標(biāo)的重點(diǎn)也各有差異。例如，處于初創(chuàng)階段的企業(yè)，預(yù)算目標(biāo)應(yīng)關(guān)注產(chǎn)品的開發(fā)和市場(chǎng)的占有率;處于成長階段的企業(yè)，預(yù)算目標(biāo)應(yīng)關(guān)注利潤的提高;處于成熟階段的企業(yè)，預(yù)算目標(biāo)更多應(yīng)關(guān)注成本費(fèi)用的控制。

對(duì)于服務(wù)型企業(yè)而言，預(yù)算目標(biāo)的選擇顯得更加重要。服務(wù)型企業(yè)大多存在輕資產(chǎn)、重人工;固定性成本占成本費(fèi)用總額的比重較高;單筆收入的成本費(fèi)用難以核算等特點(diǎn)。在這種情況下，簡單地選擇利潤總額或成本費(fèi)用總額作為預(yù)算目標(biāo)顯然不合適。在企業(yè)成立之初，可以選擇營收增長類指標(biāo)作為預(yù)算目標(biāo)，重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大和所占市場(chǎng)份額的增加，以提高企業(yè)存活的幾率;在企業(yè)發(fā)展壯大階段，可以選擇利潤指標(biāo)作為預(yù)算目標(biāo)，重點(diǎn)打造一批具有市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)、利潤率高的服務(wù)項(xiàng)目;如果企業(yè)發(fā)展已經(jīng)基本定型，則更多地應(yīng)該關(guān)注如何壓降成本費(fèi)用，以提高企業(yè)利潤。

二、預(yù)算編制的起點(diǎn)

確定了合適的預(yù)算目標(biāo)，預(yù)算編制就有了起點(diǎn)，接下來就需要將企業(yè)所擁有的各項(xiàng)資源按照經(jīng)營管理過程進(jìn)行合理配置。

以營收指標(biāo)作為預(yù)算編制的起點(diǎn)時(shí)，需首先確定各預(yù)算責(zé)任單位的營收目標(biāo)，圍繞如何實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，然后分析需匹配的人員構(gòu)成、設(shè)備投入、運(yùn)營成本、資金規(guī)模，最后逐步分解細(xì)化成詳細(xì)的預(yù)算。此時(shí)的利潤并不是企業(yè)關(guān)注的重點(diǎn)，只需滿足基本要求即可。如何增加營收項(xiàng)目、擴(kuò)大營收規(guī)模，才是企業(yè)需要重點(diǎn)關(guān)注的。為了達(dá)成預(yù)算目標(biāo)，適當(dāng)增加人員配置、增加資產(chǎn)、研發(fā)和營銷方面的投入、新上一些利潤率不高的項(xiàng)目都可以得到支持。

以利潤指標(biāo)作為預(yù)算編制的起點(diǎn)時(shí)，需確定各預(yù)算責(zé)任單位的利潤目標(biāo)，如何充分利用現(xiàn)有資源爭(zhēng)取更大的利潤成為企業(yè)關(guān)注的重點(diǎn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)篩選出利潤率高、發(fā)展前景好的明星項(xiàng)目，在人員、設(shè)備、資金等方面予以重點(diǎn)扶持;對(duì)其他問題項(xiàng)目和瘦狗項(xiàng)目則需要進(jìn)行壓縮和削減。

以費(fèi)用指標(biāo)作為預(yù)算編制的起點(diǎn)時(shí)，需要對(duì)各預(yù)算責(zé)任單位的各項(xiàng)費(fèi)用開支進(jìn)行逐一分析，嚴(yán)控費(fèi)用規(guī)模，盡量削減不必要開支，以達(dá)成成本費(fèi)用控制的目標(biāo)。因?yàn)榉?wù)型企業(yè)的成本費(fèi)用很大部分不與營收直接關(guān)聯(lián)，固定成本所占比重較高，所以預(yù)算費(fèi)用控制也較一般生產(chǎn)型企業(yè)更易實(shí)現(xiàn)。

三、預(yù)算編制的流程

服務(wù)型企業(yè)的預(yù)算編制流程與一般生產(chǎn)型企業(yè)并無太大差異，通常采用“上下結(jié)合、分級(jí)編制、逐級(jí)匯總”的“混合式”方式進(jìn)行。因?yàn)榉?wù)型企業(yè)“人”的主觀因素所占比重較大，所以在預(yù)算編制時(shí)更要注重發(fā)揮各預(yù)算責(zé)任單位的主觀能動(dòng)性，提高全體員工參與預(yù)算管理的熱情，才能達(dá)到良好的預(yù)算編制效果。在收入目標(biāo)方面，服務(wù)型企業(yè)的收費(fèi)價(jià)格存在較大彈性，制定適當(dāng)?shù)膬r(jià)格策略需要管理層充分考慮企業(yè)所處的市場(chǎng)地位。在成本費(fèi)用方面，服務(wù)型企業(yè)也不能簡單的參照行業(yè)或其他企業(yè)的費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，而是需要根據(jù)自身的實(shí)際情況逐項(xiàng)加以分析。

四、預(yù)算內(nèi)容的制定方法

在確定具體的預(yù)算金額時(shí)，服務(wù)型企業(yè)需要根據(jù)費(fèi)用的性質(zhì)綜合運(yùn)用多種預(yù)算編制方法。

對(duì)于人力資源成本，可采用固定預(yù)算和彈性預(yù)算相結(jié)合的方法，根據(jù)人員構(gòu)成的需求準(zhǔn)確加以核定，僅僅需要考慮激勵(lì)措施對(duì)人員費(fèi)用所帶來的影響。

對(duì)于生產(chǎn)成本，可適當(dāng)考慮與營業(yè)收入掛鉤，采用增量預(yù)算法進(jìn)行核定。有條件的企業(yè)可以按照項(xiàng)目的大致毛利率進(jìn)行分類核算，這樣可以提高預(yù)算的準(zhǔn)確性。

對(duì)于營銷費(fèi)用，也應(yīng)當(dāng)與營業(yè)收入掛鉤，采用增量預(yù)算法進(jìn)行核定。但在具體計(jì)算時(shí)，應(yīng)該區(qū)分原有業(yè)務(wù)和新開拓業(yè)務(wù)，分別給予不同的彈性比例。

對(duì)于管理費(fèi)用，應(yīng)該采取固定預(yù)算從嚴(yán)掌握，非特殊情況，不得隨意突破。

對(duì)于固定資產(chǎn)和研發(fā)費(fèi)用的投入，可根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)擴(kuò)展需求，采取項(xiàng)目預(yù)算法，逐項(xiàng)予以認(rèn)定。

五、結(jié)束語

預(yù)算管理是為確保實(shí)現(xiàn)年度經(jīng)營目標(biāo)服務(wù)的，以哪些指標(biāo)作為起點(diǎn)、采取何種方法編制預(yù)算，需要結(jié)合企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)和所處的發(fā)展階段進(jìn)行科學(xué)選擇。在工作實(shí)踐中，需要根據(jù)預(yù)算執(zhí)行和控制的效果，對(duì)預(yù)算編制方法進(jìn)行評(píng)估分析，在以后年度的預(yù)算編制中做出相應(yīng)調(diào)整。

本文所探討的服務(wù)型企業(yè)主要針對(duì)傳統(tǒng)生產(chǎn)模式下的服務(wù)型企業(yè)。對(duì)于那些追求企業(yè)價(jià)值最大化的新型運(yùn)作模式下的服務(wù)型企業(yè)，如何進(jìn)行預(yù)算管理，還需要結(jié)合各自企業(yè)的特點(diǎn)，進(jìn)一步進(jìn)行探究。