張莎

摘 要：高校自2019年1月1日實施政府會計制度后，面臨著一系列的問題需要解決。基于此，通過分析高校實施政府會計制度過程中遇到的具體問題，提出相應(yīng)的處理建議。

關(guān)鍵詞：高校;政府會計制度;問題;處理建議

中圖分類號：G647.5? ? ? ? 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A? ? ? 文章編號：1673-291X（2020）04-0076-02

一、相關(guān)文件概述

2017年10月24日財政部印發(fā)《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》（財會[2017]25號），明確了我國基于政府會計準(zhǔn)則、制度變遷的權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度改革的戰(zhàn)略方向。該制度最大的創(chuàng)新是雙功能、雙基礎(chǔ)、雙報告，基建不單獨建賬，自2019年1月1日起施行，鼓勵包括高校在內(nèi)的行政事業(yè)單位提前執(zhí)行。2018年2月1日財政部又印發(fā)了《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》，以及《行政單位會計制度》《〈事業(yè)單位會計制度〉有關(guān)銜接問題處理規(guī)定的通知》（財會[2018]3號）。2018年8月14日，財政部發(fā)布了《關(guān)于印發(fā)高校執(zhí)行〈政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表〉的補充規(guī)定和銜接規(guī)定的通知》（財會[2018]19號），充分考慮了高校業(yè)務(wù)的特點，為高校新舊會計制度的順利過渡奠定了基礎(chǔ)，對高校執(zhí)行新政府會計制度具有指導(dǎo)意義。《教育部關(guān)于直屬高校直屬單位實施政府會計制度的意見》（教財[2018]6號）要求各單位要高度重視政府會計制度的實施工作，進(jìn)一步增強使命感、責(zé)任感，加強頂層設(shè)計、明確職責(zé)、突出重點、協(xié)同推進(jìn)，確保2019年1月1日起順利實施政府會計制度。但是由于高校的特殊性，在實際實施過程中尚存在許多問題。本文通過分析高校實施政府會計制度過程中遇到的具體問題，提出相應(yīng)的處理建議，希望能對高校政府會計制度的順利實施起到積極的推動作用。

二、高校實施政府會計制度面臨的問題

（一）銜接方面的問題

1.預(yù)算會計新舊科目余額銜接問題。由于原制度下修正的收付實現(xiàn)制同現(xiàn)制度下完全的收付實現(xiàn)制的差異，需要對預(yù)算結(jié)余科目進(jìn)行調(diào)整。這需要對往年所有結(jié)余科目的經(jīng)濟事項進(jìn)行分析，分析相對于新制度，原賬的凈資產(chǎn)到底是“虛增”還是“虛減”，使得預(yù)算結(jié)余科目期初余額的確定難度巨大，并且?guī)в休^大的主觀意愿。

2.固定資產(chǎn)補提及計提折舊問題。固定資產(chǎn)計提和補提折舊需要財務(wù)系統(tǒng)與資產(chǎn)系統(tǒng)實現(xiàn)實時無縫對接，但目前大多數(shù)高校財務(wù)系統(tǒng)接口與資產(chǎn)接口的完全對接還存在問題，無法實現(xiàn)自動信息推送。

3.本年盈余與預(yù)算結(jié)余差異問題。根據(jù)報表編制要求，各高校應(yīng)該填列本年盈余與預(yù)算結(jié)余差異情況表。雖然高校的財務(wù)系統(tǒng)有自動生成差異調(diào)節(jié)表功能，便于反映預(yù)算會計與財務(wù)會計的差異。但在現(xiàn)有預(yù)算會計與財務(wù)會計銜接觸發(fā)存在問題的情況下，每天需要花費大量的人力物力來尋找差異原因，有時根本找不到原因，進(jìn)而影響年底本年盈余與預(yù)算結(jié)余差異情況表填列。

（二）賬務(wù)處理方面的問題

1.準(zhǔn)外部交易是否觸發(fā)預(yù)算會計。作為高校，有許多準(zhǔn)外部交易的出現(xiàn)。比如，各單位轉(zhuǎn)一卡通中心培訓(xùn)用一卡通費用、內(nèi)轉(zhuǎn)測試費，從學(xué)校賬務(wù)處理角度，借：支出，貸：收入，但在實際過程中不存在現(xiàn)金流動，是否需要觸發(fā)預(yù)算會計。舊核算手冊對此類業(yè)務(wù)有明確的賬務(wù)處理規(guī)定，而新核算手冊對此沒有提及。

2.對預(yù)算結(jié)余科目年初余額調(diào)整科目核算的規(guī)范。由于原制度下修正的收付實現(xiàn)制同現(xiàn)制度下完全的收付實現(xiàn)制的差異，在賬務(wù)處理過程中，如歸還上年借款，付往年質(zhì)保金等，出現(xiàn)大量的年初余額調(diào)整事項，而在核算手冊中對這些業(yè)務(wù)的規(guī)范較少，在實際核算過程中比較困惑。

3.計提間接費或管理費。參照《教育部直屬高等學(xué)校會計核算手冊》第177頁，學(xué)校根據(jù)科研撥款預(yù)算收入從A項目計提間接費用或管理費至B項目時，財務(wù)會計的賬務(wù)處理明確規(guī)定計提的間接費用可由零余額賬戶劃轉(zhuǎn)到本單位實有資金賬戶，但是預(yù)算會計賬務(wù)處理的規(guī)定為：

借：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——項目間接費用或管理費? 各單位? A項目 金額C

貸：財政撥款結(jié)余——項目間接費用或管理費? 各單位? B項目 金額C

將間接費用由財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)科目轉(zhuǎn)入財政撥款結(jié)余科目不符合間接費用由學(xué)校統(tǒng)籌安排使用的本質(zhì)，與間接費用可由零余額賬戶劃轉(zhuǎn)到本單位實有資金賬戶的規(guī)定不符。因為財政撥款結(jié)余科目的余額，按照財政部的規(guī)定只能上交主管部門或中央財政，不能由高校在無文件批復(fù)的情況下自主分配、自主使用。

（三）觸發(fā)方面的問題

1.借支保證金、押金。借支保證金、押金等不觸發(fā)預(yù)算會計分錄的賬務(wù)處理對項目統(tǒng)計、項目查詢、項目決算產(chǎn)生問題。比如部分科研項目、科研發(fā)展基金項目在獲取競爭性科研項目需發(fā)生投標(biāo)等業(yè)務(wù)，需要支付投標(biāo)保證金、履約保證金或押金等，需要從該項目借款進(jìn)行支付。按照《教育部直屬高等學(xué)校會計核算手冊》規(guī)定，“周轉(zhuǎn)性質(zhì)”的其他應(yīng)收款，只在財務(wù)會計下反映，借、沖均不觸發(fā)預(yù)算會計分錄;大多數(shù)高校使用的是天財賬務(wù)系統(tǒng)，天財賬務(wù)系統(tǒng)規(guī)定：僅以預(yù)算會計的賬務(wù)處理用于計算項目余額并且在項目查詢報表中顯示，財務(wù)會計賬務(wù)處理不顯示在項目查詢報表和項目決算表中，這就導(dǎo)致此類不觸發(fā)預(yù)算會計的賬務(wù)處理發(fā)生額對項目余額不產(chǎn)生影響，教師們無法準(zhǔn)確、實時掌握項目可用資金的余額、無法了解項目經(jīng)費全部增減變動情況。

2.押金轉(zhuǎn)收入。對于培訓(xùn)辦理校園一卡通會收取一定的押金，待培訓(xùn)結(jié)束時由于各種原因，部分押金不需要退還，可以作為學(xué)校的收入。但押金類屬于周轉(zhuǎn)性質(zhì)的其他應(yīng)付款，收款和支付時都不生成預(yù)算分錄。無須退還的押金轉(zhuǎn)為收入時，如何觸發(fā)預(yù)算分錄。

（四）收入確認(rèn)方面的問題

高校按合同完成進(jìn)度確認(rèn)收入，以“累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例”確定合同完成進(jìn)度，但“累計實際發(fā)生的合同成本”如何確定，《核算手冊》和《銜接規(guī)定》都沒有明確規(guī)定。

（五）歸集項目設(shè)置方面的問題

在實行政府會計制度后，由于采用“雙基礎(chǔ)”核算，造成某些財務(wù)會計和預(yù)算會計的核算基礎(chǔ)、確認(rèn)時點不同，需要增設(shè)“歸集項目”，歸集項目不在于經(jīng)費控制，而是數(shù)據(jù)歸集，主要解決兩個問題：一是克服時間性差異，比如質(zhì)保金、增值稅、個稅、應(yīng)付工資、社保、住房公積金等，利用歸集項目生成預(yù)算支出借方紅字，歸集項目支出，便于項目余額控制。二是成本核算需要，如計提的固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷。如何設(shè)置歸集項目，才能更好地滿足高校的核算需要？

三、處理建議

（一）上級主管部門方面

1.統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，明確具體規(guī)定。針對高校在實施政府會計制度方面遇到的問題，上級主管部門應(yīng)針對相關(guān)問題制定統(tǒng)一的口徑和標(biāo)準(zhǔn)，使高校在政府會計實施過程中有據(jù)可依，提高財務(wù)信息的可比性。尤其是對于新舊銜接、本年盈余與預(yù)算結(jié)余差異、特殊業(yè)務(wù)賬務(wù)處理、收入確認(rèn)、成本核算等問題，給予詳細(xì)的案例參照范本和補充說明，便于高校實際執(zhí)行和操作。

2.加強指導(dǎo)，組織專題培訓(xùn)。在全面實施政府會計制度的第一年，上級主管部門要充分聽取各高校對新制度實施過程中遇到的困難和困惑，明確處理方法和原則，加強對高校日常工作的指導(dǎo)。比如結(jié)合高校遇到的實際問題開展相關(guān)業(yè)務(wù)培訓(xùn)、專題培訓(xùn)，通過組織政府會計制度實施效果好的高校介紹經(jīng)驗，從實際操作層面組織專家學(xué)者進(jìn)行專題講座，介紹切實可行的方法和優(yōu)秀經(jīng)驗。

（二）高校方面

1.提高認(rèn)識，納入年度工作重點。高校政府會計制度涉及到高校的方方面面，并不是單一一個部門就能完成的。高校應(yīng)成立政府會計制度實施工作組，明確牽頭單位及責(zé)任人員，充分認(rèn)識到實施政府會計制度的重要性和關(guān)鍵性。

2.統(tǒng)籌協(xié)作，推進(jìn)信息化建設(shè)。高校實施政府會計制度對信息化建設(shè)提出了更高的要求，高校應(yīng)結(jié)合自己的實際情況，通過與業(yè)務(wù)部門加強溝通合作，實現(xiàn)學(xué)校人事、資產(chǎn)、合同、科研、學(xué)生等信息系統(tǒng)與財務(wù)系統(tǒng)的對接，為實施政府會計制度、實現(xiàn)成本核算提供數(shù)據(jù)支撐。

（三）財務(wù)人員方面

1.轉(zhuǎn)變思想，創(chuàng)新工作思路。高校實施政府會計制度也對高校財務(wù)人員提出了新要求，財務(wù)人員需要轉(zhuǎn)變思想，創(chuàng)新工作思路，按照政府會計制度的要求開展工作。高校在實施政府會計制度的過程中會遇到許多新情況新問題，這就需要財務(wù)人員轉(zhuǎn)變思想，不斷學(xué)習(xí)，不斷探索，積極思考，從容應(yīng)對。

2.加強學(xué)習(xí)，提升專業(yè)水平。高校財務(wù)人員需要認(rèn)真學(xué)習(xí)政府會計準(zhǔn)則、制度、指南等文件，積極開展內(nèi)部交流和外部培訓(xùn)，學(xué)習(xí)其他高校的相關(guān)經(jīng)驗和相關(guān)做法，提升專業(yè)能力，以便更好地適應(yīng)政府會計的要求。

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