楊玥皎

摘 要：高效率、高水平的企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制有助于保障企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動健康運(yùn)行，但國內(nèi)企業(yè)在會計(jì)內(nèi)部控制上卻存在著明顯的短板，難以充分發(fā)揮會計(jì)內(nèi)部控制的作用。近幾年來，宏觀經(jīng)濟(jì)形勢出現(xiàn)了許多新變化，國內(nèi)企業(yè)面臨的市場競爭越來越激烈。在此形勢下，國內(nèi)企業(yè)有必要加強(qiáng)并完善會計(jì)內(nèi)部控制。因此，就這一方面的問題展開研究。

關(guān)鍵詞：新形勢;企業(yè);會計(jì);內(nèi)部控制;完善措施

中圖分類號：F234? ? ? ? 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A? ? ? 文章編號：1673-291X（2020）04-0074-02

企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制，是企業(yè)內(nèi)部的會計(jì)人員采用專門手段，按照一定標(biāo)準(zhǔn)，使企業(yè)資金活動達(dá)到預(yù)期目標(biāo)而進(jìn)行的控制過程。實(shí)施企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制，可以提高企業(yè)會計(jì)信息的質(zhì)量，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全性與完整性，保證并促進(jìn)企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動的健康運(yùn)行。今天，宏觀經(jīng)濟(jì)形勢已經(jīng)出現(xiàn)了很多新變化，為適應(yīng)新的市場環(huán)境，企業(yè)非常有必要進(jìn)一步加強(qiáng)、改善會計(jì)內(nèi)部控制。

一、國內(nèi)企業(yè)面臨的新形勢

2008年，美國次貸危機(jī)爆發(fā);2010年后，歐元區(qū)國家陷入歐債危機(jī)，而我國消費(fèi)市場也趨于飽和，各種產(chǎn)品供過于求（2012年后，工業(yè)生產(chǎn)者出廠價(jià)格連續(xù)五年出現(xiàn)負(fù)增長），多重利空因素疊加，致使我國經(jīng)濟(jì)增長速度明顯減速。2010年，我國GDP增速維持在10.64%;2018年，GDP增速已降至6.7%以下。目前，印度、幾內(nèi)亞等國的經(jīng)濟(jì)增速已經(jīng)超過我國。當(dāng)前，國內(nèi)企業(yè)總數(shù)已經(jīng)超過4千萬家，但絕大多數(shù)企業(yè)卻在進(jìn)行同質(zhì)化競爭，從建筑施工企業(yè)到制造業(yè)企業(yè)，都在打價(jià)格戰(zhàn)，市場競爭已經(jīng)進(jìn)入白熱化;企業(yè)生存日趨艱難，企業(yè)破產(chǎn)率不斷上升。企業(yè)的平均壽命已經(jīng)下降到不足兩年半，據(jù)統(tǒng)計(jì)，2018年全國有幾百萬家企業(yè)破產(chǎn)、注銷。許多企業(yè)已經(jīng)切身感受到“市場經(jīng)濟(jì)不相信眼淚”這句話背后的含義[1]。

二、現(xiàn)階段國內(nèi)企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制存在的缺陷

雖然《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范》已經(jīng)頒布多年，但現(xiàn)階段國內(nèi)企業(yè)在會計(jì)內(nèi)部控制上仍然存在著一些缺陷。

1.內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不完善。長期以來，國內(nèi)企業(yè)始終存在著內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不完善的問題。據(jù)統(tǒng)計(jì)，絕大多數(shù)企業(yè)都沒有設(shè)立獨(dú)立的審計(jì)委員會。還有相當(dāng)數(shù)量的企業(yè)存在著老板“一人說了算”的現(xiàn)象，由企業(yè)負(fù)責(zé)人對本企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營業(yè)務(wù)實(shí)施全程操控，開展會計(jì)內(nèi)部控制也就無從談起。

2.對會計(jì)內(nèi)部控制制度缺乏重視。許多企業(yè)對會計(jì)內(nèi)部控制制度缺乏應(yīng)有的重視，他們錯誤地認(rèn)為實(shí)行會計(jì)內(nèi)部控制只會束縛自己的手腳，妨礙企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的開展。還有一些老板認(rèn)為，會計(jì)無非就是算賬、記賬、報(bào)賬，實(shí)施會計(jì)內(nèi)部控制屬于畫蛇添足。這折射出當(dāng)前國內(nèi)企業(yè)會計(jì)工作多年來沒有質(zhì)的飛躍，也反映出民營企業(yè)家對于管理會計(jì)缺乏認(rèn)識[2]。

3.信息化建設(shè)滯后。2019年，我國已經(jīng)成為世界主要網(wǎng)絡(luò)大國，網(wǎng)民數(shù)量高居世界第一位。但許多企業(yè)的會計(jì)工作卻仍舊停留在傳統(tǒng)模式上，信息化建設(shè)滯后，會計(jì)人員無法通過本企業(yè)內(nèi)網(wǎng)開展會計(jì)內(nèi)部控制。

4.會計(jì)人員素質(zhì)較低。當(dāng)前，許多國內(nèi)企業(yè)的會計(jì)人員或是領(lǐng)導(dǎo)信得過的身邊人，或是老板的親戚。他們?nèi)狈?jì)職業(yè)素質(zhì)，對于企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制理論缺乏學(xué)習(xí)，但他們?yōu)榱藗€(gè)人利益，往往在會計(jì)賬目上做假，幫助本企業(yè)偷稅、漏稅、少繳稅。會計(jì)人員素質(zhì)偏低，也使企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制難以全面推行。

三、在新形勢下完善企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制的措施

1.抓緊完善企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。國內(nèi)企業(yè)必須認(rèn)識到，市場形勢已經(jīng)發(fā)生了很大的變化，且這種局面在相當(dāng)長一段時(shí)間內(nèi)不會出現(xiàn)根本性的改觀。在此形勢下，為增強(qiáng)企業(yè)的競爭力，必須著力完善企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。國內(nèi)企業(yè)必須根據(jù)自己的實(shí)際情況，盡快建立起完備的權(quán)力機(jī)構(gòu)、決策機(jī)構(gòu)、監(jiān)督機(jī)構(gòu)、執(zhí)行機(jī)構(gòu)。有條件的企業(yè)，應(yīng)盡快建立起完備的股東會—董事會—監(jiān)事會—經(jīng)理層四級治理結(jié)構(gòu)。在完善企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上，企業(yè)還須設(shè)立獨(dú)立的會計(jì)審計(jì)機(jī)構(gòu)[3]，或退而求其次——嚴(yán)禁本企業(yè)高層的親戚、朋友出任企業(yè)會計(jì)。

2.建立健全會計(jì)內(nèi)部控制制度。各企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身的具體情況，建立健全適用于本企業(yè)的會計(jì)內(nèi)部控制制度。在條件允許的情況下，應(yīng)當(dāng)將管理會計(jì)與會計(jì)內(nèi)部控制制度結(jié)合起來，對本企業(yè)的資金、資產(chǎn)、投資、項(xiàng)目、采購、付款等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施全方面、精細(xì)化的會計(jì)控制。為此，各企業(yè)還須組織會計(jì)人員學(xué)習(xí)管理會計(jì)與企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的專業(yè)理論、《會計(jì)法》及相關(guān)法律法規(guī)，著力提高會計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì);或直接從高校引進(jìn)一批實(shí)用型的會計(jì)人才。有條件的企業(yè)，應(yīng)加快信息化建設(shè)，組織會計(jì)人員運(yùn)用信息化系統(tǒng)開展會計(jì)內(nèi)部控制。

3.全面開展會計(jì)內(nèi)部控制。在建立健全會計(jì)內(nèi)部控制制度的同時(shí)，必須全面開展會計(jì)內(nèi)部控制，以充分發(fā)揮會計(jì)內(nèi)部控制的作用，提升企業(yè)管理水平，治理企業(yè)內(nèi)環(huán)境，使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層切實(shí)體會到會計(jì)內(nèi)部控制的重要性，繼而進(jìn)一步完善和加強(qiáng)會計(jì)內(nèi)部控制。

企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制，涵蓋貨幣資金控制、資產(chǎn)內(nèi)部控制、對外投資內(nèi)部控制、采購與付款內(nèi)部控制、銷售與收款內(nèi)部控制、成本費(fèi)用內(nèi)部控制等各個(gè)方面。企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制，必須覆蓋企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及各相關(guān)崗位，必須涵蓋經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)決策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋各環(huán)節(jié)。具體來說，做好會計(jì)內(nèi)部控制，必須抓住以下重點(diǎn)。

第一，做好貨幣資金內(nèi)部控制。必須掌握企業(yè)全部現(xiàn)金的具體分布，嚴(yán)格控制現(xiàn)金的使用范圍;企業(yè)現(xiàn)金收入應(yīng)于當(dāng)日送存開戶銀行，企業(yè)支付現(xiàn)金亦須從開戶銀行中提取。一切現(xiàn)金業(yè)務(wù)，必須提供完整、可靠、合法的原始憑證。會計(jì)人員每天必須根據(jù)現(xiàn)金實(shí)際收支登記日記賬，每月登記明細(xì)賬，每季度登記總賬，必須不辭辛苦，及時(shí)盤點(diǎn)現(xiàn)金，確保賬實(shí)相符[4]。必須制定并貫徹落實(shí)現(xiàn)金業(yè)務(wù)收支審批制度、現(xiàn)金收支審核制度、現(xiàn)金收付制度、現(xiàn)金記賬制度、現(xiàn)金清查制度、現(xiàn)金監(jiān)督檢查制度、銀行存款審批制度、銀行存款審核制度、銀行存款結(jié)算制度、銀行存款復(fù)核制度、銀行存款記賬制度、銀行存款對賬制度、銀行存款監(jiān)督檢查制度。對于數(shù)額較大的貨幣資金支付業(yè)務(wù)，必須厲行集體決策、集體審批，并明確責(zé)任追究制度。必須嚴(yán)防貨幣管理中出現(xiàn)貪污舞弊，必須確保貨幣資金的真實(shí)性，必須保證貨幣資金的充足與流動性，同時(shí)又必須提高貨資金的使用效率。

第二，做好成本費(fèi)用控制。做好成本費(fèi)用控制，對于企業(yè)來說具有重要意義。做好成本費(fèi)用控制，必須強(qiáng)化成本費(fèi)用預(yù)算、審批制度，必須完善成本費(fèi)用業(yè)務(wù)的會計(jì)核算，必須保證成本費(fèi)用業(yè)務(wù)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性，必須健全成本費(fèi)用的分析制度。必須建立完整的成本預(yù)算，繼而根據(jù)成本費(fèi)用預(yù)算內(nèi)容，分解成本費(fèi)用的各項(xiàng)指標(biāo)，落實(shí)執(zhí)行成本費(fèi)用的各主體（即企業(yè)內(nèi)部各環(huán)節(jié)、各部門），制定嚴(yán)格的預(yù)算執(zhí)行制度，督促各環(huán)節(jié)、各部門嚴(yán)格執(zhí)行成本費(fèi)用預(yù)算。會計(jì)人員必須明確各項(xiàng)費(fèi)用的支出范圍與支出標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格控制成本費(fèi)用的開支。

做好產(chǎn)品成本控制，對于控制企業(yè)成本費(fèi)用，對于提高企業(yè)勞動生產(chǎn)率具有重要意義。因此，會計(jì)人員必須制定各項(xiàng)消耗定額和與費(fèi)用開支的具體標(biāo)準(zhǔn)，再將這些消耗定額、指標(biāo)層層細(xì)化、分解，落實(shí)到本企業(yè)各生產(chǎn)部門、各車間、各班組的頭上，明確每一級的控制標(biāo)準(zhǔn)與責(zé)任，督促各部門、各車間、各班組嚴(yán)控生產(chǎn)費(fèi)用的實(shí)際開支。為此，必須嚴(yán)格執(zhí)行限額領(lǐng)料、限額領(lǐng)取費(fèi)用開支。此外，還須定期檢查生產(chǎn)成本的實(shí)際開支情況，若發(fā)現(xiàn)成本超支，須運(yùn)用PDCA循環(huán)，分析問題的原因，并迅速采取有效措施整改，從而主動降低生產(chǎn)成本。

做好人工成本控制，對于控制企業(yè)成本費(fèi)用也有較大的幫助。為此，須明確各個(gè)工作崗位的責(zé)任、權(quán)力、人員定額、薪酬標(biāo)準(zhǔn)，合理控制人工成本。但控制人工成本絕不等于克扣員工工資，更不等于延長員工的勞動時(shí)間，相反，必須實(shí)行嚴(yán)格、科學(xué)、人性化的績效管理，充分調(diào)動大家的積極性，鼓勵大家多勞多得。此外，還可將人工成本控制與生產(chǎn)成本控制結(jié)合起來，可通過一定的現(xiàn)金獎勵，鼓勵大家開動腦筋、想辦法降低材料成本的消耗，鼓勵大家主動節(jié)約生產(chǎn)成本。

會計(jì)人員必須仔細(xì)檢查每一張費(fèi)用報(bào)銷單、生產(chǎn)通知單、出入庫單據(jù)、質(zhì)量檢驗(yàn)單、人工費(fèi)用分配表、材料費(fèi)用分配表、制造費(fèi)用分配表，確認(rèn)其真實(shí)性，并對原始憑證進(jìn)行順序編號，確保其完整性。會計(jì)人員每季度必須進(jìn)行資產(chǎn)盤點(diǎn)，確保資產(chǎn)賬實(shí)相符。人工費(fèi)用、成本費(fèi)用的支出，必須經(jīng)過管理層審核批準(zhǔn)。

四、結(jié)語

當(dāng)前，企業(yè)發(fā)展面臨新形勢，其中既有挑戰(zhàn)，也有機(jī)遇。企業(yè)應(yīng)通過加強(qiáng)會計(jì)內(nèi)部控制，主動改善企業(yè)內(nèi)環(huán)境，幫助企業(yè)適應(yīng)外部環(huán)境，化危機(jī)為轉(zhuǎn)機(jī)，變壓力為動力，推動企業(yè)實(shí)現(xiàn)長期健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]? 劉帥.企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)及對策研究[J].中國市場，2019，（9）：160-161.

[2]? 段曉飛，孫嘉彬.企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制的問題及改進(jìn)方法研究[J].中國集體經(jīng)濟(jì)，2019，（7）：67-68.

[3]? 張薇.淺談企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制制度的完善與創(chuàng)新[J].中國商論，2019，（3）：167-168.

[4]? 徐園園.企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制中存在的不足及改進(jìn)策略[J].中國集體經(jīng)濟(jì)，2019，（1）：125-126.