陳洋琴 王爭妍

摘要：隨著我國高等教育的迅速發(fā)展，高校辦學(xué)規(guī)模不斷擴(kuò)大，科學(xué)研究水平不斷提升，教育經(jīng)費、科研經(jīng)費、行政經(jīng)費日益增加，高校的財務(wù)管理水平面臨了新的挑戰(zhàn)。加強高校財務(wù)稽核監(jiān)管是高校內(nèi)部財務(wù)管理的自發(fā)性需求，也是高校開展內(nèi)部控制建設(shè)的有效手段。本文從高校財務(wù)稽核的現(xiàn)狀進(jìn)行梳理和分析，揭示存在的共性問題。并基于內(nèi)控背景，從提高稽核意識、建立稽核體系、擴(kuò)大覆蓋范圍和加快信息化建設(shè)四個方面提出了具體的對策建議，努力確保高校經(jīng)費使用更為規(guī)范、安全、有效、科學(xué)。

關(guān)鍵詞：高等院校;內(nèi)部控制;財務(wù)稽核

隨著我國“雙一流”建設(shè)工作的不斷推進(jìn)和深化，帶動了一批重點高校和重點學(xué)科建設(shè)的大力發(fā)展，加快了高校建設(shè)具有中國特色世界一流大學(xué)的步伐。新形勢下，高校經(jīng)費來源呈現(xiàn)多渠道、多層次、多樣化的規(guī)模性增長。與此同時，高校經(jīng)濟(jì)活動呈現(xiàn)也出現(xiàn)多元化的發(fā)展趨勢，這給高校的內(nèi)部管理尤其是財務(wù)管理帶來了巨大的挑戰(zhàn)。高校在財務(wù)管理上面臨的問題越來越多，在國有資產(chǎn)管理、預(yù)決算管理和收支業(yè)務(wù)等敏感經(jīng)濟(jì)活動領(lǐng)域的風(fēng)險日益嚴(yán)峻，迫切需要建立系統(tǒng)化的內(nèi)部控制體系作為教育事業(yè)發(fā)展的支撐。

在此背景下，高校財務(wù)稽核作為內(nèi)部控制體系的重要組成部分，其對高校財務(wù)管理水平的提升有著十分重要的影響。強化高校財務(wù)稽核工作，不僅能及時有效地對高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動和會計控制系統(tǒng)進(jìn)行檢測，還能不斷完善高校內(nèi)部控制體系，促進(jìn)學(xué)校事業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展。

一、高校財務(wù)稽核是內(nèi)部控制的重要內(nèi)容

根據(jù)我國《會計法》第三十七條規(guī)定，會計機構(gòu)內(nèi)部應(yīng)當(dāng)建立稽核制度。為了提升內(nèi)部控制水平，降低財務(wù)風(fēng)險，高校應(yīng)當(dāng)開展財務(wù)稽核工作，以規(guī)范和監(jiān)督會計核算，加強財務(wù)管理質(zhì)量，保障高校資金安全。

高校財務(wù)稽核工作不同于內(nèi)部審計工作，內(nèi)部審計是獨立于財務(wù)部門之外的事后監(jiān)督，而財務(wù)稽核是由財務(wù)部門設(shè)立專職稽核人員，對財務(wù)部門內(nèi)部展開的監(jiān)督檢查，其作為財務(wù)部門的內(nèi)部管理行為，是內(nèi)審和外審前的第一道防線。納入內(nèi)控體系的高校財務(wù)稽核，不再只是傳統(tǒng)意義上的復(fù)核，在新的內(nèi)控要求下財務(wù)稽核工作有了更為豐富的內(nèi)涵。財務(wù)稽核工作通過對日常會計工作的自查自糾，實現(xiàn)對原始憑證、會計賬簿、會計報表、預(yù)算管理、收支結(jié)算等環(huán)節(jié)的常態(tài)化監(jiān)督檢查。在財務(wù)稽核工作過程中，對不合理、不合法的會計事項做到及時發(fā)現(xiàn)，及時整改，減少差錯，避免不必要的財務(wù)損失，進(jìn)一步規(guī)范日常會計工作，完善制度建設(shè)，從而加強風(fēng)險管控能力，提升高校財務(wù)部門內(nèi)部控制建設(shè)水平。

二、當(dāng)前高校財務(wù)稽核工作存在的問題

本文通過問卷調(diào)查、實地調(diào)研及訪談國內(nèi)多家高校等方式，了解到目前高校的財務(wù)稽核工作主要利用手工模式進(jìn)行日?；?、專項稽核和集中稽核，稽核的效率和覆蓋率低，在完善高校財務(wù)稽核的實踐中還存在著一些缺陷和局限性，這些問題在一定程度上影響了高校事業(yè)的健康發(fā)展。

1.財務(wù)稽核意識有待加強

以國內(nèi)幾所高校部分管理人員和財務(wù)、審計業(yè)務(wù)骨干作為問卷調(diào)查對象，調(diào)查了高校財務(wù)稽核工作開展的情況，共收回有效問卷120份。結(jié)果表明，在高校內(nèi)部開展財務(wù)稽核知識的普及和宣傳程度較低，經(jīng)常開展的比例僅占10%，更多是極少開展（55%）、偶爾開展（20%）、從未開展（2.5%）、不了解（12.5%）（圖1）;高校財務(wù)稽核崗位的準(zhǔn)入門檻方面，設(shè)置具有會計師及以上職稱且具有高校管理、財努、投資、法律等綜合知識較高要求的僅占25%（圖2）。部分高校對財務(wù)稽核崗位準(zhǔn)入門檻的設(shè)置較低，很多高校只需要熟悉財務(wù)稽核的基礎(chǔ)知識即可，對財務(wù)稽核工作人員的選任具有很大的隨意性。財務(wù)稽核作為高校財務(wù)管理的重要環(huán)節(jié)，高校內(nèi)部缺乏財務(wù)稽核意識，財務(wù)稽核人員配置上缺乏集管理、經(jīng)濟(jì)、信息系統(tǒng)等專業(yè)的綜合型人才，財務(wù)稽核工作的流程以及相應(yīng)的崗位職責(zé)劃分不清晰明確，勢必造成財務(wù)稽核往往發(fā)揮不了應(yīng)有的監(jiān)管作用而流于形式，導(dǎo)致高校財務(wù)稽核工作得不到有效、合理的實施。

2.財務(wù)稽核體系有待健全

財務(wù)稽核在我國高校起步較晚，部分高校雖然在財務(wù)部門成立了稽核科，但完整健全的稽核體系尚未建立。規(guī)范的稽核工作流程、稽核工作崗位職責(zé)、稽核報告的形式等都尚未完善，財務(wù)稽核制度未能健全。一些高校開展財務(wù)稽核工作存在著較大的隨意性和被動性，有些只是定期根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)布置的工作任務(wù)開展一些專項稽核，稽核工作只是在狹義層面進(jìn)行，并沒有真正利用財務(wù)稽核手段來促進(jìn)學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動的規(guī)范化。隨著上級部門管理要求的持續(xù)提高和學(xué)校客觀形勢發(fā)展的不斷變化，尚未建立完善財務(wù)稽核體系的學(xué)校已經(jīng)無法滿足行政事業(yè)單位內(nèi)控工作的要求。有效識別財務(wù)風(fēng)險、關(guān)注重大業(yè)務(wù)事項，構(gòu)建和完善財務(wù)內(nèi)部控制體系是財務(wù)稽核工作的主要方向。系統(tǒng)梳理高校的業(yè)務(wù)流程，找到其中的關(guān)鍵控制點，結(jié)合關(guān)鍵點，制訂科學(xué)有效的稽核流程和標(biāo)準(zhǔn)，才能提高業(yè)務(wù)、財務(wù)和管理信息的真實性、完整性和及時性。

3.財務(wù)稽核覆蓋率有待全面

高校財務(wù)稽核意識的不足、人員的缺乏、制度的缺失等諸多原因，造成財務(wù)稽核覆蓋率的低下。在我國高校中，一些財務(wù)稽核工作人員都是從會計部門內(nèi)部選調(diào)，專業(yè)知識面較窄，長期形成的工作習(xí)慣和思維模式都容易將稽核工作理解為對日常財務(wù)工作的會計審核或是復(fù)核，部分工作人員將財務(wù)稽核與審計工作混為一體。財務(wù)稽核人員不能運用信息化手段，從宏觀角度全面深層次的推進(jìn)財務(wù)稽核工作。部分財務(wù)稽核工作停留在表面，往往還采取現(xiàn)場查閱有關(guān)會計憑證審核原始憑證的合法性、合理性、合規(guī)性和手續(xù)完備性的階段?；斯ぷ骷性诟鱾€單項業(yè)務(wù)的稽核和重點單項風(fēng)險的分析，而綜合性和全局性的稽核，系統(tǒng)性風(fēng)險的評估，以及對產(chǎn)生問題的深層次原因和風(fēng)險防控建議，則相對較為缺乏。

4.財務(wù)稽核信息化有待增強

當(dāng)前，隨著信息科技日新月異的發(fā)展，電子支付、電子票據(jù)已趨向普及并將成為主流，逐步取代原有的支付方式和傳統(tǒng)的紙質(zhì)票據(jù)。高校的經(jīng)濟(jì)活動數(shù)據(jù)量大，業(yè)務(wù)繁重，另一方面，高校財務(wù)稽核人員配置不足。在大量的數(shù)據(jù)中實時識別風(fēng)險，查找和發(fā)現(xiàn)異常存在著較大的困難。很多高校因為對財務(wù)稽核工作的不重視，很少能運用新的信息技術(shù)手段開展財務(wù)稽核，往往采用傳統(tǒng)的手工模式進(jìn)行簡單的財務(wù)稽核，無法對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動過程進(jìn)行監(jiān)管，影響了高校財務(wù)稽核的即時性。高校目前大多數(shù)只能借助財務(wù)軟件和業(yè)務(wù)部門的軟件結(jié)合起來對財務(wù)數(shù)據(jù)做初級處理和篩選，尚未能建設(shè)業(yè)財融合的大數(shù)據(jù)職能系統(tǒng)進(jìn)行財務(wù)稽核和監(jiān)管。傳統(tǒng)稽核方式的工作不夠全面，準(zhǔn)確性低，工作效率和質(zhì)量有待提高。

三、高校財務(wù)稽核工作開展對策和建議

1.提高財務(wù)稽核意識

良好的財務(wù)內(nèi)控環(huán)境能夠提高財務(wù)管理水平和效率，在高校財務(wù)稽核問題上，樹立科學(xué)的財務(wù)稽核意識，高校管理者應(yīng)該充分認(rèn)識到財務(wù)稽核及財務(wù)內(nèi)控對高校發(fā)展的重要性，努力構(gòu)建良好的高校財務(wù)稽核工作環(huán)境。定期召開財務(wù)稽核業(yè)務(wù)培訓(xùn)，宣傳和推廣財務(wù)稽核在財務(wù)管理工作中的重要作用，介紹財務(wù)稽核工作的內(nèi)容和范疇，讓財務(wù)稽核工作能落到實處，有序開展。保證財務(wù)稽核工作在良好有序的氛圍中對財務(wù)工作進(jìn)行有效的監(jiān)督和管理。同時，充分挖掘和利用高校職能部門中與財務(wù)有關(guān)的崗位人才，將熟悉財務(wù)、審計、科研等業(yè)務(wù)的工作人員納入財務(wù)稽核工作中來。努力培養(yǎng)財務(wù)稽核復(fù)合型人才，提升財務(wù)人員的專業(yè)能力和專業(yè)水平，提高財務(wù)稽核工作質(zhì)量。

2.推進(jìn)財務(wù)稽核體系建設(shè)

隨著內(nèi)控體系建設(shè)的不斷推進(jìn)和完善，高校財務(wù)稽核成為內(nèi)控體系建設(shè)的重要抓手。一些高校成立了稽核科承擔(dān)學(xué)校內(nèi)控日常工作，在內(nèi)部控制工作過程中，涉及預(yù)決算管理、資產(chǎn)管理、收入支出管理、科研經(jīng)費管理等高校經(jīng)濟(jì)活動的各個業(yè)務(wù)層面。盡早建立明確清晰的稽核工作流程、確定的稽核崗位職責(zé)、常態(tài)化的稽核工作機制，制定具體的財務(wù)稽核制度明確稽核工作實施方法、實施標(biāo)準(zhǔn)和實施細(xì)則，才能讓稽核工作在開展過程中有章可依，有據(jù)可循。通設(shè)定明確的稽核目的，根據(jù)稽核制度開展財務(wù)稽查和復(fù)核，對稽核問題和結(jié)果落實有針對性的分析和整改，才能讓稽核工作落到實處。

3.提高財務(wù)稽核覆蓋程度

納入高校內(nèi)控體系的財務(wù)稽核范疇已不再局限于之前狹義地對會計憑證、賬簿和會計報表的審核，而是延伸到高校內(nèi)控流程的單位層面和業(yè)務(wù)層面。一般高校財務(wù)部門即是學(xué)校內(nèi)控領(lǐng)導(dǎo)小組的核心成員，又是涉及內(nèi)控主要業(yè)務(wù)層面的業(yè)務(wù)部門，需要實現(xiàn)對管理流程也業(yè)務(wù)流程的全面覆蓋。財務(wù)稽核工作一方面要協(xié)助學(xué)校做好內(nèi)控頂層設(shè)計，同時，需要及時關(guān)注業(yè)務(wù)流程中可能出現(xiàn)的風(fēng)險點，制定針對風(fēng)險點的主要控制要求和控制目標(biāo)，監(jiān)督運行機制中崗位職責(zé)與職務(wù)相分離的情況，稽核相關(guān)的規(guī)章制度和流程的更新情況。財務(wù)稽核能科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)貙ω攧?wù)內(nèi)部控制進(jìn)行全流程管控，可以保證財務(wù)信息的真實完整和內(nèi)控目標(biāo)的實現(xiàn)。

4.加強財務(wù)稽核信息化建設(shè)

財務(wù)稽核信息化的建設(shè)不僅能提升稽核工作的效率和準(zhǔn)確程度，還能推動財務(wù)管理決策科學(xué)化和規(guī)范化。同時，財務(wù)信息化作為高校整體信息系統(tǒng)建設(shè)的重要一環(huán)，通過財務(wù)信息化的建設(shè)可以促進(jìn)各業(yè)務(wù)部門之間數(shù)據(jù)共享和傳遞的實現(xiàn)。各業(yè)務(wù)部門原有的系統(tǒng)可以通過互聯(lián)網(wǎng)方式納入一體化的財務(wù)信息平臺，如由人事處提供的人員按月工資明細(xì)，由工會提供的工會會員名單，由本科生院和研究生院提供的本科生學(xué)費應(yīng)收款，由留學(xué)生辦公室提供的留學(xué)生學(xué)費應(yīng)收款，同時，財務(wù)處提供在校生學(xué)費繳納信息，最后將分散在校內(nèi)各部門的財務(wù)信息與財務(wù)系統(tǒng)對接實現(xiàn)互聯(lián)互通，促進(jìn)學(xué)校財務(wù)信息系統(tǒng)的聯(lián)動和數(shù)據(jù)更新。建立財務(wù)信息系統(tǒng)，著眼于經(jīng)濟(jì)活動實時監(jiān)控、事后監(jiān)督和風(fēng)險預(yù)警，對財務(wù)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行監(jiān)控、復(fù)審、核對、校驗，并通過對各項業(yè)務(wù)的分析與告警，可以對高校的經(jīng)濟(jì)活動達(dá)到揭示、監(jiān)督、規(guī)范、控制操作風(fēng)險的目的。

四、結(jié)語

提高財務(wù)稽核意識、構(gòu)建有效的財務(wù)稽核體系、提高財務(wù)稽核覆蓋程度，加大財務(wù)信息化建設(shè)是高校開展財務(wù)稽核工作的必然選擇，也是高校內(nèi)部控制建設(shè)的必然要求。做好財務(wù)稽核工作，建立健全高校內(nèi)部控制體系，使經(jīng)費開支更加合理，財務(wù)工作更加規(guī)范。在持續(xù)深化教育體制改革的政策指引下，以高標(biāo)準(zhǔn)、嚴(yán)要求加強高校財務(wù)管理質(zhì)量和效率，提高資金風(fēng)險管控水平，促進(jìn)高?！半p一流”建設(shè)發(fā)展。

（責(zé)任編輯：劉海琳）