關(guān)象麟

摘要：近年來(lái)，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的助推下，我國(guó)制造業(yè)行業(yè)得到了全面發(fā)展。但隨著進(jìn)入行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)主體越來(lái)越多，制造業(yè)市場(chǎng)逐漸形成供大于求的局面，給制造業(yè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理帶來(lái)了一定的壓力。而全面預(yù)算管理是企業(yè)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)內(nèi)控的重要內(nèi)容之一，對(duì)提升企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平發(fā)揮著重要的作用。制造企業(yè)要想打破當(dāng)前的發(fā)展困境必須不斷強(qiáng)化財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，充分應(yīng)用預(yù)算管理實(shí)現(xiàn)內(nèi)部資金的有效管理。本文以制造企業(yè)為主體，探討全面預(yù)算管理在財(cái)務(wù)內(nèi)控中的具體應(yīng)用策略。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算管理;制造業(yè)企業(yè);財(cái)務(wù)內(nèi)控

一、全面預(yù)算管理應(yīng)用于企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控的意義

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制活動(dòng)的開(kāi)展就是為了組織企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)控制、確保企業(yè)資金的完整性等，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是內(nèi)部控制管理的核心內(nèi)容。而全面預(yù)算管理是從企業(yè)的資源配置入手，通過(guò)預(yù)算控制的作用，以最低成本支出實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益目標(biāo)。對(duì)制造企業(yè)來(lái)說(shuō)，全面預(yù)算在財(cái)務(wù)內(nèi)控中的應(yīng)用作用主要表現(xiàn)在三個(gè)方面：1）推進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。通過(guò)對(duì)預(yù)算管理的應(yīng)用能夠全面反映企業(yè)內(nèi)的資金收支情況、資源配置情況，以制定預(yù)算目標(biāo)的方式控制各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的成本支出，指導(dǎo)企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo);2）合理運(yùn)用有限資源。制造企業(yè)提升經(jīng)濟(jì)效益最直接的方式就是提升各項(xiàng)資源的使用價(jià)值，只有實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)內(nèi)人力、物力和財(cái)力的合理分配，確保預(yù)算編制內(nèi)容的合理性，科學(xué)配置既有的資源，從而才能拓寬企業(yè)的收益空間;3）降低成本消耗。全面預(yù)算管理在財(cái)務(wù)內(nèi)控中應(yīng)用，是從產(chǎn)品制造的業(yè)務(wù)流程入手，刪除不增值環(huán)節(jié)，減少資源浪費(fèi)，規(guī)范財(cái)務(wù)管理模式，從而實(shí)現(xiàn)降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本的目的[1]。

二、目前制造企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作中全面預(yù)算管理存在的缺陷

全面預(yù)算管理與財(cái)務(wù)內(nèi)控的結(jié)合本身就是一項(xiàng)系統(tǒng)性、復(fù)雜性、技術(shù)含量高的工作，在實(shí)際操作過(guò)程中需要綜合考慮到企業(yè)所處的市場(chǎng)環(huán)境和自身的經(jīng)濟(jì)狀況。當(dāng)前制造企業(yè)在全面預(yù)算管理的應(yīng)用中存在以下幾方面的缺陷：

首先，企業(yè)的預(yù)算編制缺乏科學(xué)的指導(dǎo)思想。制造業(yè)企業(yè)在實(shí)施財(cái)務(wù)內(nèi)控時(shí)常以預(yù)算編制作為財(cái)務(wù)管理的基本環(huán)節(jié)，指導(dǎo)企業(yè)的一切經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。但目前很多制造企業(yè)的預(yù)算編制過(guò)程中存在一些不合理性，如財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)不夠全面、信息傳遞效率低等。很多企業(yè)采用“二上二下”的編制流程，但預(yù)算編制多以歷史數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，不僅無(wú)法保證預(yù)算編制的精準(zhǔn)性，還浪費(fèi)了大量的時(shí)間和人力[2]。此外，各業(yè)務(wù)部門(mén)預(yù)算參與積極性不高，與財(cái)務(wù)部門(mén)之間缺乏有效的信息溝通，影響預(yù)算管理工作的推進(jìn)。

其次，企業(yè)對(duì)成本預(yù)算控制力不足?？梢哉f(shuō)生產(chǎn)與采購(gòu)是制造企業(yè)成本支出占比最大的兩部分內(nèi)容，關(guān)系到后期的產(chǎn)品定價(jià)以及企業(yè)利潤(rùn)空間等。但一些制造企業(yè)的成本管理理念較為落后，成本管理工作還局限于基本的財(cái)務(wù)收支以及生產(chǎn)成本管理方面，忽視了對(duì)采購(gòu)成本的分析，無(wú)法適應(yīng)當(dāng)前的市場(chǎng)發(fā)展;同時(shí)，一些部門(mén)往往在預(yù)算結(jié)余較多的情況下進(jìn)行年終大量采購(gòu)，不僅造成資金浪費(fèi)，還影響全面預(yù)算管理執(zhí)行的精準(zhǔn)性。

最后，制造企業(yè)還存在“重編制、輕考核”的現(xiàn)象。雖然大部分制造企業(yè)進(jìn)行全面預(yù)算管理編制過(guò)程中通過(guò)會(huì)議等方式反復(fù)商榷預(yù)算目標(biāo)和編制內(nèi)容，制定出合理可行的預(yù)算管理辦法。但在預(yù)算執(zhí)行結(jié)果考核過(guò)程中為了降低考核對(duì)各部門(mén)工作積極性的打壓，往往不能按照規(guī)章制度進(jìn)行嚴(yán)格考核。再加上企業(yè)內(nèi)缺乏合理的獎(jiǎng)懲機(jī)制，造成全面預(yù)算管理“嚴(yán)進(jìn)寬出”，考核存在主觀隨意性，無(wú)法對(duì)后期的全面預(yù)算管理執(zhí)行發(fā)揮指導(dǎo)作用[3]。

三、制造企業(yè)全面預(yù)算管理在財(cái)務(wù)內(nèi)控中的有效應(yīng)用對(duì)策

（一）完善預(yù)算管理體系

制造企業(yè)在實(shí)際的發(fā)展過(guò)程中不能盲目的追求短期經(jīng)濟(jì)效益，其經(jīng)營(yíng)管理應(yīng)立足于市場(chǎng)環(huán)境和發(fā)展戰(zhàn)略，以企業(yè)內(nèi)部控制的基本規(guī)定為基礎(chǔ)，完善預(yù)算管理體系。一方面，企業(yè)要完善預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)，通過(guò)建立預(yù)算管理委員會(huì)、財(cái)務(wù)審計(jì)部門(mén)等措施落實(shí)預(yù)算管理的執(zhí)行和監(jiān)督責(zé)任，加大預(yù)算控制力度，提升財(cái)務(wù)內(nèi)控管理的執(zhí)行，為企業(yè)創(chuàng)造更客觀的經(jīng)濟(jì)效益;另一方面，為了保證預(yù)算管理的全員參與性，制造企業(yè)要通過(guò)培訓(xùn)、下發(fā)文件等方式大力宣傳全面預(yù)算管理的實(shí)施意義，要求各業(yè)務(wù)部門(mén)積極配合預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)的工作，并加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)管理相關(guān)人員的再教育活動(dòng)，促進(jìn)全面預(yù)算管理在企業(yè)中的順利開(kāi)展。

（二）提高預(yù)算編制的科學(xué)性

預(yù)算管理的實(shí)際應(yīng)用對(duì)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)有一定的依賴性，但預(yù)算管理是對(duì)預(yù)期成本與收益的預(yù)測(cè)，與外部市場(chǎng)環(huán)境存在一定的聯(lián)系。因此，制造企業(yè)要充分利用市場(chǎng)的導(dǎo)向作用，將訂貨、成本以及價(jià)格等作為預(yù)算編制的重要參考因素，在設(shè)備采購(gòu)工作進(jìn)行前就要做好對(duì)技術(shù)參數(shù)方面的分析比較，生產(chǎn)成本的預(yù)算也不僅要考慮到生產(chǎn)本身所需要耗費(fèi)的成本，還必須考慮設(shè)備產(chǎn)能情況、技術(shù)工藝水平以及市場(chǎng)供求關(guān)系等，及時(shí)更新設(shè)備和工藝，依據(jù)實(shí)際的生產(chǎn)情況做好設(shè)備、人員等方面的合理配備，提高預(yù)算管理的可操作性。在預(yù)算審批下達(dá)后，企業(yè)預(yù)算管理中心還要專門(mén)負(fù)責(zé)預(yù)算執(zhí)行情況分析與反饋，為企業(yè)管理層的投資決策提供數(shù)據(jù)依據(jù);由于全面預(yù)算管理是基于企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)以及現(xiàn)階段的市場(chǎng)發(fā)展?fàn)顩r進(jìn)行制定，一旦確定，除非外部一些不可抗力因素，嚴(yán)禁內(nèi)部人員自行調(diào)整，保證全面預(yù)算管理的權(quán)威性。最后，制造業(yè)企業(yè)在選擇全面預(yù)算編制方法時(shí)大多采用的是定期預(yù)算法或固定預(yù)算法，編制方法過(guò)于單一也不利于適應(yīng)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)狀況。因此，企業(yè)也可以在充分了解行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)、管理制度等因素的基礎(chǔ)上采用滾動(dòng)預(yù)算或彈性預(yù)算等。

（三）加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理

對(duì)制造企業(yè)來(lái)說(shuō)，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的主要內(nèi)容包括資金風(fēng)險(xiǎn)管控和成本風(fēng)險(xiǎn)控制這兩個(gè)方面。首先，制造企業(yè)要控制賒銷(xiāo)規(guī)模，對(duì)內(nèi)部資金實(shí)行集中管理，在遵循“以收定支”的原則下，強(qiáng)化對(duì)應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款的管理，并建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)留資金體系，提升資金的運(yùn)轉(zhuǎn)效率，減少資金斷裂造成的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn);其次，制造企業(yè)要重視成本管理，開(kāi)展降本增效工作，通過(guò)建立崗位責(zé)任制的方式控制好一線生產(chǎn)環(huán)節(jié)的成本消耗。同時(shí)，采用ERP系統(tǒng)對(duì)生產(chǎn)和銷(xiāo)售環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督，嚴(yán)格控制職務(wù)消費(fèi)，杜絕資源浪費(fèi)問(wèn)題;最后，制造企業(yè)還要提升內(nèi)部人員的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，建立完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。尤其要重視對(duì)生產(chǎn)決策、資金流動(dòng)率、負(fù)債率等方面財(cái)務(wù)信息的分析與監(jiān)督，及時(shí)做好風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)與防范工作，并以成本、收入和利潤(rùn)為主要信息形成財(cái)務(wù)報(bào)表，為管理層的決策提供信息支持，從而降低企業(yè)的決策風(fēng)險(xiǎn)。

（四）強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行與考核監(jiān)督力度

一方面，為了保證預(yù)算管理在企業(yè)中能夠切實(shí)執(zhí)行，制造企業(yè)可以依據(jù)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)將各項(xiàng)預(yù)算指標(biāo)層層分解和細(xì)化，明確預(yù)算職能和責(zé)任，將預(yù)算執(zhí)行情況落實(shí)到月度和季度的考核中。同時(shí)，企業(yè)還要嚴(yán)格對(duì)年度預(yù)算進(jìn)行嚴(yán)格執(zhí)行。尤其要重視產(chǎn)品銷(xiāo)售、成本費(fèi)用以及資金投入等方面的預(yù)算控制力度，對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)督;另一方面，制造企業(yè)還要建立完善的預(yù)算績(jī)效考核制度，將預(yù)算管理與企業(yè)員工的業(yè)績(jī)考核直接掛鉤。通過(guò)對(duì)實(shí)際目標(biāo)值與預(yù)算目標(biāo)值之間的對(duì)比和分析，及時(shí)找出預(yù)算目標(biāo)未達(dá)成的主要原因。當(dāng)然，為了保證考核的公平公正性，企業(yè)還需要設(shè)置各項(xiàng)量化考核標(biāo)準(zhǔn)，引入第三方機(jī)構(gòu)，在激勵(lì)機(jī)制和獎(jiǎng)懲制度的作用下有效調(diào)動(dòng)員工對(duì)預(yù)算管理的積極參與性，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)既定的預(yù)算目標(biāo)。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，制造企業(yè)要想在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)、更好地應(yīng)對(duì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，必須建立現(xiàn)代化的管理制度，重視財(cái)務(wù)管理與控制工作，充分發(fā)揮全面預(yù)算管理的作用，提升預(yù)算編制的科學(xué)性和全面性，做好財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制工作，確保預(yù)算管理與企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的一致性，促進(jìn)企業(yè)長(zhǎng)足發(fā)展。

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