摘 要：本文立足于我國企業(yè)成本管理實際情況，首先闡述了現(xiàn)代企業(yè)開展目標成本管理的程序以及方法，然后以某企業(yè)為例，對該企業(yè)采取的目標成本管理措施進行了詳盡論述，提出目標成本管理要綜合利用信息化技術(shù)、績效考核措施，并將該舉措上升到企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展層面上來。望下文內(nèi)容能夠為企業(yè)管理者提供可靠參考借鑒。

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟管理;成本管理;目標成本

成本控制是現(xiàn)代企業(yè)管理中的核心要素，企業(yè)需要通過成本管理措施來實現(xiàn)對經(jīng)營機制的有效革新，最終達到提高企業(yè)運營效益的現(xiàn)實目的。既往研究證明，只有企業(yè)建立起完善的成本管理機制，才能夠完善經(jīng)濟責任制度、經(jīng)濟核算制度，達到持續(xù)提高企業(yè)經(jīng)營活力的現(xiàn)實目的。在市場經(jīng)濟背景下，目標成本綜合反映了企業(yè)的經(jīng)濟管理水準以及生產(chǎn)技術(shù)水準，是一項綜合性極為突出的指標，其不僅僅是費用補償?shù)膮⒖汲叨?，同時也是確定產(chǎn)品價格水準的重要依據(jù)。所以，強化目標成本管理方法，不斷降低企業(yè)運作水準，不僅僅能夠提高企業(yè)的經(jīng)營效率，同時也能夠提高企業(yè)的風險規(guī)避能力。當前，我國許多企業(yè)表現(xiàn)出成本較高、損失耗費大等等問題，企業(yè)的經(jīng)營管理水準亟待提升，因此亟需對企業(yè)經(jīng)濟管理中的目標成本管理進行系統(tǒng)梳理。

一、企業(yè)經(jīng)濟管理中的目標成本管理的程序以及方法

為給企業(yè)成本管理工作奠定基礎(chǔ)，成本控制必須要有具體的參考目標，成本目標需要以經(jīng)濟價值的方式來反映企業(yè)在經(jīng)營、運作過程中消耗的人力、財力、物力等綜合指標，在成本目標管理的基礎(chǔ)上，企業(yè)能夠?qū)θ肆?、物力、財力進行全方位的管控以及利用，這也為成本的有效控制提供了可靠的參考尺度。目標成本管理方法是一項綜合性較為突出的工作，涉及的范圍相對廣泛，且表現(xiàn)出突出的程序性，同時影響到各個方面的經(jīng)濟利益，該方法的應(yīng)用可大致分為三個步驟，具體如下：

一是制定目標成本，目標成本的制定需要綜合考慮到企業(yè)為完成生產(chǎn)目標、經(jīng)營目標，所需要消耗的人力、物力、財力，同時納入產(chǎn)品質(zhì)量、價格等因素，確定某一時間區(qū)間，對產(chǎn)品的成本、經(jīng)營活動的成本進行有效測算。簡單而言，就是產(chǎn)品去除利潤、稅金等金額數(shù)值，即：經(jīng)營行為、產(chǎn)品生產(chǎn)的最大成本限額。其計算公式為“產(chǎn)品銷售金額-產(chǎn)品應(yīng)繳納稅金-產(chǎn)品利潤-銷售費用=目標成本”。若是企業(yè)同時生產(chǎn)多種產(chǎn)品或者提供多元化的服務(wù)，則需要根據(jù)企業(yè)的目標利潤值，結(jié)合貢獻毛益法進行有效測算。

二是分解目標成本，在確定具體的目標成本后，應(yīng)將目標成本分解到具體的部門、環(huán)節(jié)上，將具體生產(chǎn)、經(jīng)營所產(chǎn)生的成本進行合理優(yōu)化，在這個過程中，需要明確成本控制原則、成本控制限制以及經(jīng)濟責任制度，確保所有個人、部門均了解到成本控制的現(xiàn)實需求，同時完善相應(yīng)的保障措施，確保目標成本能夠從宏觀層面上逐步分解，以為具體控制措施的制定奠定基礎(chǔ)。另外，企業(yè)目標成本的層層分解，需要同時考慮到企業(yè)的組織機構(gòu)特征、工藝生產(chǎn)特點，同時確定直接費用、間接費用，確定各項費用發(fā)生的權(quán)重。

三是控制目標成本，根據(jù)目標成本層層分解的結(jié)果，確定具體的成本控制措施。首先，企業(yè)要建立起完善的成本控制組織體系，或構(gòu)建起完善的成本控制系統(tǒng)，目標成本控制任務(wù)的完成需要由領(lǐng)導層協(xié)同監(jiān)督，在財務(wù)部門監(jiān)督下落實日常工作，各個職能部門則需要緊密配合，嚴格控制職能交叉、重復工作等等情況，一方面各個單位需要積極采取措施，落實歸口指標檢驗工作;另一方面要嚴格遵守財務(wù)部門的要求，保證措施落實的有效性。其次，企業(yè)應(yīng)該持續(xù)完善成本控制手段，企業(yè)成本的發(fā)生和外部市場經(jīng)濟環(huán)境有著直接關(guān)系，成本控制方法表現(xiàn)出突出的約束性、強制性，企業(yè)需要靈活采取手冊控制、憑證控制等方式方法。

二、目標成本管理實例

某企業(yè)成立于上世紀90年代，在2006年于上海掛牌上市，截至2016年年底，該企業(yè)總資產(chǎn)約為1520億元，銷售認購額約為670億元，自2008年金融危機以來，順應(yīng)國家政策以及一系列的行業(yè)規(guī)范，企業(yè)將目標成本控制作為經(jīng)營管理中的重要構(gòu)成部分。作為行業(yè)內(nèi)較為規(guī)范且規(guī)模較大的企業(yè)，該企業(yè)通過有效目標成本控制方法，保持著穩(wěn)定的凈資產(chǎn)收益率，其采取的措施具體如下：

1.目標成本控制方法

（1）目標成本的確定

該企業(yè)目標成本的確定主要根據(jù)業(yè)務(wù)活動來實現(xiàn)，分為項目決策、項目策劃、項目設(shè)計、項目落實四個階段，每一個階段均設(shè)置有具體的成本目標編制標準、成本測算表，各個職能部門對相應(yīng)的成本內(nèi)容進行審核、糾錯。在決策階段，通過估算項目經(jīng)營發(fā)生的具體成本，實現(xiàn)可行性預估，并初步編制目標成本，設(shè)置“項目立項成本審批表”。項目策劃階段在此前審批的基礎(chǔ)上，確定項目的經(jīng)營目標，對項目的性質(zhì)進行確定，同時對目標成本進行有效深化。伴隨項目實施，在項目各個階段根據(jù)經(jīng)營需求設(shè)計概算，確定經(jīng)營標準以及利潤標準，確認各個職能部門的運作標準。項目落實過程，以此前的控制措施為參考，采取成本控制措施。從上述內(nèi)容可看出，該企業(yè)的目標成本管理方法分階段運行，且下一階段的措施均建立在此前控制措施落實的基礎(chǔ)上。值得注意的是，該企業(yè)在制定目標成本的過程中，所有職能部門均需要加入到成本制定過程中來，同時充分利用成本清單等等工具，確保目標成本制定的合理性、有效性、可靠性。

（2）確定責任成本

責任成本確定的目的主要是為明確各個部門在目標成本管理工作中的具體職責，該階段工作需要以各個部門的經(jīng)濟指標為基礎(chǔ)，根據(jù)各個部門成本管理履行成果進行有效的評價以及反饋。該企業(yè)的責任成本大致可分為三個層次：一層次為成本總負責層，為項目的負責經(jīng)理為主體;二層次為成本發(fā)生層，該層次主要涵蓋各個職能部門，主要是和業(yè)務(wù)活動相關(guān)的部門，該層次直接受責任經(jīng)理所管轄;三層次為成本控制考核層，具體為財務(wù)部門，通過各項審查、數(shù)據(jù)統(tǒng)計活動，實現(xiàn)對各個職能部門目標成本執(zhí)行、控制情況的有效指導、跟蹤、監(jiān)督。

（3）動態(tài)跟蹤成本

該企業(yè)的動態(tài)成本主要由非合同成本、合同成本構(gòu)成，企業(yè)構(gòu)建有“三條線、一個中心”的目標成本管理體系，一個中心為“合同”，三條線為“實際發(fā)生成本、實際支付成本、動態(tài)成本”，在所有成本項目中，合同成本的占比最大，是為成本控制中的核心要素。在項目落實的過程中，合同內(nèi)容變更、款項的逾期支付均會對成本的有效控制構(gòu)成影響，為避免出現(xiàn)該類問題，企業(yè)以“合同”為核心，將具體的目標成本控制措施分解到合同內(nèi)容中，并自行撰寫合同補充內(nèi)容，規(guī)定款項相關(guān)的風險分攤條款，約定各項業(yè)務(wù)成本的定價組成，合同內(nèi)容全面、規(guī)范、嚴格。另外，該企業(yè)還通過對比實際發(fā)生成本、動態(tài)成本、項目落實進度來優(yōu)化目標成本管理措施，規(guī)避項目進度過慢等等現(xiàn)象。所對動態(tài)成本需要做到“一周一報、一月一清”。

（4）成本業(yè)績評估

成本業(yè)績評估可直觀反映企業(yè)目標成本管理的有效性以及實際情況，在制定完善目標成本、成本控制方法的基礎(chǔ)上，該企業(yè)對目標成本的執(zhí)行情況進行全面的考察以及嚴格的評估，以確保成本的有效落實。該企業(yè)具體應(yīng)用了三種方法實現(xiàn)考核評估，具體為：一是利用完善的成本數(shù)據(jù)庫，根據(jù)動態(tài)成本數(shù)據(jù)、目標成本數(shù)據(jù)，提煉出符合職能部門運作情況的績效考核指標，并針對項目的全生命周期，探尋當前成本控制、成本管理存在的問題，界定具體的成本控制責任;二是撰寫《目標成本控制專項指導書》，保證所有績效指標以全面、直觀的方式展現(xiàn)出來，并明確規(guī)定費用主要構(gòu)成，費用分類，費用超標相關(guān)責任部門;三是將目標成本管理和企業(yè)績效考核措施、業(yè)務(wù)考核措施整合，各個部門以此為基礎(chǔ)將員工的行為和目標成本管理措施整合起來。

該企業(yè)通過構(gòu)建完善的、層次化的責任成本體系進行成本業(yè)績評估，從績效考核、管理方法兩個方面，為成本的控制以及目標成本的執(zhí)行奠定了堅實基礎(chǔ)，在保證經(jīng)營質(zhì)量的基礎(chǔ)上，為企業(yè)創(chuàng)造了更加友好的盈利環(huán)境。

2.目標成本控制運作基礎(chǔ)條件

（1）準確的目標成本

從上述內(nèi)容我們能夠看到，目標成本的確定決定了后續(xù)的績效考核方法、成本控制方法，該企業(yè)在保證目標成本準確性方面采取了以下措施：一是嚴格規(guī)范目標成本相關(guān)信息的收集方法，比如項目中現(xiàn)金流動情況，合同款項支付情況等，采用多元化的信息輔助編制目標成本;二是針對目標成本控制建設(shè)有完善的成本控制數(shù)據(jù)庫，目標成本的編制基于信息技術(shù);三是有靈活且敏感的目標成本信息反饋監(jiān)督機制，所有目標成本相關(guān)信息均需要經(jīng)過層層審批。

（2）績效考核完善

目標成本的控制，最終落實點在員工的行為上，而想要讓所有員工有效落實目標成本控制措施，就需要建立起完善的績效考核制度。該企業(yè)以目標成本控制為基礎(chǔ)，將具體的控制目標和各個職能部門的工作內(nèi)容、工作方式整合起來，對人員的工作行為進行有效的監(jiān)督、跟蹤，然后根據(jù)具體的行為、成本發(fā)生情況采取相應(yīng)的獎懲措施。通過績效考核，讓所有員工將目標成本管理真正作為自己工作中的一部分，并以績效考核為基礎(chǔ)，合理協(xié)調(diào)各個部門、各個崗位工作人員的工作方式。

（3）戰(zhàn)略整合優(yōu)化

企業(yè)將目標成本管理納入企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃體系中，在宏觀層面上規(guī)定了一段時間內(nèi)企業(yè)目標成本的發(fā)生，并確定企業(yè)在市場中的具體定位，通過全面的分析以及調(diào)查，根據(jù)市場發(fā)展情況、項目開展地域市場發(fā)展情況，有側(cè)重地對目標成本管理方法進行調(diào)整以及創(chuàng)新。

（4）數(shù)據(jù)庫建設(shè)

數(shù)據(jù)庫建設(shè)是落實目標成本管理基礎(chǔ)保障措施，企業(yè)以財務(wù)信息系統(tǒng)為基礎(chǔ)，重新建設(shè)了其他職能部門的信息系統(tǒng)，所有信息均整合在同一個平臺、同一個數(shù)據(jù)庫中，解決了企業(yè)內(nèi)部存在的信息孤島問題，在目標成本管理落實的過程中，企業(yè)能夠發(fā)現(xiàn)成本管理存在的問題以及薄弱環(huán)節(jié)，通過有針對性的分析，企業(yè)可采取相應(yīng)的完善對策，以進一步提高目標成本管理的有效性。

三、結(jié)束語

綜上所述，目標成本管理是一項綜合性、系統(tǒng)性極強的工作，企業(yè)要將目標成本管理上升到企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃層面上來，從上至下，逐步采取措施來完善目標成本控制體系，在這個過程中，要注意目標成本控制方法和企業(yè)業(yè)務(wù)開展的一致性，注意目標成本相關(guān)信息的準確性，綜合利用信息技術(shù)、績效考核措施來提高目標成本管理效果，如此才能夠讓目標成本管理促進企業(yè)的穩(wěn)步發(fā)展。

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作者簡介：劉新樓（1979.06- ），男，漢族，湖南漣源人，中共黨員，大學講師，研究方向：經(jīng)濟學