賀薩莎

摘 要：隨著經(jīng)濟全球化的發(fā)展，中國對外貿(mào)易在我國經(jīng)濟中的影響日漸凸顯。出口退稅對維持國際貿(mào)易秩序、合理地降低稅收有著舉足輕重的意義。隨著我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，我國制造企業(yè)應當充分使用目前國家的優(yōu)惠政策，促進我國出口貿(mào)易的發(fā)展。因此，本文針對出口退稅對企業(yè)會計核算形成的影響展開進一步的分析，進而針對性提出優(yōu)化建議，隨后本文以A高新技術制造企業(yè)為研究對象，對出口退稅里針對制造企業(yè)有關的稅收優(yōu)惠政策展開歸納，聯(lián)系A高新技術制造企業(yè)的真實發(fā)展情況，研究其形成稅負的情況、存在的問題，以出口退稅機制、制造企業(yè)稅收優(yōu)惠政策為切入點，提出減少企業(yè)稅負的方案，進而降低企業(yè)的運營成本，確保企業(yè)長期可持續(xù)發(fā)展目標的實現(xiàn)。

關鍵詞：出口退稅;企業(yè)會計核算;對策

現(xiàn)在中國經(jīng)濟邁進新常態(tài)，出口增速降低，瞬息萬變的商業(yè)環(huán)境對制造企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生了重大影響。分析中國大多數(shù)外貿(mào)出口公司的利潤，能夠發(fā)現(xiàn)其一部分來自出口退稅。所以，要確保中國制造企業(yè)長期可持續(xù)發(fā)展的實現(xiàn)，就需要對制造企業(yè)實施合理的管理，確保其出口退稅的科學性，實現(xiàn)企業(yè)的轉型升級。在中國執(zhí)行出口退稅政策更多是為了在國際市場中提升我國企業(yè)的競爭力，促進我國經(jīng)濟的發(fā)展。我國政府通過出口退稅率的調整，對我國市場經(jīng)濟進行管理，對中國貨物在國際市場中的數(shù)量展開管理，有效推動了我國企業(yè)的結構調整。A高新技術制造企業(yè)是高新技術類制造企業(yè)，本文以其為案例進行出口退稅會計核算的分析，并針對A高新技術制造企業(yè)在出口退稅中會計核算活動里存在的問題展開研究，進而為A高新技術制造企業(yè)發(fā)展制定科學合理的優(yōu)化局促，以促進A高新技術制造企業(yè)的競爭優(yōu)勢的增強。

一、相關概念闡釋

1.出口退稅

大部分國家關于出口退稅的定義都有所區(qū)別，中國出口退稅的概念，是按照政府稅務部門實施的、把產(chǎn)品未形成的國家多收取的稅費退還企業(yè)的活動。根據(jù)以上定義能夠發(fā)現(xiàn)，出口退稅和國家對外貿(mào)易間存在關聯(lián)，所以，出口退稅不是簡單的稅務活動，其和政府頒布的政策存在關聯(lián)。

2.制造企業(yè)

制造企業(yè)具體指的是通過物理變化或化學變化后產(chǎn)生新產(chǎn)品的企業(yè)。國家生產(chǎn)力發(fā)展水平受其制造業(yè)水平影響。在全球發(fā)達國家中，制造業(yè)屬于其國民經(jīng)濟的支柱性產(chǎn)業(yè)。

3.納稅籌劃

納稅籌劃更多是納稅企業(yè)在生產(chǎn)管理過程中，按照政府的有關要求及政策，在稅務部門的許可下，利用科學合規(guī)的方式，降低其應納稅額，或延期繳納稅費的活動。

現(xiàn)在，中國的出口退稅更多針對企業(yè)的消費稅及增值稅進行，中國針對出口退稅的優(yōu)惠活動較多，這便需要企業(yè)在開展納稅籌劃的過程中持續(xù)注意政府頒布的規(guī)章制度，同時聯(lián)系企業(yè)實際生產(chǎn)管理狀況、對外貿(mào)易狀況，使用好出口退稅政策，盡可能在合理范圍里減少企業(yè)的稅收額。

二、出口退稅對我國企業(yè)會計核算的影響分析

1.對企業(yè)成本核算的影響

按照有關數(shù)據(jù)證實，假如出口退稅稅率減少1%，則意味著出口成本提高1%。假如出口退稅稅率降低3%，則企業(yè)的出口成本會提高3%，這是中國之前稅制改革導致的問題，這使得中國出口貨物的價格優(yōu)勢降低。除此以外，因為許多出口企業(yè)的貨物價格依托于之前沒有調整的出口退稅稅率，假如出口退稅稅率有所改變，出口企業(yè)不但需要對出口貨物定價展開調整，也需要經(jīng)過外地進口商針對貨物定價展開協(xié)商，假如協(xié)商沒有結果，則會對企業(yè)的生產(chǎn)管理活動產(chǎn)生消極作用。

2.對三資企業(yè)和民營企業(yè)的影響

中國現(xiàn)在出口公司組成包括三個部分：三資企業(yè)、國營企業(yè)、民營企業(yè)，但民營企業(yè)與三資企業(yè)占比超八成，因此，政府調整出口退稅稅率會為三資企業(yè)、民營企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生影響，具體表現(xiàn)為影響其利潤空間。可是從另一個維度上分析，哪怕政府調整出口退稅稅率，企業(yè)的利潤空間依舊維持在能夠控制的范疇中，不會因此對企業(yè)的生存造成重大影響。因此，對這部分企業(yè)來說，在我國市場需求較大的環(huán)境下，多進口產(chǎn)品、出口產(chǎn)品，是推動企業(yè)發(fā)展的關鍵。比如：中國在2006年9月15日調整了出口退稅稅率，這對生物醫(yī)藥產(chǎn)品等政府鼓勵出口的企業(yè)帶來了福利，出口退稅的稅率自之前的13%增加至17%;但對中國紡織業(yè)等企業(yè)來說，其出口退稅稅率自之前的13%減少到11%，為紡織企業(yè)產(chǎn)品出口帶來消極影響。

三、應對出口退稅造成企業(yè)會計核算影響的策略

政府執(zhí)行出口退稅的目標是推動企業(yè)的對外出口，可是出口退稅稅率的改變會導致企業(yè)的成本和效益出現(xiàn)改變。為了降低出口退稅稅率的調整為企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生的影響，企業(yè)需要按照其真實發(fā)展情況采取以下策略：

1.改變出口結構、實施品牌戰(zhàn)略

正如前文提及的，出口退稅稅率的減少會使得一些制造企業(yè)的成本提高，進而降低這部分企業(yè)的價格競爭優(yōu)勢。針對這個情況，企業(yè)應當通過執(zhí)行科學的品牌策略增強企業(yè)的競爭優(yōu)勢，包括：制造企業(yè)自過去的傾銷型、低價型的競爭模式朝差異型、個性型、品牌型的競爭模式發(fā)生，盡量生產(chǎn)高附加值、科技含量高的產(chǎn)品，同時為實現(xiàn)企業(yè)貨物的系列化、專業(yè)化發(fā)展打下堅實基礎。企業(yè)實施品牌戰(zhàn)略不但能夠幫助企業(yè)適應瞬息萬變的國際市場，增加對企業(yè)出口貨物成本的管理強度;除此以外，也可以享受政府這方面的優(yōu)惠政策。

2.加強企業(yè)內(nèi)部控制和管理，減少公司的運作成本

出口退稅需要一定的時間，為了盡量降低因為退稅為企業(yè)資本產(chǎn)生的影響，應當增加對企業(yè)財務部門業(yè)務的監(jiān)管。包括：增加對付款、收匯、退稅數(shù)據(jù)的控制、存貨、成本的管理等的全流程監(jiān)管。包括：在收匯途徑上，無論是選擇怎樣的付款模式及貿(mào)易模式，財務員工都應當認真審核所有的業(yè)務，在出運決算的過程中涉及與之相匹配的收匯計劃。而企業(yè)的財務人員通過登記的出運數(shù)據(jù)，在對照真實的收回情況及時提供有關數(shù)據(jù)。對付款方式，財務部門應當按照企業(yè)的總體資金情況展開安排。通常付款是在出運后的一個月開展。

3.轉變思路，實施外延擴展的新戰(zhàn)略

就出口退稅稅率降低的影響，為了確保企業(yè)能夠實現(xiàn)長期可持續(xù)發(fā)展的目標，企業(yè)應當按照其真實發(fā)展狀況、戰(zhàn)略經(jīng)營策略，逐漸朝高利潤、高回報率的生產(chǎn)或流通環(huán)節(jié)發(fā)展。對制造企業(yè)來說，其能夠通過合資、獨資、參股等方式建立其生產(chǎn)企業(yè)，依靠“走出去”的發(fā)展戰(zhàn)略，在國外建立直銷點。

4.轉變方法，積極發(fā)展國內(nèi)外的代理出口業(yè)務

對中國大多數(shù)制造企業(yè)來說，完成一個出口業(yè)務難度不低，企業(yè)需要擁有出口制單、報關、結匯、核銷、退稅等各環(huán)節(jié)的優(yōu)質員工，這提高了企業(yè)的運營費用。另外，制造企業(yè)對業(yè)務的熟悉度較低，會提高企業(yè)的出口風險，所以，制造企業(yè)也要努力發(fā)展國內(nèi)代理出口業(yè)務。

5.轉變身份，為國外企業(yè)做好采購代理

中國制造企業(yè)存在一定的優(yōu)勢，也就是：成本及定價優(yōu)勢，因為中國外貿(mào)公司在漫長的發(fā)展過程中擁有了一定的經(jīng)驗，尤其是對市場的反應十分靈敏，所以，假如外商需要的貨物類型較多時，制造企業(yè)可依靠國內(nèi)的公司進行貨物定稿。中國制造企業(yè)需要把握這一時機改變想法，完善采購代理。

四、出口退稅背景下企業(yè)稅負現(xiàn)狀及存在的問題——A制造企業(yè)為例

A高新技術制造企業(yè)是醫(yī)藥用品及衛(wèi)生材料制造企業(yè)，是一般納稅人，其繳納稅費包括增值稅、企業(yè)所得稅、城建稅、教育稅金及附加等。A高新技術制造企業(yè)是高新技術制造企業(yè)，因此能夠享受增值稅免、抵退的優(yōu)惠政策。

1.A高新技術制造企業(yè)稅負現(xiàn)狀

（1）A高新技術制造企業(yè)的稅收優(yōu)勢國家

為了支持企業(yè)出口，使得A高新技術制造企業(yè)享受退稅的優(yōu)惠政策，A高新技術制造企業(yè)的增值稅稅率是17%，產(chǎn)品退稅稅率是13%。除此以外，在稅收優(yōu)惠政策的影響下，A高新技術制造企業(yè)的免抵稅額降低，這導致企業(yè)的城建稅、教育稅金和附加等也有所降低，包括：A高新技術制造企業(yè)的城建稅率是5%，這更多是因為A高新技術制造企業(yè)地處鄉(xiāng)鎮(zhèn)，其教育稅金及附加是3%。

（2）A高新技術制造企業(yè)的稅收劣勢

即使A高新技術制造企業(yè)已獲得高新技術企業(yè)身份，可是，A高新技術制造企業(yè)的所得稅稅率是25%。除此以外，出口退稅申報有時效，假如A高新技術制造企業(yè)并未按時申報，則無法享受稅收優(yōu)化?？墒?，在實踐過程里，A高新技術制造企業(yè)出口報關無法在90天里獲得出口退稅憑證，導致其無法享受免抵退優(yōu)惠，因此，假如仍由這一現(xiàn)象發(fā)展下去，A高新技術制造企業(yè)不能享受出口退稅優(yōu)惠政策，會提高其稅收負擔，進而提高其運營成本。

2.A高新技術制造企業(yè)存在的問題

A高新技術制造企業(yè)是高新技術企業(yè)，更需要把其人力資源、物力資源使用在市場的發(fā)展及新貨物的開發(fā)商。可是，A高新技術制造企業(yè)在發(fā)展市場的過程中沒有重視納稅籌劃。比如：A高新技術制造企業(yè)的財務管理員工綜合素養(yǎng)較低，專業(yè)技能較差、對稅收管理的了解有一定的不足，對納稅籌劃欠缺綜合型;在稅收層面，A高新技術制造企業(yè)沒有涉及專門職位、同樣，沒有委派專門的員工開展出口退稅、納稅籌劃活動;A高新技術制造企業(yè)的經(jīng)營者更重視市場的發(fā)展，沒有重視稅收的管理，財務員工不夠盡責。

五、出口退稅大背景下企業(yè)稅收籌劃——以A高新技術制造企業(yè)為例分析

1.選擇貿(mào)易方式的納稅籌劃

A高新技術制造企業(yè)應當選擇來料加工及進料加工的辦法通過一般貿(mào)易、加工貿(mào)易的方式展開納稅籌劃。中國出口退稅稅收優(yōu)惠政策里對來料加工出口方式的稅收政策更多是制造企業(yè)自西方國家進口的材料實施保稅政策，如此可能使得一般貿(mào)易及進料加工貿(mào)易出現(xiàn)征稅區(qū)別。

2.選擇合適出口方式的退稅籌劃

在確定出口方式展開退稅籌劃的過程中，A高新技術制造企業(yè)應當把全部貨物出售給擁有外貿(mào)經(jīng)營權的關聯(lián)企業(yè);A高新技術制造企業(yè)可通過部分外銷、部分內(nèi)銷，把內(nèi)銷部分的銷項稅與外銷的退稅予以抵扣，進而降低A高新技術制造企業(yè)的資金擠占，需要關注的是，A高新技術制造企業(yè)要重視內(nèi)外銷的比重。

3.選擇合適的征稅方式的納稅籌劃

A高新技術制造企業(yè)使用免（征）稅的征稅方式，因為免（征）的征稅方式出口產(chǎn)品進項稅額不得抵減。所以，要對進項稅根據(jù)銷售比重予以分攤。對類似A高新技術制造企業(yè)的制造企業(yè)來說，通過免抵退的征稅方式更科學。

六、結束語

總之，出口退稅機制的執(zhí)行對中國的大部分出口制造企業(yè)存在一定的影響，尤其是出口退稅率降低會使得企業(yè)運營費用增加，導致企業(yè)的價格競爭優(yōu)勢降低，為了確保企業(yè)能夠實現(xiàn)長期可持續(xù)發(fā)展的目標，企業(yè)需要發(fā)展新的工作模式，改變工作理念，以滿足市場需要。

參考文獻：

[1]張瀚元，王哲.出口退稅率調整的價格效應研究[J].經(jīng)濟問題探索，2019（10）：134-145.

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