劉瑞祺 李宜

摘 要：隨著人工智能的興起，智能機(jī)器人可能超越人類的理念成為現(xiàn)實。人工智能作為新興技術(shù)正不斷影響著各行各業(yè)，其在審計領(lǐng)域的應(yīng)用也已經(jīng)成為了大勢所趨。本文在人工智能興起的大背景下淺析人工智能等新興技術(shù)對注冊會計師審計方法與程序的影響并分析注冊會計師將如何順勢而為應(yīng)對人工智能的挑戰(zhàn)。

關(guān)鍵詞：人工智能? 新興技術(shù)? 審計? 方法與程序? 影響分析

基金項目：本文是2019年度北京市大學(xué)生科學(xué)研究與創(chuàng)業(yè)行動計劃項目“證券資格會計師事務(wù)所品牌建設(shè)情況研究”的階段性成果。

近年來人工智能不斷發(fā)展，各行各業(yè)都在不斷探索這類新興技術(shù)在行業(yè)內(nèi)的廣泛應(yīng)用。而審計作為未來20年最有可能被機(jī)器人取代的職業(yè)之一，其現(xiàn)有的審計方法與程序也正面臨著一次重大的變革。

在人工智能的背景下，更加自動化的應(yīng)用正在使審計流程變得更快、更智能，并降低出錯風(fēng)險。而審計人員也將不會被機(jī)器所取代，但會因機(jī)器的輔助變得更加強(qiáng)大。

一、人工智能的興起

近年來，人工智能結(jié)合大數(shù)據(jù)云計算等新興技術(shù)得到了迅速發(fā)展并影響著各行各業(yè)，包括以注冊會計師為主體的審計行業(yè)。2018年，BBC根據(jù)劍橋大學(xué)研究者M(jìn)ichael Osborne和Carl Frey的數(shù)據(jù)系統(tǒng)分析了365個職業(yè)在未來的被淘汰率。其中會計是未來最有可能被人工智能所淘汰的職業(yè)之一，淘汰率高達(dá)97.6%。

在人工智能時代的大背景下，“四大”會計師事務(wù)所也分別推出了自己的財務(wù)機(jī)器人并投入審計工作，人工智能在審計領(lǐng)域的應(yīng)用已經(jīng)成為大勢所趨，同時，新的科技也帶來了重新定義審計工作方式的可能。

二、人工智能對注冊會計師審計方法與程序的影響分析

（一）人工智能對于傳統(tǒng)審計程序的影響

1、審計將成為一個持續(xù)和實時的過程

過去，審計工作只能在某個會計期間結(jié)束后才能進(jìn)行，年度的財務(wù)審計報告更是要在整個年度結(jié)束后花費(fèi)數(shù)月編制，不僅缺乏及時性，而且對于審計人員來說工作強(qiáng)度較大。人工智能將使審計成為一個持續(xù)和實時的過程，而不再需要大量審計人員集中時間進(jìn)行持續(xù)高強(qiáng)度工作對過去很長一段時間內(nèi)的經(jīng)濟(jì)事項進(jìn)行回顧。除此之外，在會計政策和制度變更頻繁的今天，人工智能可以實時更新系統(tǒng)以及時并準(zhǔn)確地應(yīng)對一系列變化，而新準(zhǔn)則對于傳統(tǒng)人工則需要一定時間的普及和適應(yīng)且在適應(yīng)初期容易出現(xiàn)錯誤。

2、抽查法將不復(fù)存在

過去，對于規(guī)模較大、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)繁多并且會計基礎(chǔ)較好的單位基本都是運(yùn)用抽查法，對被審計單位的部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會計資料進(jìn)行檢查，并根據(jù)局部檢查的結(jié)果推斷總體情況。該方法大大提高了審計的工作效率，減輕了審計的工作量。但可能會對審計的質(zhì)量產(chǎn)生一定影響。尤其是那些發(fā)生頻率不高的錯弊行為，該方法的運(yùn)用具有一定的局限性。若是運(yùn)用詳查法的話，雖然不容易出現(xiàn)疏漏，審計的質(zhì)量能夠得到保障，但工作量巨大，費(fèi)時費(fèi)力，且審計成本相對較高。而就算是較為輕松的抽查法，在實際檢查工作中，對于被抽選出來的交易，審計人員必須逐筆檢查采購是否被恰當(dāng)授權(quán)，現(xiàn)金是否被送銀行賬戶中轉(zhuǎn)出以及貨物是否確實已被送達(dá)等一系列繁雜事項，依然需要耗費(fèi)大量的時間和人力。人工智能的應(yīng)用，使審計的方法得到了革新。以普華永道的大數(shù)據(jù)分析工具Halo為例，它的存在可以使審計工作摒棄抽樣法測試，并轉(zhuǎn)向為所有交易進(jìn)行評估。Halo可以在瞬間檢查數(shù)百萬個條目的特征，并立即標(biāo)記任何異常情況，為使用者提供不同方式的可視化數(shù)據(jù)以便于審計人員從多角度分析數(shù)據(jù)進(jìn)而發(fā)現(xiàn)更有價值的信息。

3、推動審計技術(shù)水平迅速進(jìn)步

人工智能正在被賦予越來越多的功能以改變審計的水平和流程。普華永道已經(jīng)開發(fā)出一項出色的應(yīng)用程序，它能夠識別大型結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)的模式和異常情況，然后從經(jīng)驗中學(xué)習(xí)并將所學(xué)應(yīng)用于其他數(shù)據(jù)。例如在審計時該技術(shù)可以自動搜索全網(wǎng)數(shù)據(jù)，篩選出若干被審計公司的同行公司，并進(jìn)行計算得出被審計公司及其同行公司的一些數(shù)據(jù)比率（如資金周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)等）。進(jìn)而發(fā)現(xiàn)偏離同行基準(zhǔn)的異常趨勢，發(fā)送給審計人員分析確認(rèn)。審計人員在確認(rèn)后再將結(jié)果反饋給機(jī)器，使機(jī)器“學(xué)習(xí)”將來如何處理類似情況?！皩W(xué)習(xí)”的次數(shù)越多，機(jī)器就能更準(zhǔn)確地識別真正的異常數(shù)據(jù)。但需要注意的是，就目前的技術(shù)來看，我們還是需要提供大量的數(shù)據(jù)原型來供機(jī)器來“學(xué)習(xí)”，人工智能還沒有達(dá)到能夠完全依靠自身進(jìn)行學(xué)習(xí)分析的能力。

（二）人工智能和其他新興技術(shù)融合對于傳統(tǒng)審計方法的影響

人工智能和其他新興技術(shù)融合也會對傳統(tǒng)的審計方法產(chǎn)生一定的影響。在實地檢查環(huán)節(jié)中，審計人員需要進(jìn)入被審計單位，深入到車間、科室、工地、倉庫等地進(jìn)行直接的觀看視察。如今，我們或許可以使用無人機(jī)技術(shù)代替審計人員去實地考察。無人機(jī)可以快速繪制區(qū)域地圖、監(jiān)控工作、制作報告等。不僅更加精確，且能節(jié)省大量時間和人力。我們還可以利用虛擬現(xiàn)實技術(shù)對審計人員進(jìn)行模擬場景的培訓(xùn)，模擬日常的審計場景，或是以游戲的形式讓審計人員參與到一些經(jīng)典的審計案例當(dāng)中。

三、人工智能下注冊會計師審計的應(yīng)對策略

（一）拓展專業(yè)空間積極迎接人工智能挑戰(zhàn)

與傳統(tǒng)人工相比，人工智能高效、智能、成本低且可監(jiān)控性高。但就目前而言，審計人員并不會被人工智能所取代，只會因人工智能的輔助而變得更加強(qiáng)大。

如果要給人工智能分個等級的話，像漫威電影中鋼鐵俠的人工智能管家“Jarvis”就屬于“強(qiáng)”人工智能，它已經(jīng)具備了一定的人類智慧和思維，并能表達(dá)自己的一些情感。但它與“奧創(chuàng)”或“幻視”這種已經(jīng)完全具備自身獨(dú)立思維并完全根據(jù)自身思維做出行動的“超”人工智能相比依然有不小的距離。目前的人工智能還屬于是“弱”人工智能時代，其基本不具備人類的分析、推理和學(xué)習(xí)能力，對于人類而言更多的還是一種輔助性質(zhì)的工具。某些人工智能所謂的“學(xué)習(xí)能力”也只是基于事先設(shè)定好的邏輯來執(zhí)行特定的操作。例如，谷歌AlphaGo 僅限于利用“大數(shù)據(jù)+深度學(xué)習(xí)”來推算每一步棋的獲勝概率;財務(wù)機(jī)器人軟件也需要事先為其提供大量的數(shù)據(jù)集，遇到問題后需要向人工進(jìn)行反饋并且需要人工來為其不斷提供新的數(shù)據(jù)和案例，并不能徹底的解放人類。審計人員可以可用人工智能快速完成審計工作中重復(fù)耗時的工作，并利用自身的直覺、經(jīng)驗以及人類才有的情商采用最合適的方法在實際情況中更好的完成年工作。

除此之外，在技術(shù)不斷變革的當(dāng)下，跨行業(yè)復(fù)合型人才更受歡迎，具有法律和計算機(jī)以及數(shù)據(jù)工程技術(shù)知識的財務(wù)人員更加具有優(yōu)勢，我們在充分利用人工智能的同時，還要注意自身能力的多元化發(fā)展，并學(xué)會運(yùn)用人類獨(dú)有的情商，加強(qiáng)自身協(xié)作與溝通能力，以保持自身的核心競爭力，提供更優(yōu)質(zhì)的審計，創(chuàng)造新的價值。

（二）借助人工智能創(chuàng)新審計技術(shù)

雖然目前的人工智能還無法取代注冊會計師的地位，但它已經(jīng)可以接手絕大部分財務(wù)會計的日常工作，而人工智能的深度學(xué)習(xí)能力也足以滿足會計師對于工作經(jīng)驗的要求。隨著技術(shù)的不斷發(fā)展，人工智能將淘汰更多低職業(yè)水平的會計及審計人員。技術(shù)的進(jìn)步降低了審計人員的工作強(qiáng)度，并提高了審計的質(zhì)量水平。在此時代背景下，審計人員也必須順勢而為，盡快接受并適應(yīng)新的工作方式。值得一提的是，在普華永道2018年內(nèi)部審計行業(yè)狀況研究的調(diào)查中普華永道對中國和全球的領(lǐng)先者（大力推進(jìn)并采納新科技）、追隨者（關(guān)注并緊跟那些采用新科技的行業(yè)領(lǐng)先者，但步伐相對略顯滯后）和觀望者（運(yùn)用最基本，甚至完全不使用任何科學(xué)技術(shù)）的數(shù)量進(jìn)行了調(diào)查和分析。其中領(lǐng)先者和追隨者在全球分別占比14%和46%，中國分別占9%和43%，均落后于全球。而觀望者占比卻高于全球10%。

我國新時代的審計人員在技術(shù)不斷革新的當(dāng)下要勇于做領(lǐng)先者而非觀望者。要勇于接受新的工作方式，不斷創(chuàng)新審計技術(shù)。

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