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        全面營改增對路局運輸業(yè)的影響及對策分析

        2016-10-17 20:06:30吳曉霞
        科技視界 2016年21期
        關(guān)鍵詞:影響分析

        吳曉霞

        【摘 要】調(diào)整經(jīng)濟結(jié)構(gòu)推動我國經(jīng)濟穩(wěn)步發(fā)展,這次營改增在全國的全面實施不僅影響到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)等四大行業(yè),對鐵路部門也產(chǎn)生影響,因為鐵路部門業(yè)務(wù)包含有運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等相關(guān)業(yè)務(wù),因此有必要梳理納稅政策,分析納稅影響,正確應(yīng)對。

        【關(guān)鍵詞】稅率變化;影響分析;問題應(yīng)對

        隨著國民經(jīng)濟不斷發(fā)展推進,集團多元化壯大,企業(yè)運營中增值稅與營業(yè)稅并存出現(xiàn)諸多弊端,增加了稅收成本阻礙企業(yè)協(xié)作發(fā)展,不利于企業(yè)轉(zhuǎn)型升級,也不利于稅制結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和財政體制的改革。因此,按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)規(guī)定:在全國范圍內(nèi)自2016年5月1日起,全面推開營改增試點,四大行業(yè)納入試點范圍:建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等,并將所有企業(yè)新增不動產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍。其中:建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)適用11%稅率,金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)適用6%稅率。

        1 “營改增”的進程

        首先,選擇部分行業(yè)在個別地區(qū)先進行“營改增”試點。國務(wù)院已就交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)在上海等9個省市展開了試點活動,且已經(jīng)順利完成。由于此階段合理把握了改革進程,分批分期有序推進試點,改革試點運行較為穩(wěn)健,總體效果好于預(yù)期。

        其次,選擇部分行業(yè)在全國開展“營改增”的試點,2013年8月,已經(jīng)就交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)在全國范圍內(nèi)實施了試點工作,并且還擴大了2012年在上海試點時的部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)范圍,目前已順利完成。2014年1月1日起,鐵路運輸與郵電通信這兩個行業(yè)也納入了“營改增”的試點范圍。

        最后,要在全國范圍內(nèi),對本輪稅制的改革進一步深化貫徹,并結(jié)合改革過程中的實際,妥善推進。從2014年開始,根據(jù)統(tǒng)籌設(shè)計,分布實施的原則,先行選擇與生產(chǎn)流通聯(lián)系緊密、征管基礎(chǔ)條件好的生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)實施“營改增”試點,所有行業(yè)最終都會納入到“營改增”的改革中,在2016年5月1日完成本輪財稅體制改革,最終徹底的解決增值稅的征收廣度和深度不夠的問題。

        2 “營改增”對所得稅稅負的影響

        考慮到企業(yè)所得稅受到的影響要素范圍較廣,包括營業(yè)收入、營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加及利潤表中其他各個科目等一系列因素影響,在此筆者僅僅考慮因流轉(zhuǎn)稅稅負的變化導(dǎo)致的企業(yè)所得稅稅負變化的因素。由于營業(yè)稅是價內(nèi)稅,繳納營業(yè)稅的納稅人,其營業(yè)收入中包含了營業(yè)稅,并且應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅款是營業(yè)稅金及附加的組成部分,它屬于計算應(yīng)交企業(yè)所得稅時,稅前的扣除項目之一。

        而增值稅屬于價外稅,繳納增值稅的納稅人,其營業(yè)收入是不包含增值稅銷項稅額的。筆者在下面的稅負計算中,將2013年萬科的營業(yè)收入也按照銷售不動產(chǎn)的增值稅稅轉(zhuǎn)化為不含稅收入,故“營改增”后,其營業(yè)收入較原利潤表中營業(yè)收入小。同理,營業(yè)成本也是不包含增值稅進項稅額的,“營改增”后,其營業(yè)成本較原利潤表中營業(yè)成本小。應(yīng)交增值稅并不屬于企業(yè)所得稅的扣除項目,但是隨應(yīng)交增值稅一同繳納的城市維護建設(shè)稅及教育費附加,則是企業(yè)所得稅稅前扣除項目之一,屬于營業(yè)稅金及附加的組成部分。所以,應(yīng)繳納的增值稅稅款是間接影響企業(yè)所得稅稅負的。按照城建稅及教育費附加的計算公式,應(yīng)交增值稅越高,其城建稅及教育費附加則越高,則企業(yè)所得稅中扣除的營業(yè)稅金及附加部分則越大,但很明顯,由于營業(yè)稅5%的稅率與城建稅及教育費附加稅率的差異,以及二者稅基的不同,其帶來的扣除效應(yīng),明顯不如營業(yè)稅對企業(yè)所得稅扣除項目的影響程度。綜合稅負上,“營改增”后,營業(yè)稅金及附加的企業(yè)所得稅稅前扣除效應(yīng),也并不能覆蓋應(yīng)交增值稅所增加的部分。

        3 “營改增”對企業(yè)管理的影響

        “營改增”后,企業(yè)的辦稅業(yè)務(wù)地點由地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)變?yōu)閲叶悇?wù)局,納稅申報系統(tǒng)等業(yè)務(wù)也出現(xiàn)了明顯的變化,為了應(yīng)對新的稅務(wù)環(huán)境,企業(yè)的管理水平需要進一步的提高,在做到以上步驟籌劃的基礎(chǔ)上,企業(yè)才有望享受本輪稅制改革的紅利,達到降低企業(yè)整體稅負的目標。企業(yè)的管理水平越高,對增值稅抵扣等要素管理越完善,越能幫助企業(yè)降低綜合稅負。同時,加強對上下游抵扣鏈條的管理,也有助于整個行業(yè)鏈上,各個企業(yè)能夠更新升級,朝向更加專業(yè)化的方向發(fā)展。隨著本輪稅制的改革深化與發(fā)展,企業(yè)需要做的不僅僅是對財務(wù)方面進行革新,還需要對生產(chǎn)、銷售以及售后服務(wù)等一系列部門進行改革,這樣才能使得整個企業(yè)管理水平的提高,避免短板的限制,整個企業(yè)在經(jīng)營戰(zhàn)略上,也可以朝著更加專業(yè)化方向發(fā)展。

        4 全面營改增對路局運輸業(yè)的影響

        自2014年1月1日將鐵路運輸業(yè)納入“營改增”的試點范圍后,本次營改增主要涉及建筑業(yè)房地產(chǎn)業(yè)生活氛圍,對鐵路部門影響如下:

        4.1 影響結(jié)果是成本費用降低,利潤增加

        鐵路運輸業(yè)自2014年1月1日起已納入營改增試點。因此,本次營改增對路局運輸業(yè)的總體影響是建筑業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等相關(guān)成本支出的進項稅納入可抵扣范圍,相應(yīng)的成本費用降低,路局利潤增加。

        按照總公司最新政策,營改增造成2016年路局運輸成本的降低空間留給鐵路局自行掌握,總公司不再調(diào)整路局經(jīng)營目標。

        4.2 新增可抵扣成本項目

        自2016年5月1日起,路局運輸業(yè)主要有以下成本項目的進項稅額可納入抵扣范圍:

        ⑴線路、房屋建筑物等不動產(chǎn)大修、維修支出;⑵電氣化供電系統(tǒng)委托修支出;⑶住宿費、會務(wù)費、培訓費、保潔費、代理費、保險費、保安費等支出;⑷房屋租賃費支出;⑸外購勞務(wù)支出。

        4.3 存在問題:

        4.3.1 建筑業(yè)

        1)采購商品混凝土無法取得進項稅率抵扣。按照財稅[2014]57號規(guī)定商品混凝土2014年7月1日起,征收率統(tǒng)一改為3%,且不得開具增值稅專用發(fā)票,無法進項稅抵扣,對施工企業(yè)承擔物流園項目影響較大。

        2)承攬局內(nèi)項目老項目稅率問題。該測算全部按照老項目適用簡易計稅征收3%增值稅,如路局運輸單位營改增后要求非運輸企業(yè)不分新老項目均提供11%的增值稅專用發(fā)票,將造成非運輸企業(yè)稅負提高8%,工程毛利相應(yīng)減少。

        3)應(yīng)對措施:因全面實施營改增后關(guān)于商品混凝土增值稅是否可以抵扣的政策尚未出臺,為減輕稅負,施工企業(yè)自建移動式混凝土拌合站,自購原材料自加工商品混凝土,原材料中的水泥和添加劑比重約占30%,能夠取得進項稅抵扣,可降低工程成本和稅負。增加非運輸業(yè)建筑設(shè)備投資,在滿足企業(yè)提高設(shè)備更新改造能力的同時,還可以增加設(shè)備購置進項稅抵扣。

        4.3.2 住宿餐飲業(yè)

        1)住宿餐飲業(yè)在能夠完全取得增值稅專票抵扣的情況稅負會有一個比較大的降低,但實際業(yè)務(wù)中餐飲原材料并不能完全取得專票,部分原因是供應(yīng)商為小規(guī)模納稅人或個體戶,無法提供專票。另外,部分原材料增值稅稅率達不到17%,只有13%或更低。

        2)住宿餐飲業(yè)使用外購勞務(wù)較多,且這部分進項稅額很少。整體來看營改增對住宿餐飲業(yè)是利好,酒店公司應(yīng)在下一步企業(yè)管理中,完善供應(yīng)鏈管理,加強對發(fā)票的管理,從降低企業(yè)稅負,提高企業(yè)利潤角度加強內(nèi)部管理。

        【參考文獻】

        [1]檀賀禮.交通運輸業(yè)改征增值稅的探討[J].公共管理,2015.09.

        [2]冷琳.營改增后交通運輸業(yè)稅負變化的再分析[J].財會月刊,2016.03.

        [責任編輯:王偉平]

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