陳靜

摘要：全面預(yù)算反映了企業(yè)未來特定期間的生產(chǎn)、經(jīng)營計(jì)劃，它以實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤為目標(biāo)，以銷售預(yù)測為起點(diǎn)，從而對生產(chǎn)、成本、費(fèi)用及現(xiàn)金收支進(jìn)行預(yù)測，以反映企業(yè)在未來期間的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。全面預(yù)算管理是企業(yè)內(nèi)部控制管理的一種主要方法，它通過業(yè)務(wù)、資金、信息、人才的整合，來實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源的合理配置，進(jìn)而為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營決策供支持。本文簡要介紹了全面預(yù)算管理的概念，并結(jié)合實(shí)際工作，通過預(yù)算過程監(jiān)控、指標(biāo)梳理、成本預(yù)測等方式，推行全面預(yù)算管理，提升預(yù)算執(zhí)行力和效果，充分發(fā)揮全面預(yù)算管理在提升財(cái)務(wù)管理水平方面的積極作用。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算管理;應(yīng)用

1.全面預(yù)算管理概念

全面預(yù)算管理是利用預(yù)算對企業(yè)內(nèi)部各部門、各單位的各種財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)資源進(jìn)行分配、考核、控制，以便有效地組織和協(xié)調(diào)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，完成既定的經(jīng)營目標(biāo)，它是企業(yè)全過程，全方位及全員參與的預(yù)算管理。全面預(yù)算的有效實(shí)施，必須充分調(diào)動各級責(zé)任人的積極性與創(chuàng)造性，強(qiáng)化其責(zé)任意識，形成預(yù)算執(zhí)行與控制的責(zé)任體系，保證預(yù)算執(zhí)行的進(jìn)度和效果。

2.成本預(yù)算概念

成本預(yù)算是企業(yè)按照預(yù)算期的特殊生產(chǎn)和經(jīng)營情況所編制的預(yù)定成本。它屬于一種預(yù)計(jì)或未來成本。確定預(yù)算成本應(yīng)以企業(yè)預(yù)算期內(nèi)的銷售和生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)，編制產(chǎn)品生產(chǎn)和經(jīng)營的直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算和制造費(fèi)用預(yù)算。

3.成本預(yù)測概念

成本預(yù)測是指運(yùn)用一定的科學(xué)方法，對未來成本水平及其變化趨勢做出科學(xué)的估計(jì)。通過成本預(yù)測，掌握未來的成本水平及其變動趨勢。成本預(yù)測可以根據(jù)歷史成本及影響因素之間的數(shù)量關(guān)系，通過建立預(yù)測模型來預(yù)計(jì)推斷未來成本。

4.全面預(yù)算管理的實(shí)踐應(yīng)用

4.1預(yù)算過程監(jiān)控

4.1.1重點(diǎn)預(yù)算指標(biāo)在財(cái)務(wù)部門實(shí)行責(zé)任人制度

為了確保企業(yè)年度稅利指標(biāo)的完成，財(cái)務(wù)部門將主要指標(biāo)的跟蹤分配到具體負(fù)責(zé)人，主要涉及以下幾類：收入、稅利、成本、工資、重點(diǎn)費(fèi)用、存貨、折舊以及對三項(xiàng)費(fèi)用率影響較大的指標(biāo)，每個(gè)負(fù)責(zé)人根據(jù)年度預(yù)算密切關(guān)注分管指標(biāo)的進(jìn)展。通過召開季度指標(biāo)執(zhí)行分析會，對指標(biāo)進(jìn)行跟蹤分析，充分了解企業(yè)實(shí)際收入、成本、費(fèi)用及稅利情況;通過預(yù)算與實(shí)際數(shù)據(jù)進(jìn)行對比，發(fā)現(xiàn)異常因素，與相關(guān)部門溝通，及時(shí)提出建議。

4.1.2全廠各部門預(yù)算指標(biāo)執(zhí)行跟蹤制

財(cái)務(wù)部門按照年度預(yù)算方案的各部門指標(biāo)分三個(gè)階段，公布各部門年度預(yù)算指標(biāo)累計(jì)執(zhí)行情況，同時(shí)要求各部門及時(shí)核對數(shù)據(jù)，密切關(guān)注預(yù)算執(zhí)行情況，合理安排付款進(jìn)度，各條線積極配合，努力確保年度預(yù)算的完成。

4.1.3監(jiān)控重點(diǎn)指標(biāo)做好月度跟蹤

按照上級總體要求，稅利實(shí)現(xiàn)、五項(xiàng)重點(diǎn)費(fèi)用、資本性支出等執(zhí)行數(shù)是月度重點(diǎn)跟蹤分析指標(biāo)，財(cái)務(wù)部門在每月報(bào)表完成后，及時(shí)對重點(diǎn)指標(biāo)的完成情況進(jìn)行跟蹤上報(bào)，一方面，做好內(nèi)部企業(yè)重點(diǎn)指標(biāo)的分析，為月度考核提供依據(jù);另一方面，為上級對我廠的指標(biāo)監(jiān)控提供數(shù)據(jù)支持。

4.1.4對修理費(fèi)指標(biāo)執(zhí)行進(jìn)度密切關(guān)注

修理費(fèi)預(yù)算指標(biāo)具有項(xiàng)目多、金額大、分管部門較多的特點(diǎn)，財(cái)務(wù)部門針對修理費(fèi)指標(biāo)的特點(diǎn)，與歸口部門和主要執(zhí)行部門進(jìn)行了數(shù)次溝通，對部門負(fù)責(zé)的修理項(xiàng)目執(zhí)行進(jìn)度密切關(guān)注、實(shí)時(shí)對比分析，督促歸口部門對各項(xiàng)目負(fù)責(zé)人分管的項(xiàng)目實(shí)行積極推進(jìn)、合理付款的措施，努力確保年度預(yù)算執(zhí)行率。

4.1.5采用費(fèi)用維度與部門維度并行法進(jìn)行方針目標(biāo)診斷

財(cái)務(wù)部門在對制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)算執(zhí)行情況梳理的同時(shí)，對各部門費(fèi)用執(zhí)行進(jìn)行了匯總、分析，在階段方針目標(biāo)診斷中進(jìn)行公示、分析、講解，充分調(diào)動各業(yè)務(wù)部門在全面預(yù)算管理流程中的積極性、參與性、主動性，努力實(shí)現(xiàn)年度生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)。

4.2預(yù)算指標(biāo)梳理

4.2.1基礎(chǔ)調(diào)研

與業(yè)務(wù)部門溝通，通過對上年度預(yù)算工作成績、特別是出現(xiàn)差異的原因進(jìn)行交流，了解業(yè)務(wù)部門與財(cái)務(wù)部門在預(yù)算指標(biāo)理解上的差異;聽取考核部門的相關(guān)建議。

4.2.2流程梳理

（1）根據(jù)業(yè)務(wù)內(nèi)容，將預(yù)算指標(biāo)劃分為14類并明確使用部門;根據(jù)部門分管內(nèi)容，編寫8個(gè)工作指引，并于正式發(fā)布。

（2）針對業(yè)務(wù)部門普遍存在的當(dāng)年結(jié)算數(shù)不易把控的問題，編制《資金支付時(shí)間跟蹤表》，幫助業(yè)務(wù)部門準(zhǔn)確確定當(dāng)年預(yù)算額度。

（3）按照考核部門的建議，修訂了《財(cái)務(wù)專項(xiàng)考核辦法》，增加了嚴(yán)格的預(yù)算考核條款。

4.2.3業(yè)務(wù)溝通

與研發(fā)等業(yè)務(wù)部門召開單獨(dú)的業(yè)務(wù)溝通會，詳細(xì)解釋各類指標(biāo)的具體內(nèi)容，明確告知業(yè)務(wù)部門該指標(biāo)對稅利的影響;有針對性地提出改進(jìn)建議;聽取業(yè)務(wù)部門的意見，再次商訂預(yù)算指標(biāo)統(tǒng)計(jì)方法。

4.3成本預(yù)測監(jiān)控

4.3.1收集數(shù)據(jù)

（1）收集月度、累計(jì)量本利報(bào)表，重點(diǎn)關(guān)注生產(chǎn)成本中原料的單位生產(chǎn)成本，根據(jù)原料價(jià)格逐步上漲的趨勢，對比月度與累計(jì)單位成本的差異，預(yù)測下個(gè)月的原料總體成本漲幅。

（2）收集月度產(chǎn)銷計(jì)劃，與生產(chǎn)部門和銷售部門業(yè)務(wù)人員保持密切聯(lián)系，及時(shí)獲取產(chǎn)銷計(jì)劃及變動數(shù)據(jù)，作為生產(chǎn)成本和銷售成本的預(yù)測依據(jù)。

4.3.2建立模型

（1）原料漲幅測算表：按照產(chǎn)品牌號分別錄入上月和累計(jì)原料單位成本;根據(jù)最近連續(xù)3個(gè)月單位成本增長數(shù)據(jù)，預(yù)測下月漲幅比例;以累計(jì)單位成本為基數(shù)，計(jì)算下月單位成本;與上月單位成本對比，進(jìn)行合理性驗(yàn)證，確定漲幅比例。

（2）量本利測算表：

①直接材料：

根據(jù)預(yù)計(jì)產(chǎn)銷量計(jì)算銷售收入和稅金;以累計(jì)原料單位成本和預(yù)測確定漲幅比例計(jì)算單位生產(chǎn)成本;移動平均法計(jì)算銷售成本。

②間接費(fèi)用：

a、能耗分?jǐn)偙恚簠R總輔助生產(chǎn)預(yù)計(jì)發(fā)生的費(fèi)用，根據(jù)月度實(shí)際結(jié)轉(zhuǎn)比例，計(jì)算應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)成本的能耗費(fèi)用。

b、薪酬分?jǐn)偙恚簠R總職工薪酬預(yù)計(jì)發(fā)生的費(fèi)用，根據(jù)月度實(shí)際結(jié)轉(zhuǎn)比例，計(jì)算應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)成本的薪酬費(fèi)用。

c、制造費(fèi)用分?jǐn)偙恚簠R總生產(chǎn)車間預(yù)計(jì)發(fā)生的費(fèi)用，根據(jù)月度實(shí)際結(jié)轉(zhuǎn)比例，計(jì)算應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)成本的制造費(fèi)用。

4.3.3跟蹤測算

根據(jù)上級要求，月度稅利預(yù)算要分月初、月中、月末階段性上報(bào)，月末最后一周要進(jìn)行稅利天跟蹤預(yù)測，月度直接材料成本跟蹤測算模型在成本和稅利預(yù)測過程中發(fā)揮了重要的作用。

（1）及時(shí)更新生產(chǎn)計(jì)劃，實(shí)時(shí)測算生產(chǎn)成本;

（2）及時(shí)更新銷售計(jì)劃，實(shí)時(shí)測算銷售稅利和銷售成本;

（3）跟蹤費(fèi)用入賬進(jìn)度，督促業(yè)務(wù)部門及時(shí)結(jié)算，提高月度費(fèi)用執(zhí)行率。

（4）每月，根據(jù)實(shí)際量本利報(bào)表，重新維護(hù)測算模型，分析預(yù)測與實(shí)際的差異，重新判定漲幅比例的合理性。

5.推進(jìn)全面預(yù)算管理的關(guān)鍵

5.1管理制度是保障

建立“以總體預(yù)算目標(biāo)為導(dǎo)向，以現(xiàn)金收支管理為紐帶，以成本定額控制為手段，以責(zé)任報(bào)告制度為基礎(chǔ)，以激勵約束機(jī)制為保障”的全面預(yù)算管理模式，充分發(fā)揮預(yù)算在生產(chǎn)經(jīng)營管理中的預(yù)測、控制、約束作用。

5.2編制方法要科學(xué)

按照預(yù)算編制“自上而下、自下而上、上下結(jié)合、分級歸口編制、逐級匯總”的原則，制定企業(yè)經(jīng)營收入、成本費(fèi)用指標(biāo)，使預(yù)算指標(biāo)更符合生產(chǎn)實(shí)際需求。

5.3預(yù)算執(zhí)行有保證

推行以“現(xiàn)金流管理”為主導(dǎo)的預(yù)算理念，將預(yù)算執(zhí)行率納入考核體系。

5.4預(yù)算監(jiān)督要強(qiáng)化

通過建立信息反饋系統(tǒng)，對企業(yè)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行跟蹤監(jiān)控，定期召開預(yù)算執(zhí)行分析會，及時(shí)發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行偏差，分析原因，制定控制方法。

5.5預(yù)算考核要嚴(yán)格

建立科學(xué)的預(yù)算考評體系，年終對企業(yè)各部門預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行考評，充分發(fā)揮預(yù)算的激勵和約束作用。

結(jié)語

通過在企業(yè)中推行和應(yīng)用全面預(yù)算管理，企業(yè)各部門都能夠按照部門預(yù)算執(zhí)行情況準(zhǔn)確、及時(shí)上報(bào)預(yù)算需求，并提供詳盡、規(guī)范的編制依據(jù)，有效保證了預(yù)算編制的嚴(yán)肅性和預(yù)算執(zhí)行的準(zhǔn)確性。財(cái)務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門協(xié)同推行全面預(yù)算管理，真正實(shí)現(xiàn)了全面、全過程、全員參與預(yù)算，使全面預(yù)算管理在企業(yè)決策和財(cái)務(wù)管理中發(fā)揮了有效的作用。

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