國建濤

摘要：現(xiàn)階段，新會計制度的落實(shí)對于公立醫(yī)院中的財務(wù)人員提出了非常嚴(yán)格的要求，基于此，公立醫(yī)院財務(wù)人員務(wù)必加大對新政府會計制度的探究力度，使其和會計制度改革要求相一致。本篇文章以新制度改革的背景下以及公立醫(yī)院特征為主，詳細(xì)分析了新制度和醫(yī)院會計制度之間的差別，并且闡述了新政府會計制度在公立醫(yī)院會計實(shí)務(wù)中的運(yùn)用。

關(guān)鍵詞：新政府會計制度;公立醫(yī)院;會計實(shí)務(wù);應(yīng)用情況

在近些年內(nèi)，我國政府部門對會計制度進(jìn)行了改革，今年我國公立醫(yī)院核算落實(shí)了政府會計制度中的行政事業(yè)單位會計科目和報表，以往的舊制度不再執(zhí)行。從當(dāng)前情況來看，公立醫(yī)院自身有著極高的公益性質(zhì)，和普通類型的事業(yè)單位相比較來看，公立醫(yī)院的特征有多方面，表現(xiàn)為市場因素對于公立醫(yī)院產(chǎn)生的影響較普通事業(yè)單位來看更加明顯，這是因?yàn)槠胀ㄊ聵I(yè)單位的資金是財政撥款，而公立醫(yī)院的運(yùn)營資源通常是來自于醫(yī)療服務(wù)獲取的資金，政府補(bǔ)貼資金占據(jù)著較小的比例。且醫(yī)療收入屬于公立醫(yī)院獲取資金的主要途徑，基于此，公立醫(yī)院對于市場化管理和運(yùn)營成本的控制是非常高的，再加上公立醫(yī)院包含的資產(chǎn)規(guī)模較大，普通事業(yè)單位難以達(dá)到這一規(guī)模，會計賬務(wù)處理難度較低。

一、新政府會計制度對于公立醫(yī)院管理方式的變革

無論是何種制度出現(xiàn)了變革，均會產(chǎn)生極大的影響，從以往公立醫(yī)院的管理方式轉(zhuǎn)變?yōu)檎畷嬛贫?，屬于一?xiàng)重大的變革工作。對于公立醫(yī)院來講，其屬于一項(xiàng)公益性極強(qiáng)的部門，之前采取的以收付實(shí)現(xiàn)制為主的公立醫(yī)院會計制度難以有效解決存在的問題，特別是針對于固定資產(chǎn)折舊而言，還存在著資金壞賬或者是無法有效核查的現(xiàn)象，在這一現(xiàn)狀下，就需要用待沖基金加以解決。政府會計制度的落實(shí)摒棄了以往傳統(tǒng)的方式，把預(yù)算資金當(dāng)成了核算固定資產(chǎn)的主要標(biāo)準(zhǔn)，而且還把資金折舊費(fèi)用融合到了資金成本內(nèi)，這樣能夠?qū)⑨t(yī)療領(lǐng)域運(yùn)行期間出現(xiàn)的成本消耗量有效的體現(xiàn)出來，從一定程度上降低了財務(wù)工作壞賬問題的出現(xiàn)概率。

二、新舊會計制度下的會計處理對于公立醫(yī)院財務(wù)報表產(chǎn)生的相關(guān)影響

1.舊制度規(guī)定，使用政府財政補(bǔ)貼購入的固定資產(chǎn)借記固定資產(chǎn)和財政項(xiàng)目補(bǔ)助支出以及財政項(xiàng)目補(bǔ)助收入等會計科目。而新政府會計制度明確規(guī)定，使用政府財政補(bǔ)貼采購的固定資產(chǎn)借貸兩方分別是固定資產(chǎn)和財政補(bǔ)助收入。

2.舊制度規(guī)定凈資產(chǎn)待沖基金將公立醫(yī)院固定資產(chǎn)凈值有效的體現(xiàn)出來，而新制度中規(guī)定凈資產(chǎn)本期盈余體現(xiàn)出本期購入固定資產(chǎn)凈值，之前使用政府補(bǔ)貼采購的固定資產(chǎn)凈值經(jīng)由累計盈余反映。

3.舊制度固定財政項(xiàng)目補(bǔ)助收入和財政項(xiàng)目補(bǔ)助支出相等，固定資產(chǎn)的折舊在財政項(xiàng)目補(bǔ)助支出上并沒有體現(xiàn)出來。而在新制度中明確規(guī)定，財政補(bǔ)助收入反映了固定資產(chǎn)的原值，不過財政補(bǔ)助支出不會在當(dāng)期收入費(fèi)用表中得以反映，相關(guān)的業(yè)務(wù)活動費(fèi)用和單位管理費(fèi)用等反映了固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用。

4.舊制度規(guī)定固定資產(chǎn)折舊在提取的過程中，借貸兩方分別記代沖基金、累計折舊。而新制度明確規(guī)定提取固定資產(chǎn)折舊的時候，借貸兩方分別記業(yè)務(wù)活動費(fèi)用和固定資產(chǎn)累計折舊。

5.按照新制度和醫(yī)院會計制度的銜接問題來看，不需要對原有會計制度中的非流動資產(chǎn)基金科目進(jìn)行核算。當(dāng)實(shí)施轉(zhuǎn)賬操作的時候，單位需要把原有賬目中包含的非流動資產(chǎn)基金會計科目余額計入到累計盈余中。從中看出，公立醫(yī)院必須將原有會計賬目內(nèi)的固定資產(chǎn)凈值全部轉(zhuǎn)到待沖基金內(nèi)，在轉(zhuǎn)換會計制度的過程中可以轉(zhuǎn)入累計盈余。

6.舊制度明確闡述，在期末結(jié)轉(zhuǎn)的過程中，財政項(xiàng)目補(bǔ)貼收入和財政項(xiàng)目補(bǔ)貼支出結(jié)轉(zhuǎn)以后無余額。不過新制度不同，新制度表示財政撥款收入和業(yè)余活動費(fèi)用等計入本期盈余。

7.按照舊制度規(guī)定來看，虛提固定資產(chǎn)折舊無法將公立醫(yī)院當(dāng)期費(fèi)用有效的呈現(xiàn)出來。而基于新制度規(guī)定要求來看，固定資產(chǎn)折舊轉(zhuǎn)變?yōu)榱藢?shí)體，有利于將公立醫(yī)院的當(dāng)期費(fèi)用有效的呈現(xiàn)出來。

三、新政府會計制度在公立醫(yī)院會計實(shí)務(wù)中的運(yùn)用建議

1.做好科目對應(yīng)關(guān)系的整理工作，明確具體的科目。在新政府會計制度中，按照通用業(yè)務(wù)來設(shè)置會計項(xiàng)目，明確要求單位在對會計處理和編制報表不產(chǎn)生影響的環(huán)節(jié)中來減少科目。基于此，對于公立醫(yī)院來講，應(yīng)當(dāng)按照特征設(shè)置與之相應(yīng)的會計科目。比如，在一級科目事業(yè)收入下，公立醫(yī)院可以設(shè)置科教收入或者是醫(yī)療收入等二級會計科目，或者是按照原有的收入收集情況設(shè)置住院收入等三級會計科目。對于費(fèi)用類型的會計項(xiàng)目來講，按照新政府會計制度中的要求，公立醫(yī)院可以從業(yè)務(wù)經(jīng)營成本情況入手，進(jìn)行有效的設(shè)置和管理。通過長時間的經(jīng)驗(yàn)累積，公立醫(yī)院逐漸成立了規(guī)范性會計成本核算系統(tǒng)，采取成本和分?jǐn)偡绞竭M(jìn)行計算。在新政府會計制度中明確闡述，單位管理費(fèi)用、經(jīng)營費(fèi)用等會計科目中可以按照工資福利費(fèi)用和個人補(bǔ)助等項(xiàng)目設(shè)置與之相符的會計科目，落實(shí)成本核算項(xiàng)目。所以，在公立醫(yī)院落實(shí)新政府會計制度的時候，需要按照經(jīng)營業(yè)務(wù)的特征和報表數(shù)據(jù)的相符性對新舊制度進(jìn)行銜接。針對于單位管理費(fèi)用和業(yè)務(wù)活動費(fèi)用等會計科目公立醫(yī)院來講，以藥品、人員和固定資產(chǎn)這就費(fèi)等設(shè)置具體的明細(xì)科目，制定成本核算報表。

2.遵循新政府會計制度要求對財務(wù)信息系統(tǒng)加以改進(jìn)和優(yōu)化。新政府會計制度的進(jìn)一步落實(shí)使得公立醫(yī)院會計核算的復(fù)雜性越來越高，財務(wù)人員面臨著諸多的工作壓力，就需要做好公立醫(yī)院財務(wù)信息系統(tǒng)的改進(jìn)和創(chuàng)新工作，大力提升會計核算的工作效率。其次，我國是根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制來確認(rèn)公立醫(yī)院的醫(yī)療收入的，借助業(yè)務(wù)系統(tǒng)收集信息。而新制度中明確提出，需要按照收付實(shí)現(xiàn)制來確定具體的醫(yī)療收入情況，做好不同類型的醫(yī)療收款結(jié)點(diǎn)的賬務(wù)處理工作。基于新制度背景下的公立醫(yī)院財務(wù)信息系統(tǒng)升級工作，除了和政府會計報告要求相一致之外，還有著極高的管理會計職能。所以，公立醫(yī)院需要從業(yè)務(wù)和財務(wù)相互融合的方面入手，綜合性探究醫(yī)院科室和服務(wù)成本核算等多項(xiàng)因素，在注重醫(yī)院業(yè)務(wù)收集的基礎(chǔ)上確保會計信息的準(zhǔn)確性。

3.強(qiáng)化新舊會計制度的銜接工作。在公立醫(yī)院新舊會計制度的銜接過程中，對于會計科目的調(diào)整是面臨的難點(diǎn)問題，調(diào)整的會計項(xiàng)目包含的資產(chǎn)類型和凈資產(chǎn)類型，而且新舊會計制度對于固定資產(chǎn)折舊年限的規(guī)定是不一樣的。基于此，銜接期間，應(yīng)當(dāng)結(jié)合新制度中的折舊年限對固定資產(chǎn)的賬面價值和凈資產(chǎn)價值等進(jìn)行合理的調(diào)整。

四、結(jié)語

在新政府會計制度落實(shí)的背景下，我國公立醫(yī)院采取何種方式來加強(qiáng)新政府會計制度和原有醫(yī)院會計制度的銜接過渡是探究的重點(diǎn)問題，還有著諸多的難度，這就要求醫(yī)院各個部門加強(qiáng)合作力度，共同解決問題，從而確保新政府會計制度的順利實(shí)施。

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（作者單位：山東中醫(yī)藥大學(xué)附屬醫(yī)院）