徐春芳

摘 要：為了加強(qiáng)行政事業(yè)單位成本核算工作，完善預(yù)算績(jī)效管理體系，提高行政運(yùn)行和財(cái)政資源配置效率，2019年7月財(cái)政部發(fā)布了《行政事業(yè)單位成本核算基本指引（征求意見稿）》，2020年2月又印發(fā)了《項(xiàng)目支出績(jī)效評(píng)價(jià)管理辦法》。這些辦法的出臺(tái)都是結(jié)合當(dāng)下績(jī)效評(píng)價(jià)的新需求，對(duì)項(xiàng)目支出進(jìn)行成本管理和績(jī)效評(píng)價(jià)。實(shí)現(xiàn)核算、成本、績(jī)效一體化構(gòu)建高校財(cái)務(wù)綜合管理平臺(tái)，成本管理至關(guān)重要。但是，由于缺乏上級(jí)部門的外部約束和高校自身的內(nèi)部自發(fā)需求，成本管理工作并未被高校重視。目前，高校并沒有一套切實(shí)可行的、可落地的成本管理模式?；诖?，研究?jī)?yōu)化項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)成本管理如何為管理會(huì)計(jì)提供信息支持，構(gòu)建適合高校發(fā)展的項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)成本核算體系，以期解決項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)成本管理中的問題，給高校管理工作提供一些參考。

關(guān)鍵詞：權(quán)責(zé)發(fā)生制;高校;項(xiàng)目經(jīng)費(fèi);成本管理

中圖分類號(hào)：G647.5? ? ? 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A? ? ? 文章編號(hào)：1673-291X（2020）35-0131-02

一、高校項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)成本管理的現(xiàn)狀

（一）項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)成本管理的信息需求逐步顯現(xiàn)

政府對(duì)高校項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的績(jī)效管理越來越重視，但是績(jī)效管理信息支持需要的財(cái)務(wù)指標(biāo)目前主要是經(jīng)費(fèi)預(yù)算執(zhí)行率和占比等，尚未涉及成本相關(guān)信息需求，故各高校對(duì)項(xiàng)目成本核算工作進(jìn)行自發(fā)性提前布局的比較少。一方面，財(cái)政部發(fā)布了《行政事業(yè)單位成本核算基本指引（征求意見稿）》，說明政府對(duì)高校成本核算管理信息需求顯現(xiàn)。但是對(duì)于具體實(shí)施細(xì)則和如何實(shí)施并沒有明確部署和要求，高校在沒有實(shí)施項(xiàng)目成本核算具體文件要求的支持下進(jìn)行成本管理的依據(jù)不足。另一方面，高校自身開展項(xiàng)目成本核算需要相應(yīng)的投入，在沒有政策要求和支持的情況下，要想真正實(shí)現(xiàn)全面開展項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)成本管理工作需要高校自己研究一套核算體系和相關(guān)制度，對(duì)于高校而言成本較高。

（二）項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)成本管理缺失或局限性強(qiáng)

項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)在高校的經(jīng)費(fèi)收入中占據(jù)比例較大，但是高校尚未對(duì)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)成本管理工作做到全面、科學(xué)開展，多數(shù)高校在項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)成本管理工作僅局限于科研經(jīng)費(fèi)成本管理等某些個(gè)別領(lǐng)域，學(xué)?？蒲幸酝馄渌?xiàng)目經(jīng)費(fèi)尚未進(jìn)行成本管理，具體體現(xiàn)在沒有制定成本管理的相關(guān)制度、未設(shè)置成本管理的相關(guān)流程。

（三）成本管理的國內(nèi)外現(xiàn)狀

國外高校對(duì)于成本管理方面研究較早，英國為了能夠全面、真實(shí)、準(zhǔn)確反映教育成本采用了作業(yè)成本法;國內(nèi)學(xué)者和高校也越來越重視教育成本核算，支持引入作業(yè)成本法觀點(diǎn)的較多。

二、高校項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)成本管理的問題

（一）對(duì)成本管理不夠重視

由于高校屬于非營利組織，即使缺乏相應(yīng)的成本管理機(jī)制和方法也不影響其正常運(yùn)轉(zhuǎn)和發(fā)展，因此成本意識(shí)在高校不被關(guān)注。因教育財(cái)政部門將預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度作為項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)績(jī)效考核指標(biāo)之一定期進(jìn)行公布，且教育財(cái)政部門和學(xué)校內(nèi)部管理部門對(duì)于這些指標(biāo)均設(shè)置了考核標(biāo)準(zhǔn)和要求，因此，相對(duì)于項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)成本，項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)執(zhí)行進(jìn)度更加受關(guān)注。而教育財(cái)政部門對(duì)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)成本管理沒有指標(biāo)要求，學(xué)校內(nèi)部管理部門也沒有相應(yīng)訴求，因此各高校項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)成本管理成了被忽視的領(lǐng)域。

（二）管理技術(shù)層面不成熟

一是制度依據(jù)不足。由于歷史的原因，高校在收付實(shí)現(xiàn)制核算基礎(chǔ)下無法進(jìn)行項(xiàng)目成本核算。但隨著政府會(huì)計(jì)制度改革、權(quán)責(zé)發(fā)生制引入、《行政事業(yè)單位成本核算基本指引（征求意見稿）》發(fā)布等，成本管理不僅停留在概念階段，其可行性和迫切性已大大提升，但各高校項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)成本管理體系依然缺失。由于高校對(duì)項(xiàng)目成本管理沒有迫切需求，所以并未構(gòu)建一套切實(shí)可行的管理體系和監(jiān)督評(píng)價(jià)體系。高校財(cái)務(wù)制度建設(shè)中有收入管理、支出管理、貨幣資金管理、對(duì)外投資管理、固定資產(chǎn)管理、無形資產(chǎn)管理等一系列較為完善的財(cái)務(wù)管理制度，但幾乎沒有涉及項(xiàng)目成本管理的制度。在科研經(jīng)費(fèi)管理制度中即使有部分內(nèi)容涉及成本，也僅是針對(duì)直接成本和間接成本的界定和規(guī)范化管理的要求。關(guān)于項(xiàng)目成本管理的配套制度基本處于缺失狀態(tài)。

二是核算方法缺失或不成熟。在現(xiàn)有政府會(huì)計(jì)制度下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算體系構(gòu)建中未充分考慮成本因素，只是簡(jiǎn)單將費(fèi)用科目劃分為教育、科研、管理、后勤支出，未設(shè)置到成本的對(duì)應(yīng)明細(xì)科目，導(dǎo)致成本核算的制度基礎(chǔ)和核算依據(jù)仍然缺失。

（三）專業(yè)人員缺失

由于高校非營利性特征和歷史核算模式，當(dāng)前高校財(cái)務(wù)人員崗位幾乎沒有設(shè)置成本管理崗位，且沒有什么經(jīng)驗(yàn)可以借鑒。由于對(duì)高校項(xiàng)目成本核算管理等缺乏經(jīng)驗(yàn)，現(xiàn)有高校會(huì)計(jì)人員習(xí)慣按照支出科目和經(jīng)濟(jì)分類科目進(jìn)行核算，高校科研經(jīng)費(fèi)的直接成本和間接成本在核算科目、項(xiàng)目設(shè)置中許多高校并沒有體現(xiàn)，而只是在科研項(xiàng)目結(jié)題報(bào)告中才有所顯示，所以總體來說，高校會(huì)計(jì)人員對(duì)高校項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)成本管理、評(píng)價(jià)等工作的熟悉和掌握需要靠會(huì)計(jì)人員自己摸索。

（四）項(xiàng)目成本評(píng)價(jià)監(jiān)督體系缺失

高校由于非營利性的特征不需要考核盈利指標(biāo)，教育、財(cái)政主管部門對(duì)高校的考核評(píng)價(jià)多是財(cái)務(wù)指標(biāo)結(jié)合非財(cái)務(wù)指標(biāo)、量化數(shù)據(jù)結(jié)合定性分析的績(jī)效評(píng)價(jià)，未直接涉及對(duì)項(xiàng)目成本考核要求。雖然績(jī)效評(píng)價(jià)逐步被重視，但是尚且沒有一套涵蓋項(xiàng)目成本的科學(xué)、合理、可以細(xì)化量化的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系供高校使用，故而項(xiàng)目成本的評(píng)價(jià)工作無從下手，沒有評(píng)價(jià)的監(jiān)督只能停留在違法違規(guī)層面而非效率效益層面。

三、完善權(quán)責(zé)發(fā)生制下高校項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)成本管理的建議

（一）在意識(shí)層面足夠重視

高校應(yīng)該利用政府會(huì)計(jì)制度改革的契機(jī)，在權(quán)責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ)上探索項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)成本管理。國家發(fā)布《行政事業(yè)單位成本核算基本指引（征求意見稿）》為高校樹立成本管理理念提供了指引，明確成本管理是高校強(qiáng)化內(nèi)部管理、實(shí)現(xiàn)資源有效配置、進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)的重要手段和基礎(chǔ)，所以高校要想實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置、實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略就必須要重視成本管理。高校項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理部門作為高校發(fā)展經(jīng)費(fèi)中的占比重要、來源與核算等較為復(fù)雜的構(gòu)成部門，其成本管理更應(yīng)被重視。

（二）在技術(shù)層面加強(qiáng)探索

一是高校應(yīng)加強(qiáng)自身項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)成本制度管理體系建設(shè)，研讀國家發(fā)布的成本核算相關(guān)文件，結(jié)合學(xué)校自身實(shí)際，探索適合自身發(fā)展和需求的項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)成本核算體系，包括核算制度、核算方法、核算流程等。高校在制定項(xiàng)目成本核算相關(guān)制度時(shí)，要嚴(yán)格落實(shí)《行政事業(yè)單位成本核算基本指引（征求意見稿）》的文件精神。該文件明確了成本信息需求主要包括成本控制、公共服務(wù)或產(chǎn)品定價(jià)、績(jī)效評(píng)價(jià)、資源配置，規(guī)定單位應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)進(jìn)行成本核算，按照經(jīng)濟(jì)用途設(shè)置的成本項(xiàng)目與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)明細(xì)核算的要求相一致，明確了成本歸集的會(huì)計(jì)科目等，明確了成本核算和會(huì)計(jì)核算的關(guān)系既有聯(lián)系又有區(qū)別，明確了“成本”與傳統(tǒng)的“支出”的區(qū)別，明確了成本核算的對(duì)象，明確了業(yè)務(wù)活動(dòng)等成本核算對(duì)象的成本分配方法。

二是項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)成本核算方法的選擇要考慮高校的特殊性質(zhì)和經(jīng)營模式，在權(quán)責(zé)發(fā)生制核算基礎(chǔ)上借鑒國外采用和國內(nèi)學(xué)者已有研究的作業(yè)成本法，將其引入項(xiàng)目成本核算，分析項(xiàng)目中的作業(yè)動(dòng)因，按資源進(jìn)行歸集分配成本。首先，將教學(xué)、科研、社會(huì)服務(wù)作為成本核算對(duì)象;其次分析確定成本核算對(duì)象的作業(yè)及作業(yè)動(dòng)因;最后設(shè)計(jì)資源分配方案，將資源分配、作業(yè)動(dòng)因、作業(yè)、核算對(duì)象聯(lián)系起來。

（三）加強(qiáng)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)成本管理的專業(yè)隊(duì)伍建設(shè)

通過學(xué)習(xí)國家成本管理和績(jī)效評(píng)價(jià)培訓(xùn)文件、兄弟院校間的交流、學(xué)校內(nèi)部會(huì)計(jì)人員學(xué)習(xí)探討等多種渠道強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員專業(yè)素養(yǎng)，引導(dǎo)、鼓勵(lì)會(huì)計(jì)人員拓寬、深化對(duì)高校項(xiàng)目成本管理的要求、依據(jù)、方法等的理解，通過一系列探索學(xué)習(xí)促使會(huì)計(jì)人員掌握涵蓋高校項(xiàng)目成本核算制度、核算方式方法、核算流程等在內(nèi)的項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)成本管理體系。

（四）建立切實(shí)可行的評(píng)價(jià)監(jiān)督體系

教育財(cái)政部門在發(fā)布事業(yè)單位成本核算和績(jī)效評(píng)價(jià)的文件和要求之后，應(yīng)加強(qiáng)配套評(píng)價(jià)監(jiān)督體系建設(shè)，包括制度依據(jù)、實(shí)施細(xì)則、評(píng)價(jià)流程等。該體系建設(shè)應(yīng)與已發(fā)布的事業(yè)單位成本核算和績(jī)效評(píng)價(jià)等文件要求相呼應(yīng)，使成本評(píng)價(jià)工作補(bǔ)充績(jī)效評(píng)價(jià)中缺失的成本相關(guān)信息評(píng)價(jià)，使之成為高校資源配置的指揮棒。

結(jié)語

高校自身應(yīng)利用好已有政策，綜合考慮成本核算、績(jī)效評(píng)價(jià)、綜合考核等文件要求，并研讀、熟悉它們之間的聯(lián)系，積極探索項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)成本評(píng)價(jià)監(jiān)督體系建設(shè)。上行文的制定適合所有高校，但是，要建立適合高校自身發(fā)展、契合高校發(fā)展戰(zhàn)略的評(píng)價(jià)監(jiān)督體系，就要在熟悉上級(jí)部門的文件精神和要求的基礎(chǔ)上，結(jié)合自身發(fā)展特征和需求建立一套有理論、有高度、能落地的評(píng)價(jià)監(jiān)督體系。該體系應(yīng)采用量化考核結(jié)合定性考核、財(cái)務(wù)指標(biāo)結(jié)合非財(cái)務(wù)指標(biāo)考核，能夠與高校的項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)績(jī)效評(píng)價(jià)進(jìn)行融合，服務(wù)高校政府會(huì)計(jì)深入推進(jìn)。

參考文獻(xiàn)：

[1]? 財(cái)政部.關(guān)于征求《行政事業(yè)單位成本核算基本指引（征求意見稿）》意見的函[Z].財(cái)辦會(huì)[2019]23號(hào).