張亨明 章皓月

摘要：會(huì)計(jì)行業(yè)作為經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的重要一環(huán)，其體系的科學(xué)完善程度對(duì)政府與企事業(yè)單位都有著重要的影響。隨著我國新政府會(huì)計(jì)制度進(jìn)一步貫徹落實(shí)，事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革進(jìn)入了新的發(fā)展階段。本文先介紹事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革的歷程和現(xiàn)狀，繼而從新舊制度銜接不暢入手，探析了事業(yè)單位內(nèi)部控制體系不健全、財(cái)務(wù)預(yù)算報(bào)表質(zhì)量較低、會(huì)計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)有待提高等問題。為了使事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革工作順利進(jìn)行，提出了加大管理層的重視程度，利用信息技術(shù)提高報(bào)表質(zhì)量并健全事業(yè)單位內(nèi)部控制體系等建議。任何改革都不是一蹴而就的，只有在實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)問題，在反饋中總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，在發(fā)展中補(bǔ)齊短板，才能取得長久進(jìn)步。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位;會(huì)計(jì)改革;內(nèi)部控制;新政府會(huì)計(jì)制度

中圖分類號(hào)：F810.6? ? 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A? ? 文章編號(hào)：1001-862X（2020）06-0073-006

隨著行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)容形式的不斷豐富，傳統(tǒng)的事業(yè)單位會(huì)計(jì)處理方法與管理方式已經(jīng)無法真實(shí)、全面、準(zhǔn)確地反映事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)財(cái)務(wù)活動(dòng)和資金狀況，并在深化改革的大環(huán)境中暴露出不足之處。近些年，為了提高事業(yè)單位的會(huì)計(jì)工作質(zhì)量，不斷優(yōu)化管理服務(wù)水平，進(jìn)一步加大會(huì)計(jì)改革力度成為事業(yè)單位和非營利性政府組織改革的重要部分，并引起了社會(huì)的廣泛關(guān)注。

一、 事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革的歷程和現(xiàn)狀

改革開放以來，我國經(jīng)濟(jì)實(shí)力有了很大提升，實(shí)現(xiàn)了量與質(zhì)的偉大飛躍，市場經(jīng)濟(jì)的前景呈現(xiàn)出穩(wěn)中有進(jìn)的良好態(tài)勢。在我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)邁向高質(zhì)量發(fā)展階段的同時(shí)，事業(yè)單位也加快了其改革的步伐，以適應(yīng)社會(huì)治理現(xiàn)代化的要求。在眾多的事業(yè)單位改革中，事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革尤為重要，一個(gè)健全的會(huì)計(jì)體系不但可以完善事業(yè)單位的運(yùn)轉(zhuǎn)機(jī)制，保障其會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，提高管理工作的效率，還可以加快社會(huì)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展，進(jìn)一步釋放市場經(jīng)濟(jì)的活力。

縱觀我國事業(yè)單位發(fā)展，事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革的時(shí)間并不長，起步較晚。1998年之前我國的事業(yè)單位和行政單位統(tǒng)一遵循《事業(yè)行政單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度》，然而隨著社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立，這一制度已無法滿足行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)發(fā)展需要。自1998年正式實(shí)施《行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》后，我國的政府會(huì)計(jì)體系初步形成，但改革內(nèi)容依然是在預(yù)算會(huì)計(jì)框架內(nèi)的調(diào)整與加強(qiáng)。[1]隨著行政與事業(yè)單位加快引進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制，并進(jìn)一步規(guī)范行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)體系，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)與體系不斷向國際會(huì)計(jì)慣例靠攏，為后續(xù)深化事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革奠定了基礎(chǔ)。2017年財(cái)政部頒布了《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》，事業(yè)單位紛紛作出改變以適應(yīng)改革的步伐，各方皆為新舊制度的順利銜接做出了積極準(zhǔn)備。至今，中國特色的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系已基本形成。

近幾年我國行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)處在一個(gè)良好的改革階段。一方面，會(huì)計(jì)工作形式和內(nèi)容的復(fù)雜化促使事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革的步伐逐漸加快，以適應(yīng)行政事業(yè)單位自身的現(xiàn)代化轉(zhuǎn)型與發(fā)展;另一方面，國家大力推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的舉措為事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革營造了良好的環(huán)境和氛圍，日益成熟的經(jīng)濟(jì)制度和不斷出臺(tái)的政策規(guī)定也為會(huì)計(jì)改革提供了動(dòng)力和保障。在經(jīng)濟(jì)全球化不斷深入的當(dāng)下，國內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與國際經(jīng)濟(jì)大環(huán)境之間的聯(lián)系愈加密切，我國政府和學(xué)者在深入分析當(dāng)前國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形勢的基礎(chǔ)上，不斷總結(jié)之前的改革經(jīng)驗(yàn)，學(xué)習(xí)先進(jìn)的知識(shí)技術(shù)，吸取國外會(huì)計(jì)改革先行者的教訓(xùn)，持續(xù)尋找我國事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革的突破口。隨著事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革的持續(xù)推進(jìn)，其會(huì)計(jì)管理工作有了較大的轉(zhuǎn)變，針對(duì)這種勢態(tài)，事業(yè)單位不斷地對(duì)自身進(jìn)行改革創(chuàng)新，通過各方的努力和實(shí)踐，我國事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革方向逐漸明朗，并取得了一定的成果。

盡管事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革中存在不同方面的不足之處，然而影響會(huì)計(jì)工作質(zhì)量的最基本因素還是會(huì)計(jì)核算體系和制度本身。隨著新時(shí)期政府職能的轉(zhuǎn)變和會(huì)計(jì)行業(yè)的整體發(fā)展，在以往主要以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的預(yù)算會(huì)計(jì)體系下，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)處理已無法真實(shí)反映單位的資產(chǎn)負(fù)債狀況。在這一期間，全額撥款和差額撥款的事業(yè)單位遵循的《事業(yè)單位準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，屬于政府會(huì)計(jì)的范疇，而自收自支的事業(yè)單位參照的是我國企業(yè)會(huì)計(jì)的核算方式，使得我國事業(yè)單位遵循著不統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度。國際上許多國家諸如新西蘭、瑞士、日本等早已將權(quán)責(zé)發(fā)生制引進(jìn)政府及非營利組織會(huì)計(jì)中，并取得了顯著的成效，為國內(nèi)改革提供了一定的經(jīng)驗(yàn)。但事實(shí)上，收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制在會(huì)計(jì)處理中各有利弊。為了滿足實(shí)際需求的同時(shí)降低改革的成本，我國事業(yè)單位的會(huì)計(jì)改革不斷在這兩種核算基礎(chǔ)中探索，以期得到一種平衡穩(wěn)妥的改革方法，2019年新政府會(huì)計(jì)制度的全面推行實(shí)施就是事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革的最新成果。與之前的改革相比，新政府會(huì)計(jì)制度改革實(shí)現(xiàn)了諸多重大創(chuàng)新與突破，其重構(gòu)了會(huì)計(jì)要素和政府會(huì)計(jì)核算模式，統(tǒng)一了各行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量因此得到了整體提高。一方面，新制度將涉及預(yù)算管理的現(xiàn)金收支進(jìn)行平行記賬，在強(qiáng)化財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)功能的同時(shí)又增強(qiáng)了預(yù)算會(huì)計(jì)的功能，“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)適度分離并相互銜接”的模式使得政府會(huì)計(jì)體系得到進(jìn)一步完善，也標(biāo)志著我國事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革達(dá)到了新的階段。另一方面，資產(chǎn)、負(fù)債要素被重新定義，使得會(huì)計(jì)體系更為合理有效，為權(quán)責(zé)發(fā)生制的引進(jìn)和應(yīng)用帶來了便利，增強(qiáng)了會(huì)計(jì)信息的可比性[2];報(bào)表體系和結(jié)構(gòu)的進(jìn)一步完善，也增強(qiáng)了報(bào)表的科學(xué)性和透明性。經(jīng)過我國對(duì)新會(huì)計(jì)制度一段時(shí)間的貫徹落實(shí)后，目前事業(yè)單位的會(huì)計(jì)改革有了較為完善的理論基礎(chǔ)和有力的保障。而事業(yè)單位的會(huì)計(jì)改革反過來又可以驗(yàn)證新會(huì)計(jì)制度的有效性和科學(xué)性，二者相輔相成，成為了我國會(huì)計(jì)體系不斷完善和進(jìn)步的重要助力。

事業(yè)單位對(duì)國家經(jīng)濟(jì)建設(shè)具有推動(dòng)作用，事業(yè)單位會(huì)計(jì)體系的不斷完善不僅提升了事業(yè)單位的競爭力，也在一定程度上促進(jìn)了我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，優(yōu)化了社會(huì)資源配置。事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革中存在的問題既是我國會(huì)計(jì)體系進(jìn)一步完善的考驗(yàn)，也是我國經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步發(fā)展的機(jī)遇。然而面對(duì)行政事業(yè)單位改革實(shí)踐過程中的諸多困難，如何更好地貫徹落實(shí)當(dāng)前新政府會(huì)計(jì)制度，實(shí)現(xiàn)制度理論向?qū)嵺`的高效轉(zhuǎn)化，還有待政府、事業(yè)單位及各界學(xué)者共同深入研究探討。

二、事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革中存在的問題

新政府會(huì)計(jì)制度從根本上轉(zhuǎn)變了過去事業(yè)單位的會(huì)計(jì)處理模式，解決了事業(yè)單位曾經(jīng)存在的諸多問題，不斷更新的新舊制度銜接規(guī)定也增強(qiáng)了制度執(zhí)行的可操作性。然而在實(shí)際的改革工作中，新的問題漸漸浮出水面，一些舊的問題仍待解決，影響了改革的進(jìn)程和事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作的健康發(fā)展，下文就對(duì)改革中存在的問題進(jìn)行探析。

（一）新舊政府會(huì)計(jì)制度銜接不暢

我國的事業(yè)單位通常被劃分成兩類——國有事業(yè)單位和民間事業(yè)單位，不同的資金來源對(duì)應(yīng)著不同的核算方式，因此在會(huì)計(jì)制度方面也有所不同。[3]新政府會(huì)計(jì)制度統(tǒng)一了之前行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，不同單位間的會(huì)計(jì)信息有了較為統(tǒng)一的衡量標(biāo)準(zhǔn)。這一舉措無疑規(guī)范了事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作和管理，卻也帶來了不小的挑戰(zhàn)。從宏觀上看，在改革推進(jìn)的過程中，新舊會(huì)計(jì)制度銜接不暢的問題日益顯著，已成為目前事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革必須面對(duì)的挑戰(zhàn)。

新制度的推行，使得行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)科目和賬務(wù)處理形式發(fā)生了較大的變化，如固定資產(chǎn)折舊和計(jì)提攤銷，需要事業(yè)單位的相關(guān)會(huì)計(jì)人員對(duì)本單位的固定資產(chǎn)進(jìn)行全面的核算清查，并將結(jié)果按照新制度要求分類統(tǒng)計(jì)，補(bǔ)提折舊。[4]從會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的角度來看，新政府會(huì)計(jì)制度規(guī)定了事業(yè)單位的每一項(xiàng)業(yè)務(wù)都要使用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行核算，而涉及預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)要同時(shí)使用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)進(jìn)行核算?！半p功能、雙基礎(chǔ)、雙報(bào)告”在優(yōu)化會(huì)計(jì)核算和提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的同時(shí)，也存在著會(huì)計(jì)科目重疊、預(yù)算報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告編制難度加大、財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)無法及時(shí)更新、會(huì)計(jì)人員工作量加大無法適應(yīng)等問題。尤其是新舊制度的過渡需要時(shí)間的沉淀，許多事業(yè)單位的管理層對(duì)新制度理解尚不深刻，沒有足夠重視，相關(guān)的會(huì)計(jì)人員一時(shí)間也難以適應(yīng)新制度帶來的轉(zhuǎn)變，學(xué)習(xí)積極性不夠，給事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革帶來了不小的阻礙。[5]

（二）事業(yè)單位內(nèi)控環(huán)境建設(shè)較弱

目前事業(yè)單位的管理層還沒有形成科學(xué)全面的內(nèi)部控制管理意識(shí)，或者只關(guān)注業(yè)務(wù)控制管理而忽視了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的控制。這樣就導(dǎo)致分配給內(nèi)部控制管理的資源較少，內(nèi)部控制制度存在漏洞，進(jìn)而使得內(nèi)部控制系統(tǒng)不健全，執(zhí)行效率不高。

具體來看，首先，內(nèi)部控制系統(tǒng)不健全。正如前文所說，由于單位各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部控制重視程度不高，部分單位并沒有成立獨(dú)立的內(nèi)部控制部門或存在不相容崗位分離不徹底的問題;而內(nèi)部控制制度不夠完善也導(dǎo)致了對(duì)應(yīng)的管理措施缺乏規(guī)范性和可執(zhí)行性。尤其是目前的新政府會(huì)計(jì)制度將事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分開管理，采取不同的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，那么內(nèi)部控制制度是否隨之改變來適應(yīng)現(xiàn)行的改革也是一個(gè)需要重視的問題。其次，內(nèi)部控制執(zhí)行效率不高。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)薄弱、會(huì)計(jì)報(bào)表不科學(xué)不透明及新舊制度銜接不暢等原因使得內(nèi)部控制執(zhí)行起來較為困難。事業(yè)單位會(huì)計(jì)處理中的現(xiàn)金管理、金額審批等事項(xiàng)并沒有受到嚴(yán)格和系統(tǒng)的監(jiān)督管理審查，其監(jiān)督審查的流程止步于表面，不能深入到會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的方方面面。最后，資金和硬件的投入不足使內(nèi)部控制無法跟上事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革的步伐。例如，我國目前的企事業(yè)單位都逐漸引進(jìn)了有關(guān)會(huì)計(jì)信息管理系統(tǒng)等依靠互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的軟件，提高了事業(yè)單位會(huì)計(jì)處理的速度和效率。但是有關(guān)內(nèi)部控制的電算化和財(cái)務(wù)軟件目前還有許多空白，這就使得用電算化進(jìn)行的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理缺乏相對(duì)的監(jiān)督和管理，不能保證事業(yè)單位會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中數(shù)據(jù)信息的準(zhǔn)確性和真實(shí)性，也降低了內(nèi)部控制的執(zhí)行效率。

（三）財(cái)務(wù)預(yù)算報(bào)表質(zhì)量有待改善

財(cái)務(wù)報(bào)表是事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)重要的反映途徑之一，尤其是在提倡營造良好的營商環(huán)境和持續(xù)深化“放管服”改革的背景下，新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)會(huì)計(jì)信息的披露也重視起來，然而事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表填制過程中依然存在諸多問題。

一方面，在新政府會(huì)計(jì)制度的逐步推行下，事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革對(duì)財(cái)務(wù)和預(yù)算報(bào)表的編制有了更高的要求。會(huì)計(jì)核算方式和基礎(chǔ)的改變使得報(bào)表的編制更為復(fù)雜，“雙基礎(chǔ)、雙報(bào)告”的要求也可能讓財(cái)務(wù)和預(yù)算報(bào)表編制過程中出現(xiàn)數(shù)據(jù)重復(fù)、內(nèi)容混亂等問題，報(bào)表的質(zhì)量可能會(huì)有短暫的降低，無法準(zhǔn)確提供單位所需的數(shù)據(jù)。并且，目前大多事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)軟件通常是單一的，尚未及時(shí)更新，這使得在事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革新階段的初期，報(bào)表編制的難度進(jìn)一步加大。另一方面，改革中一直都存在的問題是報(bào)表信息透明度不足，公開度不高。大多數(shù)事業(yè)單位本身的目的并不是完全的利益最大化，它更多的是為社會(huì)和公眾提供優(yōu)質(zhì)的公共服務(wù)。普遍來說，大多數(shù)事業(yè)單位的各個(gè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的資產(chǎn)費(fèi)用和流出方向都和其經(jīng)營機(jī)密有關(guān)，并不會(huì)在財(cái)務(wù)報(bào)表中完全公開，有關(guān)財(cái)政預(yù)算的編制執(zhí)行情況由于沒有相關(guān)制度要求更加不透明。然而，從近些年財(cái)政發(fā)展的新情況來看，政府開始注重社會(huì)公正與公平問題，公眾對(duì)涉及財(cái)政活動(dòng)信息的透明性和開放性要求越來越強(qiáng)烈。[6]政府和其他與事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有聯(lián)系的主體都十分注重事業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表中資金的流出方向，因此事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革中的重點(diǎn)問題之一是社會(huì)各界對(duì)獲取事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的相關(guān)信息的需求和事業(yè)單位因?yàn)楸Ｃ茉瓌t而尚未公開的數(shù)據(jù)信息之間的矛盾。

（四）會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)有待提高

具有專業(yè)會(huì)計(jì)技能的會(huì)計(jì)人員是事業(yè)單位會(huì)計(jì)處理中的重要一環(huán)，是推動(dòng)事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革的重要且直接的因素。他們的專業(yè)素養(yǎng)和技術(shù)水平將直接決定事業(yè)單位的財(cái)務(wù)工作質(zhì)量和效率的高低。在當(dāng)前信息技術(shù)主導(dǎo)創(chuàng)新發(fā)展的時(shí)代下，互聯(lián)網(wǎng)對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)行業(yè)的沖擊使得事業(yè)單位更需要先進(jìn)的管理型會(huì)計(jì)人才。因此，事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員專業(yè)素養(yǎng)不強(qiáng)是當(dāng)前推動(dòng)事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革進(jìn)程中的難點(diǎn)之一。

以往我國行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)處理工作主要是對(duì)預(yù)算和資金收支等活動(dòng)進(jìn)行簡單的統(tǒng)計(jì)分析，而新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員有了更高的要求。事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革需要會(huì)計(jì)人員同時(shí)掌握權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制的使用并運(yùn)用到報(bào)表的編制中去，對(duì)于會(huì)計(jì)科目的增減和財(cái)務(wù)處理方式的轉(zhuǎn)變需要會(huì)計(jì)人員不斷學(xué)習(xí)適應(yīng)改革。[7]然而，當(dāng)前事業(yè)單位大部分的會(huì)計(jì)人員缺乏專業(yè)性的技能和經(jīng)驗(yàn)，職業(yè)和專業(yè)素質(zhì)都不夠高，對(duì)以往事業(yè)單位會(huì)計(jì)的舊觀念根深蒂固及對(duì)改革缺乏深刻的了解使得他們無法理解改革帶來的益處;對(duì)自身的定位不足讓他們無法適應(yīng)改革帶來的改變，從而消極應(yīng)對(duì)先進(jìn)會(huì)計(jì)知識(shí)的學(xué)習(xí)和軟件的使用，進(jìn)而也就無法為決策者提供高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息服務(wù)。此外，事業(yè)單位本身也沒有對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行嚴(yán)格的教育、培訓(xùn)和管理，績效評(píng)級(jí)系統(tǒng)也存在一定的問題，這就使得事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革不能有效展開和順利地進(jìn)行，因此提升事業(yè)單位財(cái)會(huì)人員的專業(yè)素養(yǎng)成為事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革亟須面對(duì)的挑戰(zhàn)。

三、事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革的對(duì)策建議

為了不斷完善事業(yè)單位的會(huì)計(jì)體系，提高事業(yè)單位的管理效率，為社會(huì)各界提供優(yōu)質(zhì)的財(cái)務(wù)信息，從而推進(jìn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化，下文就深入推進(jìn)事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革中存在的問題提供幾點(diǎn)對(duì)策建議：

（一）加大管理層重視程度，在反饋中改進(jìn)

面對(duì)會(huì)計(jì)改革中存在的諸多問題，政府需加大改革的宣傳力度，營造一個(gè)良好且積極的改革環(huán)境，站在全局的角度不斷引導(dǎo)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)改革。事業(yè)單位的管理層需要意識(shí)到事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革的重要性，熟悉新政府會(huì)計(jì)制度的內(nèi)容和要求，利用互聯(lián)網(wǎng)和信息技術(shù)提高單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和工作效率，不斷優(yōu)化事業(yè)單位會(huì)計(jì)服務(wù)。

首先，管理層應(yīng)對(duì)相關(guān)知識(shí)進(jìn)行不定期的學(xué)習(xí)，改變?cè)械臅?huì)計(jì)管理理念，樹立全局意識(shí)，規(guī)范健全部門及單位的會(huì)計(jì)管理系統(tǒng)，為新舊會(huì)計(jì)制度的順利銜接打好相關(guān)基礎(chǔ)。其次，管理層應(yīng)加大對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革的資金投入力度，如信息技術(shù)軟件的更新和購買，內(nèi)部控制部門的建立和專業(yè)人員的引進(jìn)等，為事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革提供技術(shù)和資金上的支持和保障。最后，在改革和新舊制度的銜接過程中，高層管理人員應(yīng)該正視其存在的問題，做到穩(wěn)中求進(jìn)，切不可急于求成。具體實(shí)踐中，管理人員需不斷跟進(jìn)改革中的政策及通知，結(jié)合新政府會(huì)計(jì)制度和改革的實(shí)際情況及時(shí)進(jìn)行反饋，不斷完善實(shí)施細(xì)則和實(shí)際操作指南，避免基層會(huì)計(jì)人員在具體執(zhí)行中走彎路，導(dǎo)致工作效率的下降。

目前我國進(jìn)行的“放管服”改革正在平穩(wěn)推進(jìn)中，從這個(gè)角度來看，事業(yè)單位需結(jié)合信息數(shù)據(jù)技術(shù)，調(diào)整管理結(jié)構(gòu)，減少不必要的審批事項(xiàng)，避免會(huì)計(jì)人員把時(shí)間浪費(fèi)在一些煩瑣的小事上。這樣做既可以提高會(huì)計(jì)人員的辦事效率，為事業(yè)單位的管理者提供更加優(yōu)質(zhì)的會(huì)計(jì)信息，也使得新舊制度的銜接工作從單位層面有了更好的保障。

（二）健全內(nèi)部控制系統(tǒng)，實(shí)施內(nèi)部審計(jì)

一個(gè)完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)和良好的內(nèi)控環(huán)境對(duì)事業(yè)單位來說是非常重要的，盡管我國大部分的事業(yè)單位隨著改革的落實(shí)制定了內(nèi)部控制的規(guī)定，但由于事業(yè)單位對(duì)自身的定位認(rèn)識(shí)不到位和傳統(tǒng)工作習(xí)慣的缺陷，與其相關(guān)的規(guī)章都存在著一定的漏洞，不能發(fā)揮其原有的作用。

為了進(jìn)一步強(qiáng)化事業(yè)單位內(nèi)部控制的監(jiān)督，營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境，相關(guān)部門可以采取以下兩個(gè)方面的措施：第一，建立專門的內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)或部門。在事業(yè)單位預(yù)算經(jīng)費(fèi)的編制和執(zhí)行方面應(yīng)配備專門的監(jiān)控人員，對(duì)于單位部門所涉及的資金往來等會(huì)計(jì)事項(xiàng)須格外注意，嚴(yán)格監(jiān)督資金的流動(dòng)金額方向，認(rèn)真記錄每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的監(jiān)督管理活動(dòng)。同時(shí)明確權(quán)責(zé)關(guān)系，貫徹落實(shí)不相容崗位分離原則，如果在監(jiān)管的過程中發(fā)現(xiàn)了問題，要嚴(yán)格追究每一位責(zé)任人的責(zé)任。[8]第二，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)力度。內(nèi)部審計(jì)相對(duì)于外部審計(jì)而言，是事業(yè)單位自身對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的審查，也是內(nèi)部控制非常重要的組成部分。內(nèi)部審計(jì)可以高效地找到事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)活動(dòng)中所存在的問題和不足之處，使得事業(yè)單位可以快速地制定處理辦法并實(shí)施控制，從而有效降低公款私用、資金浪費(fèi)等問題發(fā)生的可能性。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部設(shè)置相關(guān)的審計(jì)人員，對(duì)事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督審核，并制定規(guī)范全面的審計(jì)評(píng)價(jià)流程，加強(qiáng)對(duì)預(yù)算收支、資產(chǎn)管理等業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和防范。

（三）引進(jìn)信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，增強(qiáng)報(bào)表透明性

財(cái)務(wù)報(bào)表是一個(gè)企業(yè)或單位會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)重要的反映途徑之一，因此為了保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的全面性、真實(shí)性和準(zhǔn)確性，提高事業(yè)單位的財(cái)務(wù)預(yù)算報(bào)表內(nèi)容的精密性、完整性和公開性是事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革的重要任務(wù)之一。

為了適應(yīng)新政府會(huì)計(jì)制度的“雙功能、雙基礎(chǔ)、雙報(bào)告”要求，財(cái)務(wù)報(bào)表的編制較之前更為復(fù)雜。利用會(huì)計(jì)電算化相關(guān)軟件可以降低會(huì)計(jì)人員編制報(bào)表的工作量及報(bào)表編制中人為的錯(cuò)誤率。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)與業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)的對(duì)接可以更為直觀地反映事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的情況，為決策者提供更加全面規(guī)范的財(cái)務(wù)信息，進(jìn)而提高財(cái)務(wù)預(yù)算報(bào)表的質(zhì)量。除此之外，建立部門和部門之間、單位和單位之間的互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)，不但可以確保會(huì)計(jì)人員第一時(shí)間獲得相關(guān)政策和規(guī)定的信息，還可以進(jìn)行同行之間的專業(yè)知識(shí)經(jīng)驗(yàn)交流，提高報(bào)表的編制效率和質(zhì)量，高層管理人員也可以及時(shí)獲得信息反饋。[9]因此，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)積極引進(jìn)相關(guān)的信息技術(shù)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的建設(shè)，根據(jù)新政府會(huì)計(jì)制度的要求，更新升級(jí)已有的功能單一的會(huì)計(jì)軟件，必要情況下可以購買更為全面先進(jìn)的軟件，為新舊制度的銜接工作提供技術(shù)支持。[10]

同時(shí)，財(cái)務(wù)和預(yù)算報(bào)表反映了事業(yè)單位公共活動(dòng)的范圍、方向和政策，因此財(cái)務(wù)和預(yù)算報(bào)表不但要在質(zhì)量上改進(jìn)，還要做好公開化透明化的工作，尤其是預(yù)算報(bào)表的編制，其反映了事業(yè)單位公共活動(dòng)的范圍、方向和政策。從某種角度來說預(yù)算報(bào)表必須向全社會(huì)公開，需具備足夠的透明性，以便政府和公眾對(duì)事業(yè)單位進(jìn)行監(jiān)督，提高事業(yè)單位預(yù)算資金的利用率。[11]會(huì)計(jì)人員在工作過程中必須重視現(xiàn)金流量表的編制和優(yōu)化，要盡可能詳細(xì)準(zhǔn)確，使得財(cái)務(wù)信息比之前更加公開。這樣事業(yè)單位的實(shí)際財(cái)務(wù)情況才可以得到真實(shí)的體現(xiàn)，其各種經(jīng)營財(cái)務(wù)活動(dòng)和日常工作的經(jīng)濟(jì)處理等便可以通過財(cái)務(wù)報(bào)表反映出來。當(dāng)社會(huì)各界利益相關(guān)者或政府、公眾想要了解某個(gè)事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或資金流向時(shí)，財(cái)務(wù)報(bào)表就是獲取真實(shí)信息的最好途徑。[12]

（四）樹立會(huì)計(jì)改革意識(shí)，激發(fā)人才活力

事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革落到實(shí)處，其實(shí)就是落實(shí)到每一個(gè)從事會(huì)計(jì)工作的人。當(dāng)制度和政策在不斷改進(jìn)時(shí)，會(huì)計(jì)人員必須不斷提高自身的專業(yè)技術(shù)水平，擯棄陳舊的觀念和習(xí)慣，積極配合改革工作，為事業(yè)單位的進(jìn)一步發(fā)展做出積極的貢獻(xiàn)。

新政府會(huì)計(jì)制度相較于舊制度做了許多改變，這些改變既有細(xì)節(jié)上的比如會(huì)計(jì)科目的增減，也有整體上的比如預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的劃分。高要求意味著高水平，身為會(huì)計(jì)人員首先就要樹立改革的意識(shí)，主動(dòng)學(xué)習(xí)新知識(shí)新內(nèi)容。會(huì)計(jì)人員要對(duì)新政府會(huì)計(jì)制度有清晰的認(rèn)識(shí)，與同行進(jìn)行交流探討并在具體的會(huì)計(jì)工作中處理好新舊制度的銜接，利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)不斷提升工作效率。單位可以定期組織會(huì)計(jì)人員對(duì)財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)工作進(jìn)行學(xué)習(xí)和討論，也可以請(qǐng)一些相關(guān)專家為會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)授課，使他們了解改革的必要性及如何適應(yīng)改革帶來的變化。為進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)人員學(xué)習(xí)的積極性，全面激發(fā)人才活力，事業(yè)單位應(yīng)繼續(xù)完善績效評(píng)價(jià)體系，加大人力資本的投入，強(qiáng)化激勵(lì)機(jī)制，對(duì)會(huì)計(jì)人員的學(xué)習(xí)工作表現(xiàn)進(jìn)行評(píng)估并給予先進(jìn)者薪酬、職位及工作調(diào)配等獎(jiǎng)勵(lì)。除此之外，建立健全相關(guān)內(nèi)控制度也是非常有必要的，良好的制度是監(jiān)督和留住人才的基礎(chǔ)，沒有一定的規(guī)章制度進(jìn)行人才的規(guī)范，人才容易走偏或流失，不能發(fā)揮出其應(yīng)有的能力和水平。

四、結(jié) 語

目前我國事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革還處于探索階段，尚有很長的路要走。新政府會(huì)計(jì)制度的推行實(shí)施為我國會(huì)計(jì)行業(yè)未來的整體發(fā)展奠定了良好的基礎(chǔ)，指明了改革的方向，是事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革的新階段和新起點(diǎn)。無論是事業(yè)單位本身，還是社會(huì)各界都開始密切關(guān)注會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量及財(cái)務(wù)信息的透明度，這是一個(gè)不小的挑戰(zhàn)，同樣也是難得的機(jī)遇。為了更深刻地貫徹落實(shí)對(duì)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)改革，政府須從實(shí)際出發(fā)，把握好事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革的節(jié)奏，加強(qiáng)頂層設(shè)計(jì)，科學(xué)合理規(guī)劃好改革路線，制定出符合實(shí)際的改革方案。同時(shí)也應(yīng)做好改革宣傳，以提高社會(huì)各界及事業(yè)單位對(duì)會(huì)計(jì)工作的重視程度，并在權(quán)衡好改革質(zhì)量和改革成本基礎(chǔ)上，制定出有效的銜接措施，確保新制度的實(shí)施。事業(yè)單位本身則需把握好目前我國經(jīng)濟(jì)形勢平穩(wěn)發(fā)展所帶來的機(jī)遇，無論是基層還是管理層都需提升自身專業(yè)技能，積極全面地配合改革措施，為改革貢獻(xiàn)出自己的力量。具體實(shí)踐中，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)對(duì)其財(cái)務(wù)工作環(huán)境和工作實(shí)質(zhì)有一個(gè)嶄新的認(rèn)識(shí)，這是保障事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作高效運(yùn)行的前提條件。同時(shí)也應(yīng)不斷規(guī)范財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)人員的專業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)道德，從多方面進(jìn)行創(chuàng)新，協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)核算指標(biāo)，建立健全事業(yè)單位的內(nèi)部控制體系并提高報(bào)表的質(zhì)量，以此來實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位的長遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)，推動(dòng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展?？偠灾?，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)改革工作仍需不斷地探索和發(fā)展，更好地適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的發(fā)展需要。只有這樣才能充分發(fā)揮事業(yè)單位作為其他類型企業(yè)開展會(huì)計(jì)改革工作的榜樣作用，才能更好地為社會(huì)各界提供優(yōu)質(zhì)的會(huì)計(jì)信息服務(wù)，加快我國會(huì)計(jì)體系與國際接軌的進(jìn)程，為后續(xù)的會(huì)計(jì)改革打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。[13]

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（責(zé)任編輯 秋 實(shí)）