張楊

摘要：公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作的開展，不僅可以保證公司資金的安全性及真實(shí)性，而且可以為公司資金利用率提升提供依據(jù)。因此，本文以公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與資金安全間聯(lián)系為入手點(diǎn)，闡述了公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制問題。并對公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制策略進(jìn)行了簡單的分析，以期為公司內(nèi)部資金安全管控提供一定借鑒。

關(guān)鍵詞：公司；內(nèi)部會(huì)計(jì)控制；資金安全

在公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作進(jìn)行過程中，可以通過恰當(dāng)、科學(xué)的采購方案的制定，有效控制公司內(nèi)部各個(gè)部門、各個(gè)模塊的生產(chǎn)成本。同時(shí)激發(fā)內(nèi)部會(huì)計(jì)管理人員責(zé)任意識，更加全面、精確的掌握存貨清點(diǎn)信息。保證公司內(nèi)部資金及其他資源利用率有效提升，進(jìn)而降低公司內(nèi)部資金管控風(fēng)險(xiǎn)，提高公司運(yùn)營效益。因此，對公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制策略進(jìn)行適當(dāng)分析具有非常重要的意義。

一、公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與資金安全間聯(lián)系

公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是公司內(nèi)部資金流正常流轉(zhuǎn)的保障。通過公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，可以從會(huì)計(jì)工作各個(gè)環(huán)節(jié)入手，進(jìn)一步細(xì)化與內(nèi)部資源流轉(zhuǎn)的監(jiān)督管制規(guī)范。以此為依據(jù)，從各個(gè)方面約束會(huì)計(jì)工作人員、出納人員及管理層行為，保證公司內(nèi)部會(huì)計(jì)信息的精確性，避免公司內(nèi)會(huì)計(jì)信息計(jì)算偏差對公司資金安全的威脅[1]。

二、公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制問題

（一）資金內(nèi)部會(huì)計(jì)管控職責(zé)不明確

在公司內(nèi)部控制工作開展過程中，由于管理層對內(nèi)部會(huì)計(jì)控制不夠重視，甚至部分管理層認(rèn)為脫離內(nèi)部控制的會(huì)計(jì)管理制度也可以保證公司資金安全運(yùn)轉(zhuǎn)。這種情況下，公司內(nèi)部會(huì)計(jì)人員無法認(rèn)識到內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在資金安全管控方面的職責(zé)，也沒有制定完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制責(zé)任制，致使資金安全風(fēng)險(xiǎn)大大增加。

（二）內(nèi)部會(huì)計(jì)管控手段滯后

在信息技術(shù)廣泛應(yīng)用于企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)處理環(huán)節(jié)的背景下，會(huì)計(jì)處理效率、精確度得到了一定提升，但是會(huì)計(jì)信息化環(huán)境下的會(huì)計(jì)管理也遭受了更多的安全風(fēng)險(xiǎn)，如簽章復(fù)印風(fēng)險(xiǎn)、數(shù)據(jù)傳輸泄密風(fēng)險(xiǎn)等。

（三）全面資金預(yù)算管理不規(guī)范

資金預(yù)算管理是公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作的主要模塊，直接影響了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在資金安全管控方面的效果。而現(xiàn)階段公司內(nèi)部并沒有完善的全面資金預(yù)算管理體系。導(dǎo)致內(nèi)部現(xiàn)金流預(yù)算工作無法開展，影響了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作順利開展。

（四）會(huì)計(jì)監(jiān)督審計(jì)不全面

在現(xiàn)階段公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作開展過程中，內(nèi)部控制審計(jì)與外部審計(jì)監(jiān)督工作聯(lián)系不緊密，內(nèi)容缺乏系統(tǒng)、科學(xué)性。導(dǎo)致各項(xiàng)資金業(yè)務(wù)監(jiān)督管控漏洞較多，嚴(yán)重影響了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在資金安全管理中實(shí)際價(jià)值的充分發(fā)揮。

三、公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制策略

（一）細(xì)化資金內(nèi)部會(huì)計(jì)管控責(zé)任制

詳細(xì)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制資金安全管控責(zé)任制度是公司資金內(nèi)部控制工作開展的前提，而職務(wù)分工控制是公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基礎(chǔ)，對整體內(nèi)部會(huì)計(jì)效果具有較大的影響。因此，公司首先應(yīng)明確管理層職責(zé)。即負(fù)責(zé)制定資金內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度、內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人任免、財(cái)務(wù)預(yù)算及決算報(bào)告批準(zhǔn)、公司財(cái)務(wù)預(yù)算及決算審計(jì)等工作[2]。

其次，公司應(yīng)根據(jù)不兼容職務(wù)相互分離、職責(zé)權(quán)利平衡的原則，對內(nèi)部會(huì)計(jì)、出納員職責(zé)進(jìn)行嚴(yán)格劃分。職責(zé)分工之后的會(huì)計(jì)人員需要負(fù)責(zé)收付款記賬憑證編制、分類賬及總分類賬登記、會(huì)計(jì)賬目稽查及收付款原始憑證復(fù)核、會(huì)計(jì)檔案保管記錄等工作；而出納員則負(fù)責(zé)貨幣資金的收入、支出、保管及賬目登記。通過將會(huì)計(jì)人員與貨幣資金業(yè)務(wù)分割，可以避免會(huì)計(jì)人員非法接觸資金導(dǎo)致的公款挪用問題。

最后，為避免管理層經(jīng)營管理責(zé)任模糊對設(shè)計(jì)經(jīng)營目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的阻礙，公司可設(shè)置專門的經(jīng)營負(fù)責(zé)崗位，負(fù)責(zé)預(yù)算外支出審計(jì)、管理層經(jīng)費(fèi)報(bào)銷審計(jì)、預(yù)算及決算審計(jì)、組織財(cái)務(wù)收支審計(jì)及公司內(nèi)財(cái)務(wù)收支控制等。給予專門負(fù)責(zé)人充足的財(cái)務(wù)自主權(quán)，避免其他管理層過度干預(yù)公司日常開支審計(jì)對內(nèi)部會(huì)計(jì)控制權(quán)威性的影響。

（二）升級內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理手段

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理手段升級是信息化背景下企業(yè)現(xiàn)金安全的保障，因此，企業(yè)應(yīng)面向信息化環(huán)境中會(huì)計(jì)信息輸入、輸出、處理等各個(gè)過程。依據(jù)合法合規(guī)性、正確安全性原則，構(gòu)建多層次安全體系，保證內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理過程中現(xiàn)金安全。

首先，企業(yè)應(yīng)在資金內(nèi)部會(huì)計(jì)管控責(zé)任制運(yùn)行的基礎(chǔ)上，從會(huì)計(jì)信息化環(huán)境下內(nèi)控管理制度、操作規(guī)范、崗位職責(zé)等方面，進(jìn)行逐一完善。全面貫徹落實(shí)監(jiān)控、操作分離方針，避免內(nèi)部會(huì)計(jì)工作者通過互換口令越權(quán)操作對內(nèi)部會(huì)計(jì)管控安全性的不利影響。同時(shí)企業(yè)可以機(jī)密文件調(diào)用為切入點(diǎn)，啟動(dòng)涵蓋指紋識別、口令控制、瞳孔識別、面孔識別等多層身份認(rèn)證的數(shù)據(jù)保護(hù)系統(tǒng)，全面保障會(huì)計(jì)信息化環(huán)境中會(huì)計(jì)工作穩(wěn)定、安全進(jìn)行。

其次，為提高會(huì)計(jì)信息化環(huán)境下會(huì)計(jì)管控安全性，企業(yè)可以與專門的財(cái)務(wù)信息化安全系統(tǒng)開發(fā)企業(yè)合作，及時(shí)更新完善防火墻技術(shù)及數(shù)據(jù)加密技術(shù)。將病毒、非法訪問者隔離在內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)以外，避免數(shù)據(jù)傳輸過程泄密。同時(shí)強(qiáng)化計(jì)算機(jī)軟件、計(jì)算機(jī)硬件安全防護(hù)，從各個(gè)環(huán)節(jié)入手，開展檢查、維護(hù)作業(yè)，逐步形成多層次安全防護(hù)體系，保障網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)應(yīng)用安全性。

最后，企業(yè)應(yīng)以網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)信息輸入、輸出、處理管控等環(huán)節(jié)為重點(diǎn)，在網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)輸入前校驗(yàn)的基礎(chǔ)上，落實(shí)網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)輸入過程分工方針，并增設(shè)網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)信息輸入后二次校驗(yàn)?zāi)K。同時(shí)在網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)運(yùn)行的各個(gè)過程應(yīng)用無法被復(fù)制的電子形式簽章。結(jié)合核心數(shù)據(jù)信息流備份加密策略實(shí)施，可以降低會(huì)計(jì)信息化背景下企業(yè)會(huì)計(jì)管控道德風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率。需要注意的是，在核心數(shù)據(jù)信息流備份加密過程中，企業(yè)應(yīng)制定多種渠道會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)備份策略，不僅需要根據(jù)規(guī)定將會(huì)計(jì)信息打印輸出，而且需要在磁盤、光盤、云網(wǎng)片等介質(zhì)中保存，保證后期會(huì)計(jì)信息順利應(yīng)用。

在網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)環(huán)境下內(nèi)部會(huì)計(jì)控制活動(dòng)具體開展過程中，企業(yè)可以從事前、事中、事后三個(gè)階段入手，以銷售與收款為切入點(diǎn)，展開風(fēng)險(xiǎn)分析，并制定對應(yīng)的內(nèi)部會(huì)計(jì)管控策略。其中事前控制主要包括權(quán)限控制、錄入控制、審計(jì)線索控制、預(yù)算控制等。企業(yè)需要將會(huì)計(jì)憑證作為唯一數(shù)據(jù)源，保證前期會(huì)計(jì)信息合法、準(zhǔn)確性；而在事中控制時(shí)，企業(yè)應(yīng)以會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)核算流程及日常業(yè)務(wù)操作流程為切入點(diǎn)，在傳輸加密的基礎(chǔ)上，設(shè)置嚴(yán)格的反記賬制度，避免網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)無痕跡修改導(dǎo)致的數(shù)據(jù)真實(shí)性危機(jī)；事后控制主要包括數(shù)據(jù)審核及未來風(fēng)險(xiǎn)評估。在風(fēng)險(xiǎn)評估階段，企業(yè)可以通過風(fēng)險(xiǎn)模型搭建的方式，自動(dòng)生成風(fēng)險(xiǎn)評估報(bào)告，確定風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避方法。

（三）構(gòu)建以現(xiàn)金流預(yù)算為主導(dǎo)的資金全面預(yù)算管理體系

現(xiàn)金流預(yù)算是公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作開展的首要模塊，其可以直觀、全面的展示公司內(nèi)部會(huì)計(jì)活動(dòng)控制情況，為收入項(xiàng)目資金回籠、不同模塊資金費(fèi)用控制提供依據(jù)。而為了加速資金周轉(zhuǎn)，公司就需要以內(nèi)部現(xiàn)金流量為監(jiān)控對象。結(jié)合前期設(shè)定的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，設(shè)定全面預(yù)算管控體系[3]。同時(shí)根據(jù)公司外部理財(cái)環(huán)境、內(nèi)部責(zé)任中心變化，設(shè)定一定范圍的預(yù)算偏差。

完善的以現(xiàn)金流預(yù)算為主導(dǎo)的全面預(yù)算控制體系主要包括預(yù)算下達(dá)、預(yù)算分析、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算審批、預(yù)算編制、預(yù)算考核幾個(gè)模塊。而預(yù)算編制是以現(xiàn)金流預(yù)算為主導(dǎo)的全面預(yù)算控制體系的首要環(huán)節(jié)，也是重點(diǎn)環(huán)節(jié)。因此，為保證全面預(yù)算控制作用，公司首先可組織分管銷售、生產(chǎn)、會(huì)計(jì)、總經(jīng)理等高層管理者，在內(nèi)部構(gòu)成專門的預(yù)算委員會(huì)。在預(yù)算委員會(huì)工作過程中，需要負(fù)責(zé)與預(yù)算相關(guān)的各項(xiàng)政策的制定、頒布、審查，同時(shí)對預(yù)算編制階段出現(xiàn)的各種問題進(jìn)行調(diào)整。

其次，在預(yù)算委員會(huì)構(gòu)建完畢之后，委員會(huì)管理層可帶領(lǐng)各級會(huì)計(jì)人員依據(jù)自上而下的管理方式?？偨Y(jié)上一年度預(yù)算編制經(jīng)驗(yàn)及教訓(xùn)，確定總體經(jīng)營目標(biāo)（利潤目標(biāo)、成本目標(biāo)、銷售目標(biāo)及總目標(biāo)）、經(jīng)營方針。隨后組織各部門編制本部門預(yù)算方案，進(jìn)行預(yù)算匯總、分析，形成完整的預(yù)算報(bào)告。經(jīng)過管理層或財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人審批之后，可以進(jìn)行相關(guān)預(yù)算報(bào)告執(zhí)行。

最后，以現(xiàn)金流量日報(bào)表，或者月報(bào)表的形式，結(jié)合各部門出具的詳細(xì)現(xiàn)金流量報(bào)告，比對預(yù)算方案與實(shí)際偏差。從各部門業(yè)務(wù)源頭入手，剖析實(shí)際與預(yù)算方案偏差原因。以此為依據(jù)，對內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方案進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，以避免公司內(nèi)部資金業(yè)務(wù)危害因素進(jìn)一步增加。

（四）完善內(nèi)外部會(huì)計(jì)審計(jì)監(jiān)督管制機(jī)制

一方面，從公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制視角入手，為保證內(nèi)部會(huì)計(jì)控制效力，公司可構(gòu)建“一支筆”形式的財(cái)務(wù)審計(jì)制度。即以公司負(fù)責(zé)人為主導(dǎo)，以公司權(quán)力機(jī)構(gòu)為主要權(quán)力賦予方。同時(shí)構(gòu)建配套的權(quán)力制衡機(jī)制及事中監(jiān)督檢查、事前授權(quán)控制、事后責(zé)任追究制度。

首先，在事前審計(jì)授權(quán)控制方面，公司管理層可從一般授權(quán)、特殊授權(quán)兩個(gè)方面，嚴(yán)格督促責(zé)任方依法依規(guī)進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)算審計(jì)。同時(shí)依據(jù)權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的財(cái)務(wù)預(yù)算信息，進(jìn)行財(cái)務(wù)支出審計(jì)。如對于公司內(nèi)部出現(xiàn)的重大投資業(yè)務(wù)、增資擴(kuò)股業(yè)務(wù)或者籌資業(yè)務(wù)，可以依據(jù)少數(shù)服從多數(shù)的原則，進(jìn)行特別決議批準(zhǔn)。

其次，在審計(jì)工作開展階段，公司內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)可以協(xié)同監(jiān)事會(huì)，聘請專門的注冊會(huì)計(jì)師對主要審計(jì)方任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計(jì)。同時(shí)對授權(quán)方審計(jì)情況進(jìn)行全面監(jiān)督。特別是對于主要審計(jì)方自身業(yè)務(wù)經(jīng)費(fèi)，可嚴(yán)格依據(jù)公司權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的定額備用金預(yù)算控制方案。由審計(jì)委員會(huì)主管，或者監(jiān)事會(huì)負(fù)責(zé)審計(jì)監(jiān)督。

最后，在審計(jì)工作開展后，為避免絕對權(quán)力主導(dǎo)下負(fù)責(zé)人出現(xiàn)問題，可進(jìn)一步細(xì)化年度財(cái)務(wù)決案審計(jì)制度。對于已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的公司內(nèi)部資金收支異常變動(dòng)或者貪污舞弊嫌疑人，可直接由公司審計(jì)委員會(huì)啟動(dòng)罷免程序。或者請求法律部門管制。

另一方面，在公司內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督管制機(jī)制運(yùn)行的基礎(chǔ)上，為了從根本上降低公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制過程中出現(xiàn)的各種風(fēng)險(xiǎn)，公司可在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基礎(chǔ)上，實(shí)施強(qiáng)制性的外部審計(jì)。即在系統(tǒng)、全面、深刻的自我評估后出具內(nèi)部會(huì)計(jì)控制報(bào)告。邀請注冊會(huì)計(jì)師根據(jù)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制報(bào)告內(nèi)容，開展專項(xiàng)審計(jì)并提出專業(yè)的意見。根據(jù)注冊會(huì)計(jì)師就對外內(nèi)部會(huì)計(jì)控制報(bào)告提出的意見，進(jìn)行重點(diǎn)分析，督促管理層不斷健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系，為公司運(yùn)營效益的提升提供依據(jù)。

此外，為規(guī)避公司內(nèi)部資金風(fēng)險(xiǎn)，在內(nèi)部會(huì)計(jì)策略制定時(shí)，可嚴(yán)格執(zhí)行公司內(nèi)部集體研究決策程序。對于大額資金支付額度以下與股權(quán)轉(zhuǎn)讓、對外投資、部門借款、擔(dān)保責(zé)任等事項(xiàng)，均可通過正式集體研究決策形成資金決策意見；而對于大額資金支付額度以上的資金決策意見，則可在集體研究決策制度執(zhí)行的基礎(chǔ)上，由財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、總會(huì)計(jì)師或者法人代表進(jìn)行進(jìn)一步審核確認(rèn)[4]。

四、總結(jié)

綜上所述，針對公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制階段存在的資金安全管控職責(zé)不明確、會(huì)計(jì)控制管理手段滯后、全面資金預(yù)算管理制度不完善、審計(jì)監(jiān)督不全面等問題，為保證內(nèi)部資金安全，公司可進(jìn)一步細(xì)化資金內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管控責(zé)任機(jī)制，明確管理層、會(huì)計(jì)人員工作職責(zé)。同時(shí)構(gòu)建以現(xiàn)金流為主導(dǎo)的全面預(yù)算管控體系，升級會(huì)計(jì)控制管理手段。結(jié)合公司內(nèi)外部審計(jì)監(jiān)督工作的開展，可以為公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作可持續(xù)開展提供依據(jù)，保障公司資金安全。財(cái)

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