王鑫

摘要：對于我國2012年11月份頒布的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制條例》（試行），行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制建設(shè)已經(jīng)如火如荼的在全國范圍內(nèi)開展，其建設(shè)進(jìn)入完善階段。但是，在實(shí)際工作中仍然還有部分行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制建設(shè)步入了一些誤區(qū)，導(dǎo)致單位大量投入人力物力，其效果卻很不理想，內(nèi)部控制職能仍不能有效發(fā)揮出來。本文針對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)過程中存在的誤區(qū)進(jìn)行簡單的分析，并且針對這些誤區(qū)提出相應(yīng)的建議。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制;行政事業(yè)單位;誤區(qū);反思

一、我國行政事業(yè)單位建設(shè)內(nèi)部控制制度的目標(biāo)

通常情況下，企業(yè)推行內(nèi)部控制制度主要目的是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化，但對具有國家性質(zhì)的行政事業(yè)單位來說，其目標(biāo)則是達(dá)到社會公共服務(wù)的利益最優(yōu)化，所以行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制不可以按照一般企業(yè)的要求規(guī)范。對于我國的行政事業(yè)單位來說，政府機(jī)構(gòu)明確其目標(biāo)是保障政府正常運(yùn)行，同時(shí)其效率也要不斷提高，而且行政事業(yè)單位要確保提供給政府機(jī)構(gòu)有關(guān)報(bào)告的合法性。

二、我國行政事業(yè)單位建立內(nèi)部控制制度存在的誤區(qū)

（一）行政事業(yè)單位內(nèi)部控制意識薄弱

只有意識到內(nèi)部控制制度建設(shè)的重要性，行政事業(yè)單位才能更加積極的投入到內(nèi)部控制工作的開展之中。但是目前很多行政事業(yè)單位并沒有形成良好的意識，在實(shí)際工作進(jìn)行時(shí)，出現(xiàn)照搬外界的內(nèi)控機(jī)制等不切實(shí)際的現(xiàn)象。有的單位通過聘請外部機(jī)構(gòu)幫助單位評估設(shè)計(jì)內(nèi)控制度，但是在建立完成后，行政事業(yè)單位認(rèn)為內(nèi)控建設(shè)已經(jīng)完成，便將其放置一邊，這種現(xiàn)象的出現(xiàn)都是由于行政事業(yè)單位的管理階層、員工等內(nèi)控意識薄弱，對內(nèi)部控制的重要性沒有充分的了解。事實(shí)上，內(nèi)部控制處在不斷變化的狀態(tài)中，需要隨著國家政策、外部環(huán)境、單位的發(fā)展等因素進(jìn)行調(diào)整。

（二）行政事業(yè)單位缺乏全面的內(nèi)部控制制度

當(dāng)前階段，大部分行政事業(yè)單位內(nèi)部控制機(jī)制不具備一定的有效性與合理性，內(nèi)部控制的重點(diǎn)無從體現(xiàn)。首先，行政事業(yè)單位沒有不相容、明確的分業(yè)制，在行政事業(yè)單位職位安排上受到人事緊張、編纂的制約，使職位安排不合理，造成行政審批制度不夠完善。其次，在行政事業(yè)單位的財(cái)政收支方面容易出現(xiàn)權(quán)力現(xiàn)象，一些重大事項(xiàng)審批上有資金損失和超額損失等風(fēng)險(xiǎn)。還有，行政事業(yè)單位的預(yù)算控制制度日益弱化，很多單位的預(yù)算都沒有具體的項(xiàng)目，造成單位過于注重支出，忽視評價(jià)的現(xiàn)象，缺乏有力的約束。再有，大多數(shù)行政事業(yè)單位不具備健全的內(nèi)部控制信息系統(tǒng)，相關(guān)的信息獲取和傳遞都存在一定的阻礙，出現(xiàn)信息失真等情況，而且耗費(fèi)較多的人力在有關(guān)工作上。

（三）行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度執(zhí)行力度不足

行政事業(yè)單位在實(shí)際工作中，對于不同級別工作不能有效區(qū)分、對于不相容的工作不能嚴(yán)格分離控制[1]，導(dǎo)致在進(jìn)行一項(xiàng)工作時(shí)容易出現(xiàn)違法亂紀(jì)的行為，特別是在收支的管理上。很多單位對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行并不關(guān)注，使其很難融入到員工的日常工作中，發(fā)揮不出應(yīng)有的職能。

（四）行政事業(yè)單位缺乏有效的監(jiān)督管理機(jī)制

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的高效實(shí)施離不開有效的監(jiān)督管理。一些行政事業(yè)單位雖然努力進(jìn)行內(nèi)部控制制度的建設(shè)，但是難免出現(xiàn)監(jiān)管不力的情況，單位的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)沒有足夠的獨(dú)立性和權(quán)威性，內(nèi)部審計(jì)有關(guān)人員職責(zé)不明確，其工作主要停留在一般的財(cái)政收支等經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)上，不能對單位的內(nèi)控制度進(jìn)行科學(xué)的評估。同時(shí)，部分行政事業(yè)單位對內(nèi)控制度沒有建立相關(guān)的檢查監(jiān)督機(jī)制，致使利用白紙抵費(fèi)、虛構(gòu)業(yè)務(wù)費(fèi)用等非法挪用資金的現(xiàn)象產(chǎn)生，導(dǎo)致資金浪費(fèi)的情況。這些都是由于行政事業(yè)單位不具備有效科學(xué)的監(jiān)督管理機(jī)制所致。

三、健全我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度相關(guān)建議

（一）加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制意識

行政事業(yè)單位順利開展內(nèi)部控制工作的前提就是對內(nèi)部控制制度有足夠的重視。行政事業(yè)單位的管理層面要充分認(rèn)識到內(nèi)部控制對單位發(fā)展的重要性，注重單位內(nèi)部控制制度的建設(shè)。因?yàn)閮?nèi)部控制制度的構(gòu)建和執(zhí)行需要單位全體員工的共同參與，所以員工內(nèi)部控制意識的樹立也不能忽視，單位可以將內(nèi)部控制融入到單位文化中，或者開展相關(guān)的教育培訓(xùn)，讓每個(gè)員工深入了解內(nèi)部控制的意義，促使他們主動(dòng)參與到內(nèi)部控制的建設(shè)工作中。

例如，安徽省淮北市財(cái)政局在進(jìn)行內(nèi)部控制制度建設(shè)的過程中，首先財(cái)政局的有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)就對其高度重視，成立了專門的內(nèi)控委員會，由局長、黨組書記擔(dān)當(dāng)主任，班子成員擔(dān)任副主任，而且建立了以黨組書記、局長為組長，各業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人為成員的內(nèi)控評價(jià)領(lǐng)導(dǎo)小組，對全局的內(nèi)部控制實(shí)施情況全面負(fù)責(zé)。其次，局領(lǐng)導(dǎo)多次召開專題會議就內(nèi)部控制制度建設(shè)工作展開探討，并一再強(qiáng)調(diào)推動(dòng)內(nèi)部控制建設(shè)的必要性和重要性。這些都對淮北市財(cái)政局的內(nèi)部控制建設(shè)起到有力作用，推動(dòng)了內(nèi)部控制制度的順利高效建立。

（二）行政事業(yè)單位應(yīng)該嚴(yán)格把控內(nèi)部控制制度的實(shí)施過程

行政事業(yè)單位應(yīng)該及時(shí)對內(nèi)部控制實(shí)施的效果及質(zhì)量進(jìn)行評估，才能保證內(nèi)部控制制度高效執(zhí)行。在評估的結(jié)果中必須將內(nèi)部控制制度的流程是否合理、相關(guān)系統(tǒng)是否有效如實(shí)的反映出來。行政事業(yè)單位可以通過組織各部門的代表或者聘請具有較高專業(yè)性的外部團(tuán)隊(duì)進(jìn)行相關(guān)的評估工作。同時(shí)，在組建內(nèi)部控制評估團(tuán)隊(duì)時(shí)要注意團(tuán)隊(duì)成員的素質(zhì)能力，團(tuán)隊(duì)成員應(yīng)該擁有高水平的專業(yè)知識、豐富的內(nèi)控經(jīng)驗(yàn)和較強(qiáng)的工作能力。評估應(yīng)該通過實(shí)際操作的形式對行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制建設(shè)存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、過程以及相應(yīng)的防范措施進(jìn)行客觀的評估，并且從整體出發(fā)，準(zhǔn)確發(fā)現(xiàn)其中的不足，并給出改進(jìn)的建議。

（三）強(qiáng)化內(nèi)部控制制度的監(jiān)督管理

有效的監(jiān)督管理是行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的切實(shí)執(zhí)行的動(dòng)力。一旦單位的內(nèi)部控制工作失去監(jiān)督便會產(chǎn)生盲區(qū)，相關(guān)工作就會失去約束，內(nèi)部控制制度的建設(shè)就不能順利進(jìn)行。行政事業(yè)單位在進(jìn)行內(nèi)部控制工作時(shí)可以充分利用人民群眾的力量，引導(dǎo)人民群眾樹立民主、法制的觀念，讓其積極參與到行政事業(yè)單位的內(nèi)控監(jiān)督工作中，構(gòu)建自由平等、科學(xué)民主的監(jiān)督氛圍，讓行政事業(yè)單位的工作更加透明化、規(guī)范化。這樣可以確保行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度有效發(fā)揮其職能，也能及時(shí)意識到單位運(yùn)營中的漏洞，降低行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)的風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率。

要想加強(qiáng)內(nèi)部控制監(jiān)督力度，行政事業(yè)單位就必須把內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)有效的結(jié)合在一起[2]，對行政事業(yè)單位的工作開展進(jìn)行有效的審計(jì)監(jiān)督。內(nèi)部方面行政事業(yè)單位可以把高素質(zhì)的專業(yè)審計(jì)人員組織到一起，成立專門的審計(jì)部門，對單位日常運(yùn)營進(jìn)行審計(jì)考核。外部方面行政事業(yè)單位可以充分運(yùn)用金融部門、稅務(wù)部門、中國人民銀行等其他有關(guān)部門的評估結(jié)果，實(shí)現(xiàn)強(qiáng)而有力的監(jiān)督管理。

（四）行政事業(yè)單位要注重培養(yǎng)財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)

行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)工作是組成單位內(nèi)部控制管理的重要部分，財(cái)務(wù)人員素質(zhì)能力的高低能夠在一定程度上影響行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的實(shí)施效果，所以行政事業(yè)單位應(yīng)該注重財(cái)務(wù)工作人員素質(zhì)的培養(yǎng)。行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)工作人員主要是進(jìn)行資金的使用、財(cái)務(wù)預(yù)算、有關(guān)項(xiàng)目的收支款等工作，這些與單位內(nèi)部控制息息相關(guān)。行政事業(yè)單位可以定期開展一些相關(guān)知識、法規(guī)政策等方面的培訓(xùn)教育，拓寬員工的知識面，提高員工的綜合素質(zhì)，便于其更高效的開展相關(guān)工作。同時(shí)也可以派遣相關(guān)的財(cái)務(wù)人員深入到其他部門，了解各部門的財(cái)務(wù)狀況，財(cái)務(wù)部門能夠全面系統(tǒng)的了解行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況，保證相關(guān)工作的精準(zhǔn)性。同時(shí)，行政事業(yè)單位可以建立有關(guān)的獎(jiǎng)懲制度，對積極參與并取得成效的員工進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，對于消極對待的人員給出相應(yīng)的懲罰，促使員工主動(dòng)學(xué)習(xí)相關(guān)知識，并且積極參與到內(nèi)部控制建設(shè)中。

四、結(jié)束語

總之，行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制建設(shè)具有長期性和艱巨性， 行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制建設(shè)應(yīng)該做到嚴(yán)格把控內(nèi)部控制制度的實(shí)施過程，提高行政事業(yè)單位內(nèi)部控制重視程度，并且不斷強(qiáng)化內(nèi)部控制制度的監(jiān)督管理，同時(shí)還要注重培養(yǎng)財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)。只有充分做到這些行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制建設(shè)才能順利走出誤區(qū)，有效提高內(nèi)部控制水平。

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