葛玉嬌 張琴

【摘要】 ?文章通過探討新形勢對內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型提出的新要求，分析了高校內(nèi)部審計在新形勢下面臨的獨立性、權(quán)威性和專業(yè)性等方面的挑戰(zhàn)，并從法律環(huán)境、審計質(zhì)量、人員素質(zhì)等方面提出了應(yīng)對挑戰(zhàn)的對策。

【關(guān)鍵詞】 ? 高校;內(nèi)部審計;轉(zhuǎn)型;對策

【中圖分類號】 ?F239 ?【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】 ?A ?【文章編號】 ?1002-5812（2019）22-0072-03

一、新形勢對審計工作提出的新要求

（一）審計是國家監(jiān)督與治理體系的重要組成部分

2018年3月，中國共產(chǎn)黨中央審計委員會的成立，明確了審計在黨和國家監(jiān)督體系中的重要作用，標(biāo)志著我國的審計事業(yè)邁向了新的發(fā)展階段。我國經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的新形勢，對審計工作提出了轉(zhuǎn)型升級的新要求。

1.審計范圍的新要求。除了傳統(tǒng)的財政財務(wù)收支審計以外，重大政策落實、民生保障和改善、生態(tài)環(huán)境保護(hù)等具有時代特色的項目都是國家審計關(guān)注的內(nèi)容。就高校內(nèi)部審計而言，資源富集、資金密集、資產(chǎn)聚集、權(quán)力集中的崗位和部門，就是審計關(guān)注的重點領(lǐng)域。高校內(nèi)部審計的審計范圍也由原來的財務(wù)收支情況、預(yù)決算執(zhí)行情況、內(nèi)部控制執(zhí)行情況等合規(guī)性審計，逐漸轉(zhuǎn)向?qū)ｍ椯Y金、內(nèi)控制度及資金的效益性審計。

2.審計職能的新要求。除了監(jiān)督和評價職能，審計還要揭示經(jīng)濟(jì)社會運行中的各類重大風(fēng)險，并針對各類隱患提出防范措施和管理建議，切實發(fā)揮審計監(jiān)督與治理的作用。這樣一來，審計的咨詢與管理職能便從國家層面被提了出來。

（二）內(nèi)部審計是增強(qiáng)內(nèi)部管理效能的重要機(jī)制

中央審計委員會第一次會議強(qiáng)調(diào)，內(nèi)部審計是強(qiáng)化單位內(nèi)部管理的重要制度安排，是審計監(jiān)督體系的重要組成部分。隨著審計事業(yè)的發(fā)展，現(xiàn)代內(nèi)部審計正在向風(fēng)險管理和組織治理職能發(fā)展?！秾徲嬍痍P(guān)于加強(qiáng)內(nèi)部審計工作業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督的意見》（審法發(fā)[2018]2號）和《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》（中華人民共和國審計署第11號令）都強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部審計在完善組織的管理和治理、防范組織風(fēng)險等方面發(fā)揮的重要作用。這標(biāo)志著我國的內(nèi)部審計實現(xiàn)了以下三個方面的突破：

1.內(nèi)部審計職能的突破。受托責(zé)任關(guān)系是審計產(chǎn)生的根源，所以內(nèi)部審計的固有職能便是監(jiān)督并評價受托者的經(jīng)濟(jì)信息和經(jīng)濟(jì)行為。但隨著我國經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展，內(nèi)部審計已逐漸成為組織管理和治理體系的一部分，因此，為管理層提供建議和咨詢便成了內(nèi)部審計的一項新職能。

2.內(nèi)部審計業(yè)務(wù)范圍的突破。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計強(qiáng)調(diào)控制層面，比如審核賬簿的真實性、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合法性和內(nèi)部控制的健全性。現(xiàn)代的內(nèi)部審計則強(qiáng)調(diào)管理層面，要對組織的各類風(fēng)險進(jìn)行識別和評估，并向管理層提出風(fēng)險管理的建議以促進(jìn)組織目標(biāo)的實現(xiàn)。因此，內(nèi)部審計的范圍從控制層面上升到了風(fēng)險管理層面。

3.內(nèi)部審計思維方式的突破。傳統(tǒng)的賬項基礎(chǔ)審計關(guān)注賬簿的真實性，內(nèi)部控制審計關(guān)注業(yè)務(wù)流程控制的存在性和有效性，這兩種審計方式都關(guān)注于某一點，沒有上升到制度層面。而現(xiàn)代內(nèi)部審計則強(qiáng)調(diào)以管理和治理的視角，從組織的風(fēng)險評估著手，圍繞實現(xiàn)組織目標(biāo)開展審計。這樣不僅能合理配置審計資源，而且避免了關(guān)注于某一點而忽視全局的局限性。

（三）高校內(nèi)部審計要突出工程項目管理審計

高校內(nèi)部審計作為我國審計體系的一部分，必然也要適應(yīng)新形勢的發(fā)展要求。江蘇省教育廳出臺的《省教育廳關(guān)于進(jìn)一步完善和規(guī)范省屬高校工程項目管理審計的意見》（蘇教審[2019]1號）對高校工程項目管理審計做出了明確要求。意見指出，在新形勢下，高校要提高對工程項目管理審計的認(rèn)識，推進(jìn)工程項目管理審計全覆蓋，對工程項目各階段的業(yè)務(wù)和管理活動開展審計，重點圍繞項目審批、物資采購使用、資金管理、投資績效等關(guān)鍵環(huán)節(jié)，不斷壓實管理責(zé)任，發(fā)揮審計監(jiān)督作用，扎緊織密預(yù)防腐敗的籠子。這表明，高校的內(nèi)部審計要突出工程項目管理審計。

二、新形勢下高校內(nèi)部審計面臨的挑戰(zhàn)

（一）高校內(nèi)部審計面臨獨立性的挑戰(zhàn)

1.高校內(nèi)部審計的相對獨立性。高校內(nèi)部審計相較于外部審計而言，其獨立性是相對的獨立性，并不是超然的獨立性。不管是審計與紀(jì)委、監(jiān)察合署辦公，還是成立單獨的審計部門，高校內(nèi)部審計都是組織的有機(jī)組成部分，審計業(yè)務(wù)不可避免地要受到組織內(nèi)部各種力量的影響，這對審計獨立性造成了一定程度的損害。

2.審計人員的相對客觀性。高校內(nèi)部審計人員是學(xué)校的員工，個人利益與部門、學(xué)校利益存在著千絲萬縷的聯(lián)系。在現(xiàn)有的高校審計管理體制下，審計人員并沒有績效工資，在審計工作上付出的努力與薪酬并不存在必然聯(lián)系。同時，內(nèi)部審計人員與被審計部門處于同一“屋檐下”，抱著“大家都是同事”“低頭不見抬頭見”“多一事不如少一事”的心理，審計人員也沒有動力去深度挖掘?qū)徲媶栴}。加之高校對內(nèi)部審計的宣傳并不到位，大家對審計仍存有偏見。為維護(hù)良好的工作關(guān)系，以及應(yīng)對年底全校范圍內(nèi)的考核評優(yōu)，審計人員有可能因為自身利益而喪失部分客觀性。

3.確認(rèn)與咨詢的潛在沖突。從有關(guān)要求來看，審計的職能正在向咨詢職能拓展。高校的內(nèi)部審計也將更多地在宏觀層面參與高校的風(fēng)險管理，這就要求審計人員從組織管理和治理的角度，對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和業(yè)務(wù)流程提出改進(jìn)建議。但是如果審計人員又對這項業(yè)務(wù)進(jìn)行審計，那么就不可避免地存在審計的自我評價，從而削弱審計的獨立性、客觀性和公正性。因此，如何掌握一個“度”，合理規(guī)避確認(rèn)與咨詢職能的潛在沖突，是高校內(nèi)部審計面臨的一項重大挑戰(zhàn)。

（二）高校內(nèi)部審計面臨權(quán)威性的挑戰(zhàn)

1.法律上的權(quán)威性有待提高。2018年，審計署頒布了《審計署關(guān)于加強(qiáng)內(nèi)部審計工作業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督的意見》和《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》。這兩項部門規(guī)章對提高內(nèi)部審計地位產(chǎn)生了一定效果，但是缺乏對內(nèi)部審計行為的具體準(zhǔn)則。這使得內(nèi)部審計人員在從事審計工作時，只能依靠自己的職業(yè)判斷。加之外部環(huán)境對審計人員獨立性、客觀性和公正性的影響，審計結(jié)果的權(quán)威性難以保證，內(nèi)部審計為企業(yè)改善管理和增加價值的目標(biāo)也無法實現(xiàn)。

就規(guī)范高校內(nèi)部審計規(guī)定而言，江蘇省教育廳在《江蘇省審計廳辦公室關(guān)于印發(fā)投資審計操作指引（試行）的通知》公布的基礎(chǔ)上，出臺了《省教育廳關(guān)于進(jìn)一步完善和規(guī)范省屬高校工程項目管理審計的意見》，但是，就審計監(jiān)督與咨詢職能的邊界問題，沒有考慮各高校實際情況，審計負(fù)面清單難以推廣落實。

2.審計建議的適當(dāng)性有待改進(jìn)。只有考慮了被審計對象的實際執(zhí)行能力并且能夠解決當(dāng)前實際問題的審計建議，才會被審計對象接受，才能有效降低組織的未來風(fēng)險。目前，高校的內(nèi)部審計處于發(fā)展上升期，在審計建議的針對性、適當(dāng)性和可行性等方面，還存在很大的發(fā)展空間。有些審計報告提出的審計建議缺乏針對性，這樣不僅造成了審計資源的浪費，也嚴(yán)重影響了審計的權(quán)威性。

3.審計結(jié)果的運用率有待提高。審計結(jié)果的運用體現(xiàn)在兩個方面：一是對審計發(fā)現(xiàn)問題的整改，二是對審計事項責(zé)任人的追責(zé)。然而，現(xiàn)階段各高校內(nèi)部還沒有形成良好的問題整改長效機(jī)制，有關(guān)責(zé)任人的追究機(jī)制也沒有嚴(yán)格落實，內(nèi)部審計與紀(jì)委、人事、資產(chǎn)等部門的信息共享機(jī)制還未完全建立，審計結(jié)果的運用效率處于低下的狀態(tài)。

（三）高校內(nèi)部審計面臨專業(yè)性的挑戰(zhàn)

1.審計成果難以量化。審計作為組織的重要組成部分，具有顯性價值和隱性價值。內(nèi)部審計的顯性價值，可以用工程項目的審計核減額、為學(xué)校節(jié)省的資金總額來衡量。內(nèi)部審計的隱性價值，是指審計在預(yù)防腐敗、防范和化解風(fēng)險等方面所發(fā)揮的作用，但其價值卻無法用金額、數(shù)量這種指標(biāo)進(jìn)行量化，內(nèi)部審計的工作成果無法被高校領(lǐng)導(dǎo)及其他部門明確感知，導(dǎo)致審計工作的專業(yè)性受到質(zhì)疑。

2.審計信息化建設(shè)薄弱。中央審計委員會第一次會議強(qiáng)調(diào)，要堅持科技強(qiáng)審，積極探索信息化審計方法，加快審計信息化建設(shè)。目前，除較少高校具有數(shù)據(jù)集成的信息化建設(shè)軟實力外，多數(shù)高校無法開展嵌入式審計和信息系統(tǒng)審計。在利用信息技術(shù)方面，雖然部分高校采購了專門的審計軟件，但是審計軟件與學(xué)校實際業(yè)務(wù)匹配度不高，也沒有針對審計人員的操作培訓(xùn)，因此審計軟件的實用性并不強(qiáng)，審計的信息化建設(shè)亟待加強(qiáng)。

3.審計人員知識結(jié)構(gòu)有待改善。審計人員要對組織中存在的問題和隱患，提出切實可行的解決方案和審計建議，就必須具備各領(lǐng)域的專業(yè)知識和風(fēng)險管理的能力?，F(xiàn)階段高校內(nèi)部審計人員的專業(yè)組成，多數(shù)還是以審計、會計專業(yè)為主，缺乏具有信息技術(shù)、風(fēng)險管理、法律及組織治理等知識的專業(yè)人才。

三、新形勢下高校內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型的對策分析

（一）營造良好的法律環(huán)境

為保障內(nèi)部審計部門的權(quán)威性和內(nèi)部審計的職業(yè)地位，國家應(yīng)從頂層設(shè)計層面，出臺有關(guān)內(nèi)部審計的相關(guān)法律;為保障內(nèi)部審計工作的規(guī)范性和客觀性，審計主管部門應(yīng)出臺指導(dǎo)內(nèi)部審計行為規(guī)范的具體準(zhǔn)則，以使內(nèi)部審計工作有章可循;為發(fā)揮高校內(nèi)部審計的確認(rèn)與咨詢職能，教育部門應(yīng)會同審計部門，制定切實可行的內(nèi)部審計履職規(guī)范，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的價值增值作用。

（二）高校樹立內(nèi)部審計權(quán)威

1.賦予內(nèi)部審計參加管理的權(quán)力。中央審計委員會明確了各級黨委對審計工作的領(lǐng)導(dǎo)。高校的內(nèi)部審計應(yīng)在學(xué)校黨委的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作。為切實發(fā)揮審計的咨詢和增值職能，應(yīng)賦予內(nèi)部審計列席高校管理層會議的權(quán)力，參與高校的戰(zhàn)略規(guī)劃，并就防范和化解風(fēng)險提出審計建議。

2.營造良好的審計氛圍。通過發(fā)放宣傳冊、新聞推送、網(wǎng)站建設(shè)等多種方式，在全校范圍內(nèi)宣傳內(nèi)部審計工作，突出內(nèi)部審計服務(wù)于管理的職能，減少其他部門對內(nèi)部審計工作存在的誤解和神秘感。要強(qiáng)調(diào)審計工作是通過提出切實可行的審計建議來幫助被審計部門提高管理、化解風(fēng)險的，轉(zhuǎn)變他們對審計的偏見。

3.強(qiáng)化落實審計整改。內(nèi)部審計作為監(jiān)督和治理體系的一部分，“審”是手段，“改”是目的。只“審”不“改”，審計的作用就難以發(fā)揮，審計也就只是成本中心，而非價值創(chuàng)造中心。高校應(yīng)該建立審計結(jié)果公示制度和后續(xù)跟蹤審計制度，在注重審計結(jié)果運用的同時，也要加強(qiáng)整改，建立審計整改臺賬制度，從體制機(jī)制上提出改進(jìn)建議，為高校的平穩(wěn)運行保駕護(hù)航。

（三）內(nèi)審部門要嚴(yán)把審計質(zhì)量關(guān)

1.合理設(shè)定崗位職責(zé)。在充分調(diào)研的基礎(chǔ)上，結(jié)合實際情況，劃清建議與監(jiān)督的界限，杜絕審計人員的自我評價，充分發(fā)揮審計確認(rèn)與咨詢的職能。

2.改善績效評價機(jī)制。按照審計問題數(shù)量、金額和性質(zhì)、審計建議的可行性和采納率、促進(jìn)組織業(yè)務(wù)流程優(yōu)化的個數(shù)等指標(biāo)量化審計工作成果，對業(yè)績突出的審計人員給予獎勵。同時，減少外界因素對審計人員的干擾，適當(dāng)降低其他部門人員對內(nèi)部審計人員的評價權(quán)重，可以選擇只對審計人員的服務(wù)意識進(jìn)行考核或者直接由直屬領(lǐng)導(dǎo)劃定考核等級。

3.加強(qiáng)審計信息化建設(shè)，轉(zhuǎn)變審計思維。利用數(shù)據(jù)集成技術(shù)和嵌入式審計方法，不斷推進(jìn)事前和事中審計，保障審計數(shù)據(jù)質(zhì)量，增強(qiáng)審計的客觀性。

（四）審計人員提高自身素質(zhì)

1.轉(zhuǎn)變審計思維，增強(qiáng)服務(wù)意識和大局意識。審計人員應(yīng)以提高管理和增加價值為審計目標(biāo)，進(jìn)一步關(guān)注高校轉(zhuǎn)型升級和管理創(chuàng)新中的重點和難點問題，從體制機(jī)制層面，提高風(fēng)險意識，不斷揭示風(fēng)險隱患，防范和化解風(fēng)險。

2.及時更新知識儲備。新時代的高校內(nèi)部審計工作要求審計人員應(yīng)具有多領(lǐng)域的知識架構(gòu)，因此，高校審計人員應(yīng)積極參加專業(yè)培訓(xùn)，努力學(xué)習(xí)組織管理、戰(zhàn)略規(guī)劃等系統(tǒng)知識，熟練掌握信息技術(shù)，強(qiáng)化大數(shù)據(jù)審計思維，不斷提升大數(shù)據(jù)應(yīng)用能力，努力開創(chuàng)內(nèi)部審計工作新局面。

3.在保持獨立性的前提下，適當(dāng)加強(qiáng)與被審計部門的溝通。審計人員應(yīng)該掌握有效的溝通技巧，降低被審計人員的抵觸情緒。只有深入了解被審計部門的實際情況，才能使審計建議具有針對性和可操作性，才能易于被審計部門采納，審計行為才具有防范風(fēng)險和改進(jìn)管理的意義。

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