陳露丹

【摘要】 ?XBRL作為一種新型的財(cái)務(wù)報(bào)告披露方式，將各種財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息標(biāo)準(zhǔn)化，轉(zhuǎn)化成由計(jì)算機(jī)可讀取格式，在世界各國(guó)得到了廣泛的應(yīng)用。文章針對(duì)我國(guó)XBRL實(shí)施過(guò)程中存在的問(wèn)題，提出了相關(guān)的改進(jìn)建議。

【關(guān)鍵詞】 ? XBRL;實(shí)施成本;技術(shù)標(biāo)準(zhǔn);共享平臺(tái)

【中圖分類號(hào)】 ?F232 ?【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 ?A ?【文章編號(hào)】 ?1002-5812（2019）22-0112-02

自1998年霍夫曼（Hoffman）提出可擴(kuò)展商務(wù)報(bào)告語(yǔ)言——XBRL（eXtensible Business Reporting Language）概念以來(lái)，作為一種新型的財(cái)務(wù)報(bào)告披露方式，它將各種財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)信息標(biāo)準(zhǔn)化，轉(zhuǎn)化成由計(jì)算機(jī)可讀取格式，在世界各國(guó)得到廣泛的應(yīng)用。2018年8月，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和XBRL-US調(diào)查發(fā)現(xiàn)，自2014年以來(lái)小公司XBRL格式報(bào)告成本下降45%;研究還發(fā)現(xiàn)，XBRL格式披露的財(cái)務(wù)報(bào)表，提升了用戶財(cái)務(wù)信息披露水平，各用戶間信息可比性增強(qiáng)，分析師利用XBRL預(yù)測(cè)結(jié)果更準(zhǔn)確，投資者投資決策更趨理性，股價(jià)漂移程度降低，投資者降低了股票溢價(jià)要求，用戶融資成本降低。目前我國(guó)XBRL的推進(jìn)較為緩慢，文章針對(duì)我國(guó)XBRL實(shí)施中存在的問(wèn)題進(jìn)行分析，并提出改進(jìn)建議。

一、XBRL推進(jìn)過(guò)程中存在的問(wèn)題

（一）XBRL實(shí)施成本過(guò)高，用戶內(nèi)在動(dòng)力不足

2004年深交所和上交所僅要求上市公司試點(diǎn)將PDF格式財(cái)報(bào)轉(zhuǎn)換成XBRL格式，并不對(duì)外公開(kāi)，這兩家交易所提供轉(zhuǎn)換軟件，且明確規(guī)定，如果XBRL格式財(cái)報(bào)與PDF格式財(cái)報(bào)數(shù)據(jù)不一致時(shí)，以PDF格式財(cái)報(bào)為準(zhǔn)。因而，用戶只是被動(dòng)進(jìn)行XBRL格式財(cái)報(bào)披露，內(nèi)在動(dòng)力不足。尤其是用戶內(nèi)部推廣實(shí)施XBRL更可能得不償失，一是XBRL實(shí)施成本過(guò)高，由于存在規(guī)模效益而無(wú)法產(chǎn)生回報(bào);二是如果僅由用戶財(cái)務(wù)部門(mén)實(shí)施XBRL，其他部門(mén)并未跟進(jìn)，無(wú)法產(chǎn)生集聚效應(yīng);三是非財(cái)務(wù)部門(mén)并不了解XBRL格式對(duì)用戶的益處，認(rèn)為這是財(cái)務(wù)部門(mén)本身的業(yè)務(wù)，無(wú)法推動(dòng)或要求他們實(shí)施。

（二）強(qiáng)制用戶實(shí)施XBRL，可能引發(fā)用戶不滿

目前上交所、深交所和中國(guó)證監(jiān)會(huì)發(fā)布規(guī)定，要求上市公司或基金公司必須報(bào)送XBRL格式報(bào)表，且報(bào)送成本由用戶承擔(dān)，用戶沒(méi)有任何收益;財(cái)政部門(mén)期望通過(guò)已發(fā)布的有關(guān)規(guī)定，強(qiáng)制要求用戶內(nèi)部實(shí)施XBRL，并要求報(bào)送使用情況，這可能引發(fā)用戶不滿。用戶內(nèi)部是否以及如何使用XBRL，應(yīng)當(dāng)是用戶內(nèi)部治理事項(xiàng)，外部強(qiáng)制干預(yù)，容易產(chǎn)生逆反心理。當(dāng)然，如果沒(méi)有外部的干預(yù)，期望用戶內(nèi)部推廣使用XBRL，也可能是不切實(shí)際的。可見(jiàn)，推動(dòng)與不推動(dòng)用戶在內(nèi)部實(shí)施XBRL，處于兩難境地。

（三）XBRL實(shí)施范圍過(guò)小，無(wú)法產(chǎn)生集聚效應(yīng)

用戶內(nèi)部引入XBRL時(shí)，需要達(dá)到一定量使用規(guī)模才能產(chǎn)生效益。一般大型企業(yè)內(nèi)部使用XBRL時(shí)，效益明顯，但是往往這些大企業(yè)已有現(xiàn)成的其他軟件，能夠滿足數(shù)據(jù)的錄入與導(dǎo)出要求，所以使用XBRL的意愿并不強(qiáng)烈，認(rèn)為不需要使用XBRL軟件來(lái)實(shí)施本已具有的功能。民營(yíng)企業(yè)一般規(guī)模較小，實(shí)施XBRL產(chǎn)生的效益可能更小。所以，用戶內(nèi)部真正實(shí)施XBRL的并不多，而少數(shù)已經(jīng)在內(nèi)部使用XBRL的用戶，也無(wú)法產(chǎn)生明顯的集聚效應(yīng)。

（四）XBRL報(bào)表多頭報(bào)送，而且技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)不一，耗費(fèi)大量的時(shí)間與成本

目前，財(cái)政部、中國(guó)銀保監(jiān)會(huì)、上海證券交易所、深圳證券交易所、國(guó)有資產(chǎn)管理委員會(huì)與審計(jì)署等單位，為滿足各自監(jiān)管需求，頒布了適合各自要求的XBRL認(rèn)證與應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)。財(cái)政部要求部分國(guó)有企業(yè)及12家會(huì)計(jì)師事務(wù)所的客戶遵循《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通用分類標(biāo)準(zhǔn)》構(gòu)建XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)例文檔。中國(guó)銀保監(jiān)會(huì)要求所有基金公司用XBRL格式報(bào)送基金凈值日?qǐng)?bào)、季報(bào)、半年報(bào)和年報(bào)。上交所與深交所頒布的上市公司XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)以《上市公司信息披露電子化規(guī)范》為基礎(chǔ)，但二者的開(kāi)發(fā)機(jī)制、命名規(guī)則、結(jié)構(gòu)和信息含量、網(wǎng)頁(yè)呈現(xiàn)質(zhì)量各不相同，上市公司須報(bào)送符合上交所與深交所不同要求的XBRL年報(bào)。國(guó)有資產(chǎn)管理委員會(huì)與財(cái)政部的標(biāo)準(zhǔn)類似，但顆粒度更細(xì)化。審計(jì)署要求被審計(jì)單位報(bào)送符合審計(jì)要求的電子數(shù)據(jù)，且明確規(guī)定不接受XBRL格式報(bào)送的財(cái)務(wù)資料。由此可見(jiàn)，用戶在報(bào)送XBRL報(bào)表時(shí)，須同時(shí)向相關(guān)監(jiān)管部門(mén)報(bào)送符合各部門(mén)要求的XBRL格式的多份資料。為此，有些企業(yè)專門(mén)成立了XBRL報(bào)送部門(mén)，配備了專職人員，以應(yīng)對(duì)不同監(jiān)管部門(mén)的不同需求，不僅耗費(fèi)了大量時(shí)間，而且報(bào)送成本巨大，且因不同部門(mén)要求不同、標(biāo)準(zhǔn)不同，容易產(chǎn)生差錯(cuò)。

（五）歷史數(shù)據(jù)導(dǎo)入XBRL成本過(guò)高、收益太小

由于歷史原因，大部分XBRL用戶在信息化過(guò)程中，采購(gòu)了不同軟件公司的產(chǎn)品，如用戶核算系統(tǒng)為“SAP系統(tǒng)”，費(fèi)用系統(tǒng)為“用友軟件”，銷(xiāo)售系統(tǒng)為“自行開(kāi)發(fā)”，應(yīng)收賬款系統(tǒng)為“金蝶軟件”。將這些不同系統(tǒng)的歷史數(shù)據(jù)導(dǎo)入統(tǒng)一的XBRL系統(tǒng)，工作量大、成本高，如果用戶數(shù)據(jù)量過(guò)小，無(wú)法產(chǎn)生規(guī)模效益，用戶導(dǎo)入歷史數(shù)據(jù)的內(nèi)在激勵(lì)不足。

二、對(duì)策

（一）構(gòu)建XBRL技術(shù)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，減少或逐步取消XBRL可擴(kuò)展標(biāo)準(zhǔn)

筆者認(rèn)為，可以通過(guò)以下兩方面來(lái)降低XBRL的實(shí)施成本。一是構(gòu)建XBRL技術(shù)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。不同的XBRL技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)方便了各部門(mén)管理，但也嚴(yán)重影響了XBRL的應(yīng)用與推廣。為此，可以成立XBRL技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)，并制定新的XBRL技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，就XBRL規(guī)范（Specification）、分類標(biāo)準(zhǔn)（Taxonomy）和實(shí)例文檔（Instance）進(jìn)行充分協(xié)調(diào)與溝通，既顧及各部門(mén)利益，又方便用戶的使用。另外，還需要制訂專門(mén)的XBRL信息披露規(guī)則，鼓勵(lì)用戶多披露XBRL格式的財(cái)務(wù)信息，在初期可以PDF格式信息為準(zhǔn)，這樣即使用戶XBRL披露出現(xiàn)錯(cuò)誤也可以免責(zé)，一定過(guò)渡期后，再?gòu)?qiáng)制要求用戶全部采用XBRL統(tǒng)一的信息披露規(guī)則。二是減少或逐步取消XBRL可擴(kuò)展標(biāo)準(zhǔn)。盡量減少各行業(yè)的擴(kuò)展分類標(biāo)準(zhǔn)元素，以增強(qiáng)各行業(yè)的可比性。在條件成熟時(shí)，逐步取消行業(yè)分類標(biāo)準(zhǔn)，由技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)制訂統(tǒng)一的可擴(kuò)展分類標(biāo)準(zhǔn)。

（二）由點(diǎn)及面逐步推廣，使用戶自愿實(shí)施XBRL

1.可先在使用XBRL容易產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效益的制造業(yè)試點(diǎn)推廣，要求財(cái)務(wù)、生產(chǎn)、倉(cāng)庫(kù)、銷(xiāo)售各部門(mén)同時(shí)實(shí)施XBRL，如同用戶內(nèi)部所有部門(mén)產(chǎn)品或資料都打上“條形碼”，各個(gè)部門(mén)數(shù)據(jù)真正實(shí)現(xiàn)互聯(lián)互通，不再是一個(gè)個(gè)“信息孤島”。財(cái)務(wù)部門(mén)可以通過(guò)XBRL了解人事部門(mén)的考勤數(shù)據(jù)，直接計(jì)算員工工資;可以了解生產(chǎn)部門(mén)的庫(kù)存數(shù)量，直接計(jì)算庫(kù)存成品數(shù)量，不再需要等待盤(pán)點(diǎn)。只有各部門(mén)同步實(shí)施，整體推進(jìn)，才可能產(chǎn)生規(guī)模效益。

2.有關(guān)部門(mén)可以編制一套XBRL實(shí)施效益的評(píng)價(jià)指標(biāo)。目前缺乏XBRL效益評(píng)價(jià)指標(biāo)，無(wú)法有效衡量XBRL實(shí)施的效果，這將直接影響用戶實(shí)施和使用XBRL的積極性。

3.將XBRL實(shí)施納入領(lǐng)導(dǎo)任期考核，并作為一個(gè)重要考核指標(biāo)。由于XBRL的使用效益可能超過(guò)一個(gè)領(lǐng)導(dǎo)任期才能顯現(xiàn)出來(lái)，在目前考核任期利潤(rùn)并實(shí)行任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任的條件下，現(xiàn)任領(lǐng)導(dǎo)可能難以投入大量的人力物力實(shí)施XBRL。如何制訂合理的考核標(biāo)準(zhǔn)，需要有關(guān)各方一起協(xié)商解決。

4.鼓勵(lì)用戶自愿實(shí)施XBRL，相關(guān)部門(mén)給予適當(dāng)補(bǔ)助，分步推進(jìn)，先易后難。鼓勵(lì)制造業(yè)用戶先行先試，待產(chǎn)生效益后，引導(dǎo)其他行業(yè)用戶跟進(jìn)，分批推進(jìn)，由強(qiáng)制改為自愿。國(guó)家有關(guān)部門(mén)可以給予實(shí)施XBRL的中小用戶適當(dāng)補(bǔ)助，鼓勵(lì)中小企業(yè)使用。監(jiān)督部門(mén)可通過(guò)出版示范工程優(yōu)秀案例、利用微信公眾號(hào)等方式推廣典型案例，宣傳XBRL的使用效益，讓更多的部門(mén)與單位了解和使用XBRL，引導(dǎo)用戶自主選擇XBRL軟件。如中石油湖北分公司在加油卡上打上XBRL條形碼，使得加油卡上所有加油記錄能夠完整及時(shí)記錄下來(lái)，未再出現(xiàn)員工使用自己加油卡為客戶加油賺取優(yōu)惠的情況，僅這一項(xiàng)技術(shù)每年可節(jié)約資金上千萬(wàn)元。類似的典型案例越多，用戶自愿實(shí)施XBRL的積極性越大。

（三）構(gòu)建XBRL共享平臺(tái)

如同財(cái)務(wù)共享中心，XBRL也可以構(gòu)建共享平臺(tái)。可在政府監(jiān)管部門(mén)相互協(xié)調(diào)下，構(gòu)建一個(gè)XBRL共享平臺(tái)，目前技術(shù)上很容易實(shí)現(xiàn)，只要各個(gè)用戶、各監(jiān)督部門(mén)簽署意見(jiàn)，在保證不影響各用戶商業(yè)機(jī)密的情況下，共享數(shù)據(jù)。XBRL用戶只需要向這一平臺(tái)報(bào)送一份數(shù)據(jù)，各監(jiān)管部門(mén)各取所需，真正實(shí)現(xiàn)一門(mén)報(bào)送，多部門(mén)共用，互聯(lián)互通。

（四）成立實(shí)施XBRL項(xiàng)目領(lǐng)導(dǎo)小組，漸進(jìn)式改革

一是可成立實(shí)施XBRL項(xiàng)目的領(lǐng)導(dǎo)小組，由單位主要負(fù)責(zé)人掛帥，采用“自上而下”的強(qiáng)力推進(jìn)機(jī)制，有利于打破部門(mén)利益的藩籬。XBRL實(shí)施如同對(duì)用戶流程和內(nèi)部控制全方位再造，全體員工將面臨更嚴(yán)格的監(jiān)管，自愿推進(jìn)XBRL的動(dòng)力不足，此時(shí)高層領(lǐng)導(dǎo)的重視非常重要。二是采用“存量不變，增量改革”的漸進(jìn)式方式，有些用戶數(shù)據(jù)規(guī)模小，可不再?gòu)?qiáng)制要求將歷史數(shù)據(jù)導(dǎo)入XBRL系統(tǒng)，僅要求新產(chǎn)生數(shù)據(jù)必須統(tǒng)一導(dǎo)入，待數(shù)據(jù)量達(dá)到一定規(guī)模后，就可以產(chǎn)生使用效益。

（五）成立XBRL實(shí)施臨時(shí)協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)，減少多頭報(bào)送

筆者建議，成立超部委協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)，由更高一級(jí)領(lǐng)導(dǎo)協(xié)調(diào)各部委之間的XBRL實(shí)施工作。一是協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)可由各部委分別派出代表組成，就XBRL技術(shù)通用分類標(biāo)準(zhǔn)、擴(kuò)展分類標(biāo)準(zhǔn)、報(bào)送格式、報(bào)送方式、法規(guī)協(xié)調(diào)等方面定期協(xié)商，形成顧及到各部委使用方便，又盡可能少增加用戶報(bào)送成本的XBRL統(tǒng)一報(bào)送標(biāo)準(zhǔn)。二是新標(biāo)準(zhǔn)由各個(gè)部委共同簽署意見(jiàn)后強(qiáng)制執(zhí)行?？稍O(shè)立一定過(guò)渡期，原標(biāo)準(zhǔn)與新標(biāo)準(zhǔn)并行，然后再統(tǒng)一使用新標(biāo)準(zhǔn)。三是協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)需要在新標(biāo)準(zhǔn)與原標(biāo)準(zhǔn)并行期間行使監(jiān)管者角色。協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)監(jiān)督各部委規(guī)章制度的修訂情況、實(shí)際執(zhí)行情況，待新標(biāo)準(zhǔn)得到執(zhí)行后，協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)自行解散。四是由協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)統(tǒng)一制訂用戶報(bào)送標(biāo)準(zhǔn)，一個(gè)用戶報(bào)送的數(shù)據(jù)，各個(gè)監(jiān)管部門(mén)可以共享，這將大大減少用戶成本。