張蓓

摘 要 2019年開始，為了更好地適應(yīng)營改增后的增值稅核算，會計制度更新，《高等學(xué)校會計制度》更新為如今的《政府會計制度》，之前的制度是收付實現(xiàn)制會計核算基礎(chǔ)，現(xiàn)在更新為權(quán)責(zé)發(fā)生制、收付實現(xiàn)制并行的雙基礎(chǔ)會計核算。本文研究新政府會計制度下高校增值稅一般納稅人核算所發(fā)生的變化，以及其面臨的新問題，并提出相應(yīng)的稅收籌劃方案。

關(guān)鍵詞 增值稅 政府會計制度 高校

一、引言

2016年5月起，營業(yè)稅改征增值稅實行。高校業(yè)務(wù)越來越廣泛，高校收入來源更具有多樣性?！敦斦俊叶悇?wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》發(fā)布后，高校收入中來自財政的撥款收入、學(xué)費收入等收入都不算在繳納增值稅里，不用付相關(guān)的增值稅。高校與其他事業(yè)單位相互交流合作、委托的橫向科研項目收入，資產(chǎn)出租、處置收入以及其他服務(wù)性收入，這三個方面可以納為繳納增值稅的范圍。這些相關(guān)的增值稅能夠抵扣進項稅額，別的收入所產(chǎn)生的對應(yīng)增值稅進項稅額都不可以抵扣銷項稅額。所以，高校增值稅可抵扣進項稅額并不是什么范圍都可以，有一定的局限性。

二、新政府會計制度發(fā)布以后，涉及增值稅核算的改變

（一）更詳細具體地設(shè)置會計科目

《高等學(xué)校會計制度》里非常詳細地說明了應(yīng)繳增值稅明細賬中應(yīng)該設(shè)置的科目，不過關(guān)于三級明細科目并沒有明確地指出它所需的要求，之后的《財政部關(guān)于印發(fā)〈增值稅會計處理規(guī)定〉的通知》以及《政府會計制度》，又從更多方面闡釋了關(guān)于增值稅會計科目的內(nèi)容。在“應(yīng)交增值稅”科目下可以設(shè)置“應(yīng)交稅金”“未交稅金”等二級細科目，在“應(yīng)交稅金”二級科目下應(yīng)設(shè)置“進項稅額”“已交稅金”等三級明細科目。高校需要根據(jù)自身的實際情況，對明細科目做出相應(yīng)的調(diào)整。

（二）會計核算伴隨改革發(fā)生的改變

原來的收付實現(xiàn)制要求了提前開票據(jù)的一些前提，如果提前開了票據(jù)，可是賬上沒有做相應(yīng)的處理，就只能確認收款收回以后再放在一起處理，不過相應(yīng)的數(shù)據(jù)日期還是遵循發(fā)票開具的那一天，這就會讓高校收入與繳稅義務(wù)發(fā)生的時間不吻合，這樣既不方便發(fā)票票據(jù)的整理，又容易讓收入以及增值稅的核算出現(xiàn)誤差。對于此種現(xiàn)象，新政府會計制度進行了完善，如果納稅義務(wù)先于收入確認時間點，在賬務(wù)上應(yīng)該記錄為：借記“應(yīng)收賬款”，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目。這樣相應(yīng)的業(yè)務(wù)能夠在會計賬上、稅控系統(tǒng)中體現(xiàn)出來，體現(xiàn)出會計核算精確及時，有利于相應(yīng)往來款項的收回。

在權(quán)責(zé)發(fā)生制原則里，若收入確認先于增值稅納稅義務(wù)時間點，根據(jù)《政府會計準則》，應(yīng)該確認為收入。

三、增值稅稅收籌劃

面對大環(huán)境，相關(guān)法律制度不斷完善，高校除了仔細觀察分析這些變化外，還應(yīng)該分析自己業(yè)務(wù)的實際情況，研究適合的增值稅稅收籌劃方案。

（一）用申請免稅的方法

《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》提出，“提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)還有與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)免征增值稅”。想要根據(jù)以上政策盡可能多地享用相的政策優(yōu)惠，那就應(yīng)該保證技術(shù)咨詢、服務(wù)及與之相關(guān)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開發(fā)的價格落款在一張發(fā)票上開具，還應(yīng)有備案程序：拿著紙質(zhì)合同到相關(guān)科技部門確認，之后填寫，提交《納稅人減免稅備案登記表》，相應(yīng)的資料復(fù)印件以及相應(yīng)的材料交到主管稅務(wù)部門。

這種方法有一定的約束：首先，完美滿足要求的技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開發(fā)不多，同時該優(yōu)惠政策局限于一定的范圍;其次，相應(yīng)的審查過程很煩瑣，涉及多層審核，如果項目牽涉的資金比較少，那就不推薦用這種方式;最后，因為開具票據(jù)的對方公司不可以將票據(jù)用于進項稅額抵扣，因此他們不愿意采用這個方法。

（二）采用簡易計稅的方式

增值稅的計算方法很復(fù)雜，所以稅法法規(guī)提供了兩種計稅方法，即一般計稅方法和簡易計稅方法，增值稅納稅人身份也分為兩種，即一般納稅人和小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人適用的稅率是3%（特殊業(yè)務(wù)5%），默認采用簡易計稅方法;一般納稅人適用的增值稅稅率有13%、9%、6%、0%，默認采用一般計稅方法計稅。但是，營改增后，有些行業(yè)的稅率跨度比較大，一下子從營業(yè)稅時代過渡到增值稅時代有些不適應(yīng)，因此稅務(wù)局規(guī)定，一些特定業(yè)務(wù)中，一般納稅人可以選擇簡易計稅方法，適用3%的征收率，開3%的增值稅發(fā)票（其中也有部分業(yè)務(wù)是5%的征收率）。其中最典型的有勞務(wù)派遣服務(wù)、清包工項目、甲供料項目等。

簡易計稅方法計算簡單，采用征收率計稅，應(yīng)納稅額=不含稅銷售額*征收率，稅率低，默認征收率為3%，特定場景下，對企業(yè)增值稅籌劃是很有利的。比如，提供倉儲服務(wù)（適用3%的征收率），開票收入103萬元，那么，應(yīng)納稅額=103萬/（1+0.03）*0.03≈3萬。

增值稅是流轉(zhuǎn)稅，也常有人用“雁過拔毛”來調(diào)侃。它最大的特點就是上家的銷項稅是下家可以抵扣的進項稅。所以，如果兩家公司合起來看，要繳納的增值稅是固定的，只不過上家多繳了，下家就能少繳。從這個角度來說，上家采用簡易征收會影響下家的抵扣，還浪費了上家的進項，其實是不劃算的。

所以，只有甲乙合同雙方都采用簡易計稅，或者甲方是小規(guī)模納稅人不需要進項的情況下，簡易計稅才是真正的劃算，否則就難說了。

以上就是簡易計稅的相關(guān)內(nèi)容，因為簡易計稅的特殊性，在選擇簡易計稅時也需要特別謹慎，提前對稅額和成本進行測算，充分考慮可能拿到的進項，選擇對雙方都有利的方式。

四、簡易計稅的優(yōu)點與缺點

第一，通常增值稅納稅人經(jīng)過稅務(wù)主管部門申請審批以后，可以采取簡易計稅的方式。營改增后，增值稅每月需要通過金稅三期稅控盤抄報稅，簡易計稅能夠簡化增值稅申報流程，減少賬務(wù)處理、核算的流程。

第二，要知道的一點是，一般納稅人某項業(yè)務(wù)如果采取簡易計稅，3年中不可改變。如果這3年間有了很大的變化，就會造成稅負變多。與此同時，對方在處理采購學(xué)校服務(wù)這些項目的時候，能夠抵扣的增值稅費率也會降低一部分，所以這其中的優(yōu)點和缺點應(yīng)該研究分析自身的情況，選用適合自己的方案。高校不能盲目選擇方案，應(yīng)該考慮到自己的實際情況，選擇最合適的增值稅稅率。

五、高校應(yīng)采取的解決方案

（一）實施新政府會計制度

政府會計制度實行以后，會計工作人員的職業(yè)判斷好了許多，從一開始的收付實現(xiàn)制到現(xiàn)在的權(quán)責(zé)發(fā)生制，會計核算已經(jīng)發(fā)生了較大變化。一些會計人員無法適應(yīng)新的變化，沒有更新核算方式，對應(yīng)的財務(wù)管理及核算不能在第一時間跟隨最新的核算方案，因此落后于時代潮流。會計人員應(yīng)該保持持續(xù)學(xué)習(xí)的態(tài)度，高校要加大對相應(yīng)會計人員的管理，讓他們跟隨潮流變化，從而確保賬務(wù)處理更加規(guī)范、正確。

（二）更多更好地宣傳，加強人員培訓(xùn)

高校需要更多更好地宣傳新會計制度，并加強人員培訓(xùn)，提升相應(yīng)會計人員的能力水平，其中科研工作人員對“營改增”政策的研究分析是非常重要的一環(huán)。業(yè)務(wù)較多的部門也要重視，加大培訓(xùn)力度。如果學(xué)校計算得出要采用簡易計稅方案，也需要向相應(yīng)部門說明，做好宣傳培訓(xùn)，這有利于對外服務(wù)業(yè)務(wù)的發(fā)展。

（三）完善增值稅籌劃

營改增一開始的目的為減少稅負。因為高校收入里只有一部分收入應(yīng)該繳納增值稅，只有這方面相應(yīng)支出的增值稅才能夠抵扣進項稅額，所以想要達成減少學(xué)校辦學(xué)成本的目標，可以通過申請免稅以及簡易計稅這些方法來繳納增值稅。

（作者單位為新疆大學(xué)）

參考文獻

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