徐琴

摘 要 本文根據(jù)部分企業(yè)的內(nèi)控管理現(xiàn)狀，通過COSO的內(nèi)控基本標(biāo)準(zhǔn)要求和《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》《企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)指引》的理論模型，與目前企業(yè)日常的工作模式結(jié)合，從設(shè)計(jì)的完整性、實(shí)行的合規(guī)性以及運(yùn)營效果3個(gè)方面對企業(yè)的內(nèi)控體系要素進(jìn)行綜合評估。同時(shí)設(shè)計(jì)運(yùn)行效果監(jiān)控指標(biāo)形成內(nèi)控以及監(jiān)控的指標(biāo)體系，對企業(yè)內(nèi)控的有效性進(jìn)行評價(jià)，從而進(jìn)一步判斷內(nèi)控體系因素的整體效果性。

關(guān)鍵詞 內(nèi)控評價(jià) 創(chuàng)新運(yùn)用 優(yōu)化內(nèi)控評價(jià)體系

一、常規(guī)的內(nèi)控評價(jià)工作方法存在的弊端

（一）企業(yè)內(nèi)部控制成本過高，效率低

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》指出，企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)控評價(jià)時(shí)，一定要遵循的全面性原則是“企業(yè)的內(nèi)部控制應(yīng)始終貫穿、執(zhí)行于監(jiān)督的過程中，才能全面覆蓋企業(yè)、部門以及各種業(yè)務(wù)事項(xiàng)等”。企業(yè)沒有區(qū)別出行業(yè)與主體業(yè)務(wù)，刻板對照內(nèi)控基本規(guī)范要求對公司進(jìn)行內(nèi)控評價(jià)，會把資源過多地耗費(fèi)在非主要業(yè)務(wù)流程評價(jià)上，造成高成本、低效率。

（二）整體評價(jià)結(jié)論不精準(zhǔn)

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》是把企業(yè)評價(jià)目標(biāo)看成整體，而沒有劃分出行業(yè)類別、企業(yè)的大小等特有的屬性，該規(guī)則的目標(biāo)是創(chuàng)建一個(gè)通用的標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)在設(shè)計(jì)內(nèi)控評價(jià)時(shí)，若不根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況，而完全按照內(nèi)控基本規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)，最終獲得的評價(jià)結(jié)果與企業(yè)的情況一定會有所差距。不同類型的企業(yè)實(shí)行內(nèi)控，并不是與《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中的標(biāo)準(zhǔn)與要求完全一致時(shí)，才能充分發(fā)揮作用。判斷企業(yè)的內(nèi)控效果的有效性，也無須把所有的要素都包含在內(nèi)并同等存在?？赡馨凑諆?nèi)控基本規(guī)范中的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評價(jià)是一個(gè)缺陷，但在實(shí)際控制中卻有效，這點(diǎn)在不同行業(yè)、不同規(guī)模的企業(yè)內(nèi)控評價(jià)上體現(xiàn)出來。

二、對內(nèi)控評價(jià)方式進(jìn)行創(chuàng)新，并有效運(yùn)用于實(shí)際工作中

為了讓內(nèi)控評價(jià)體系發(fā)揮效用，必須進(jìn)行創(chuàng)新，因此以常規(guī)評價(jià)方式作為前提，再用風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的評價(jià)方式，對內(nèi)控整體有效性評價(jià)創(chuàng)建定量模型完成控制目標(biāo)。創(chuàng)建模型的基本方式是：根據(jù)內(nèi)控缺陷的數(shù)量和嚴(yán)重的程度，引入內(nèi)控目標(biāo)實(shí)現(xiàn)指標(biāo)對內(nèi)控各個(gè)要素針對性的評價(jià)，并對所有的內(nèi)控要素評價(jià)結(jié)果根據(jù)其重要程度分別給予權(quán)重，從而形成內(nèi)控體系的評價(jià)分?jǐn)?shù)，成為企業(yè)內(nèi)控體系整體有效性的評價(jià)依據(jù)。

（一）設(shè)計(jì)健全性、合規(guī)性和運(yùn)行有效性的內(nèi)控評價(jià)要素體系

控制企業(yè)活動細(xì)節(jié)的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)在使用一般的評價(jià)方式和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向評價(jià)法的同時(shí)，還需要去觀察企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境，內(nèi)容包含結(jié)構(gòu)設(shè)置、結(jié)構(gòu)治理、職權(quán)分配、人力資源政策、內(nèi)部審計(jì)、企業(yè)文化方面。對于風(fēng)險(xiǎn)評估的內(nèi)容需包含風(fēng)險(xiǎn)的識別、排序以及分析，同時(shí)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)偏好給予相應(yīng)的策略，監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)動態(tài)等。信息溝通要素包含信息收集與信息傳遞，并對內(nèi)外部的信息進(jìn)行篩選、核對、整合、溝通與反饋，加強(qiáng)信息的有效性。對控制的監(jiān)督關(guān)注日常監(jiān)督、專項(xiàng)監(jiān)督、缺陷認(rèn)定、自主價(jià)報(bào)告的編制等方面，將上述四要素與控制活動要素的具體流程相結(jié)合進(jìn)行評價(jià)，優(yōu)化內(nèi)控評價(jià)體系，保證設(shè)計(jì)健全性、執(zhí)行合規(guī)性和運(yùn)行有效性。

（二）根據(jù)控制目標(biāo)設(shè)置運(yùn)行有效的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控指標(biāo)

對經(jīng)濟(jì)活動的各個(gè)業(yè)務(wù)模塊進(jìn)行控制，同時(shí)落實(shí)控制活動中重要業(yè)務(wù)模塊的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)。以風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)與資產(chǎn)管理的控制目標(biāo)作為參考。首先，以資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)指標(biāo)的設(shè)置去檢查控制目標(biāo)的執(zhí)行程度。例如，設(shè)置存貨的準(zhǔn)確率、存貨損失和周轉(zhuǎn)率、固定資產(chǎn)的損失、固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等指標(biāo)。設(shè)置資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)的控制指標(biāo)的計(jì)算方法，如存貨準(zhǔn)確率=（盤點(diǎn)物料數(shù)*平均單價(jià)）/（賬面實(shí)存數(shù)*平均單價(jià)）*100%;固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=銷售收入/固定資產(chǎn)凈值*100%。比較實(shí)際的控制指標(biāo)的分值與常規(guī)指標(biāo)的分值，假如指標(biāo)在正常分值范疇內(nèi)，證明控制活動業(yè)務(wù)模塊的指標(biāo)處于可控范圍內(nèi)，超出就要給予黃色預(yù)警信號，同時(shí)要重點(diǎn)關(guān)注。其次，利用資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)模塊的控制目標(biāo)去確認(rèn)該業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)，并詳細(xì)描寫出風(fēng)險(xiǎn)事件。例如，沒有按照標(biāo)準(zhǔn)方法處理固定資產(chǎn)，被上級直屬部門處罰、侵占他人的無形資產(chǎn)并被投訴，或企業(yè)的無形資產(chǎn)被侵權(quán)。再判斷風(fēng)險(xiǎn)是否存在，如果存在則需要制定應(yīng)對措施，防范化解風(fēng)險(xiǎn)。

（三）構(gòu)建信息化內(nèi)控評價(jià)系統(tǒng)，完成動態(tài)監(jiān)控

為實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的有效性，要大膽創(chuàng)新內(nèi)控評價(jià)方式，使用企業(yè)財(cái)務(wù)的信息化平臺，對重點(diǎn)流程與主要的指標(biāo)進(jìn)行全程監(jiān)控，同時(shí)開發(fā)內(nèi)控評價(jià)信息系統(tǒng)，隨時(shí)監(jiān)控信息，讓全員參與其中。首先，完善內(nèi)控評價(jià)的流程并把內(nèi)控評價(jià)指標(biāo)進(jìn)行細(xì)分，同時(shí)移入財(cái)務(wù)系統(tǒng)，進(jìn)行數(shù)據(jù)集成，形成內(nèi)控體系的動態(tài)監(jiān)控管理。其次，擴(kuò)大企業(yè)內(nèi)控評價(jià)體系的范圍，把動態(tài)實(shí)時(shí)監(jiān)控與財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)進(jìn)行結(jié)合，其中包含了應(yīng)收賬款、存貨、主營業(yè)務(wù)收入以及成本、合同執(zhí)行等重要指標(biāo);同時(shí)劃分流程會涉及的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，明確不同的責(zé)任主體，構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)管理體系，以“預(yù)防為主”貫穿整個(gè)內(nèi)控評價(jià)體系。

三、結(jié)語

以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向?qū)ζ髽I(yè)的整體風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行評價(jià)，構(gòu)建信息化評價(jià)體系完成動態(tài)監(jiān)控，創(chuàng)新評價(jià)方式，有效運(yùn)用于實(shí)際工作中，有助于對內(nèi)控缺陷進(jìn)行精準(zhǔn)的判斷，從而實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)，推動企業(yè)內(nèi)控評價(jià)體系的高質(zhì)量發(fā)展。

（作者單位為重慶嘉陵特種裝備有限公司）

參考文獻(xiàn)

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[2] 張妤.論企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)體系的構(gòu)建[J].山西財(cái)稅，2018（01）：34-54.