王海英

摘要：隨著社會(huì)消費(fèi)水平的提高和消費(fèi)觀念、消費(fèi)方式的改變，極大的促進(jìn)了預(yù)付卡行業(yè)的蓬勃發(fā)展。企業(yè)的預(yù)付卡業(yè)務(wù)具有先付款后消費(fèi)的特點(diǎn)，在發(fā)展運(yùn)行的過程中必然會(huì)產(chǎn)生一定的運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。預(yù)付卡企業(yè)應(yīng)如何加強(qiáng)其內(nèi)部控制，有效地防范資金運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)成為其當(dāng)前急待解決的問題。本文首先分析預(yù)付卡公司資金運(yùn)營(yíng)的主要風(fēng)險(xiǎn)類別，然后從崗位分離、財(cái)產(chǎn)保護(hù)以及會(huì)計(jì)系統(tǒng)三個(gè)方面對(duì)其資金運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制進(jìn)行了理論設(shè)計(jì)，并研究其內(nèi)控設(shè)計(jì)方法的具體應(yīng)用和實(shí)例說明。希望能為預(yù)付卡企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員提供一定的借鑒和參考。

關(guān)鍵詞：預(yù)付卡公司;資金運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn);內(nèi)部控制;設(shè)計(jì)與應(yīng)用

一、預(yù)付卡公司資金運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)類別分析

預(yù)付卡公司的資金運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)主要包括電子錢包交易數(shù)據(jù)風(fēng)險(xiǎn)和資金管理風(fēng)險(xiǎn)兩大類別。

電子錢包交易風(fēng)險(xiǎn)分為以下三個(gè)方面，一是企業(yè)在發(fā)行預(yù)付卡時(shí)人工錄入出現(xiàn)差錯(cuò)，使電子錢包金額發(fā)生錯(cuò)誤，或者業(yè)務(wù)系統(tǒng)的發(fā)行數(shù)據(jù)與實(shí)際不符，相關(guān)人員故意隱瞞發(fā)行事實(shí)等;二是在進(jìn)行電子錢包交易時(shí)出現(xiàn)數(shù)據(jù)丟失、數(shù)據(jù)變異、數(shù)據(jù)傳輸受阻等問題，導(dǎo)致系統(tǒng)數(shù)據(jù)出現(xiàn)紊亂;三是在回收及銷戶時(shí)人工錄入出錯(cuò)，系統(tǒng)銷戶資金與實(shí)際不符，相關(guān)人員故意隱瞞篡改金額等。

企業(yè)資金循環(huán)實(shí)際上是在一個(gè)相對(duì)封閉的環(huán)境中進(jìn)行的，資金在消費(fèi)者和預(yù)付卡企業(yè)之間游離，而在這過程中企業(yè)的自有資金與客戶資金界限模糊，沉淀資金使用和保管不當(dāng)，利益分配歸屬不清，在交易環(huán)節(jié)增加或減少支付金額，或者將資金擅自轉(zhuǎn)移至非備付金專有賬戶，在資金銷戶時(shí)出現(xiàn)無法準(zhǔn)確讀出卡片余額，這些情況都會(huì)引發(fā)企業(yè)的資金管理風(fēng)險(xiǎn)。

二、預(yù)付卡公司防范資金運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制的理論設(shè)計(jì)與應(yīng)用實(shí)例

（一）不相容崗位分離

1.理論設(shè)計(jì)

不相容崗位分離主要是為了明確企業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)管理職責(zé)，通過梳理企業(yè)的內(nèi)部管理流程，對(duì)各個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)加強(qiáng)管控，并建立嚴(yán)格的崗位責(zé)任制度，對(duì)不相容崗位實(shí)行職責(zé)分離控制。對(duì)預(yù)付卡公司而言，其業(yè)務(wù)處理與財(cái)務(wù)管理是交叉進(jìn)行的，關(guān)聯(lián)十分緊密，需要強(qiáng)化內(nèi)部業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)管理的融合，但更需要加強(qiáng)其職能的嚴(yán)格劃分，按照企業(yè)業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)流、資金流以及卡片物流嚴(yán)格劃分各部門及人員的權(quán)責(zé)分工，加強(qiáng)各崗位部門的相互監(jiān)督、相互制衡。從部門職能劃分來說，主要是依據(jù)企業(yè)的電子錢包資金管理職能以及相應(yīng)的關(guān)鍵業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)確定，在實(shí)際的企業(yè)經(jīng)營(yíng)中，應(yīng)設(shè)計(jì)技術(shù)、銷售、財(cái)務(wù)以及清算至少四個(gè)部門。從部門崗位設(shè)計(jì)來說，對(duì)電子錢包數(shù)據(jù)調(diào)整、資金收支等關(guān)鍵崗位要實(shí)行雙職單崗制，具體是指在設(shè)置各業(yè)務(wù)崗的同時(shí)要設(shè)置與之對(duì)應(yīng)的稽督崗，稽督的職責(zé)主要是對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)執(zhí)行及管理情況進(jìn)行監(jiān)督審查，強(qiáng)化業(yè)務(wù)內(nèi)控。如企業(yè)要實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)經(jīng)辦與授權(quán)審批崗的分離、數(shù)據(jù)處理與調(diào)整崗的分離，收付指令發(fā)出崗與清算崗的分離等。

2.應(yīng)用實(shí)例

企業(yè)要實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)經(jīng)辦與授權(quán)審批崗的分離、數(shù)據(jù)處理與調(diào)整崗的分離、收付指令發(fā)出崗與清算崗的分離。以財(cái)務(wù)與清算部門的崗位分離為例，清算部門的預(yù)付卡資金結(jié)算崗結(jié)合企業(yè)預(yù)付卡資金使用情況對(duì)結(jié)算所需的資金進(jìn)行核算，確定后填寫申請(qǐng)單交由審批崗進(jìn)行支付審批并說明具體撥款事項(xiàng)，撥款時(shí)間，撥款形式等，再交領(lǐng)導(dǎo)部門審批，審批同意后才能由財(cái)務(wù)部門進(jìn)行撥款結(jié)算，而財(cái)務(wù)部門也應(yīng)當(dāng)履行相應(yīng)的稽核審查付款程序。要注重加強(qiáng)審批流程的監(jiān)管控制、撥款方式的選擇、賬戶信息和金額準(zhǔn)確性方面的審核。

（二）財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制

1.理論設(shè)計(jì)

預(yù)付卡企業(yè)的財(cái)產(chǎn)保護(hù)是圍繞其數(shù)據(jù)流、資金流以及卡片物流三個(gè)方面進(jìn)行加強(qiáng)控制，設(shè)計(jì)的內(nèi)容包括控制對(duì)象與安全性控制措施兩部分?？刂茖?duì)象是對(duì)應(yīng)的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、電子錢包資金以及卡片實(shí)物。業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)分為預(yù)充值數(shù)據(jù)、商戶消費(fèi)數(shù)據(jù)以及沖正數(shù)據(jù)等，其采取的安全性控制措施主要為在系統(tǒng)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)設(shè)置防火墻，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并修復(fù)數(shù)據(jù)漏洞，建立異地備份機(jī)房，保障系統(tǒng)穩(wěn)定運(yùn)行。電子錢包資金指預(yù)充值資金的流入流出、消費(fèi)資金的準(zhǔn)確支付以及沉淀資金的保管運(yùn)作，其保護(hù)控制主要為設(shè)置備付金專戶、實(shí)現(xiàn)?？顚Ｓ?，嚴(yán)格控制數(shù)據(jù)的審批授權(quán)，應(yīng)將客戶備付金托管于符合備付金托管的專業(yè)金融機(jī)構(gòu)，對(duì)資金動(dòng)向進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)管，應(yīng)做到銀行資金流與企業(yè)業(yè)務(wù)資金逐筆逐日核對(duì)，從而保障資金安全。實(shí)物指卡片數(shù)量的一致性、卡內(nèi)儲(chǔ)資的準(zhǔn)確性以及卡片保管的安全性等，其安全控制包括嚴(yán)格授權(quán)審批，每天日終經(jīng)辦人員清點(diǎn)數(shù)量并與業(yè)務(wù)系統(tǒng)核對(duì)一致，財(cái)務(wù)部門每月定期實(shí)物盤點(diǎn)并與業(yè)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)核對(duì)一致。

2.應(yīng)用實(shí)例

首先，為了防止系統(tǒng)安全漏洞，數(shù)據(jù)信息被破壞或者丟失，要加強(qiáng)數(shù)據(jù)系統(tǒng)的安全性建設(shè)，通過相關(guān)部門的交流協(xié)作，發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)容易出現(xiàn)失真或者差錯(cuò)的環(huán)節(jié)，在該環(huán)節(jié)安裝必要的防火墻軟件，要求相關(guān)人員要加強(qiáng)對(duì)該環(huán)節(jié)系統(tǒng)數(shù)據(jù)核查力度，保障數(shù)據(jù)的一致性。其次，企業(yè)要定期備份數(shù)據(jù)，縮短備份數(shù)據(jù)間隔時(shí)間，選擇穩(wěn)定備份系統(tǒng)，確保即使出現(xiàn)系統(tǒng)數(shù)據(jù)崩潰，也能通過備份迅速恢復(fù)到故障之前的狀態(tài)，從而保障企業(yè)正常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)開展不會(huì)受到較大影響。再次，企業(yè)要對(duì)資金的來源和去向加強(qiáng)把控，企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營(yíng)的資金運(yùn)營(yíng)資金只能限于自有資金部分，不能挪用客戶資金，兩種資金都需有各自專戶，?？顚Ｓ?。最后是卡片接觸的保管工作的限制，未經(jīng)授權(quán)不允許直接接觸卡片實(shí)物，卡片出入庫要嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定辦理手續(xù)等。

（三）會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制

1.理論設(shè)計(jì)

會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制設(shè)計(jì)分為兩個(gè)方面。一是明確清算部與財(cái)務(wù)部的部門權(quán)責(zé)，清算部主要負(fù)責(zé)客戶資金部分，包括資金交易的監(jiān)控并對(duì)交易信息及時(shí)進(jìn)行記錄和核對(duì)，數(shù)據(jù)分析以及與客商完成數(shù)據(jù)對(duì)賬，另外還要向財(cái)務(wù)部發(fā)出資金收付指令。財(cái)務(wù)部則根據(jù)清算中心的指令進(jìn)行審核和支付結(jié)算，同時(shí)負(fù)責(zé)企業(yè)自有資金收支損益以及資金的調(diào)配、成本控制等。二是會(huì)計(jì)賬務(wù)設(shè)置方面，首先設(shè)置預(yù)收賬款、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款等相關(guān)科目，其次進(jìn)行賬務(wù)處理，處理的內(nèi)容有充值環(huán)節(jié)的客戶資金流入、代理充值手續(xù)費(fèi)、商戶結(jié)算款等。三是要建立財(cái)務(wù)勾稽核對(duì)機(jī)制，每天做到資金流水與業(yè)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)流水逐筆核對(duì)，保障資金以及系統(tǒng)數(shù)據(jù)在同一時(shí)間節(jié)點(diǎn)保持平衡，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并處理數(shù)據(jù)異常情況等。

2.應(yīng)用實(shí)例

經(jīng)過職位分離和財(cái)產(chǎn)保護(hù)后的預(yù)付卡公司的會(huì)計(jì)系統(tǒng)，其資金管理設(shè)置了財(cái)務(wù)及清算兩個(gè)部門進(jìn)行管理，清算部門主要是針對(duì)客戶資金，二者共同配合完成企業(yè)預(yù)付卡資金管理工作，由于其受托管理客戶資金，企業(yè)又提供相應(yīng)的資金清算活動(dòng)，使其會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部控制更加接近金融性企業(yè)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)處理模式，因此預(yù)付卡企業(yè)在會(huì)計(jì)管理這方面可借鑒金融行業(yè)的相關(guān)會(huì)計(jì)規(guī)范。會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部控制的主要目的是為了保障企業(yè)的資金使用高效安全，數(shù)據(jù)處理完整真實(shí)，其控制過程是全過程性的，要求企業(yè)加強(qiáng)事前預(yù)防控制、事中監(jiān)督控制以及事后反饋控制。企業(yè)要在關(guān)鍵內(nèi)控點(diǎn)形成相互制衡的約束機(jī)制，同時(shí)建立健全會(huì)計(jì)系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)價(jià)機(jī)制，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并防范企業(yè)的財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)，保證企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)系統(tǒng)的平穩(wěn)、高效運(yùn)行。

需要說明的是，有些預(yù)付卡企業(yè)由于條件限制，可能不單設(shè)清算部門，而將清算職能劃歸財(cái)務(wù)部門管理。在這種情況下，應(yīng)當(dāng)做好財(cái)務(wù)和清算各相關(guān)崗位的職能設(shè)置、崗位分離、審批稽核等制衡、約束、監(jiān)督審核機(jī)制，確保預(yù)付卡資金運(yùn)營(yíng)內(nèi)部控制體系的健康有效運(yùn)行。

三、結(jié)束語

綜上所述，通過科學(xué)的進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控設(shè)計(jì)，運(yùn)用理論指導(dǎo)實(shí)踐，能夠幫助預(yù)付卡企業(yè)建立和健全自身的風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控體系，幫助其更好地適應(yīng)環(huán)境變化，把握發(fā)展機(jī)遇，實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)遠(yuǎn)的戰(zhàn)略目標(biāo)計(jì)劃。

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