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        全面風(fēng)險管理視角下連鎖超市企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建

        2019-12-16 02:59:21黃志媛田繼壘
        財會學(xué)習(xí) 2019年31期
        關(guān)鍵詞:連鎖超市內(nèi)部控制風(fēng)險管理

        黃志媛 田繼壘

        摘要:隨著中國企業(yè)的不斷發(fā)展壯大,內(nèi)部控制顯得格外的重要,由于大部分連鎖超市尚未建立內(nèi)部控制制度,內(nèi)部控制存在較多的問題。本文根據(jù)連鎖超市的特點,結(jié)合全面風(fēng)險管理,對連鎖超市的內(nèi)部控制體系的構(gòu)建進行探討。

        關(guān)鍵詞:連鎖超市;風(fēng)險管理;內(nèi)部控制

        一、引言

        伴隨著經(jīng)濟全球化的趨勢,中國的經(jīng)濟與世界的關(guān)系更為緊密,同時也增加了企業(yè)瞬息萬變的經(jīng)營風(fēng)險,例如美國發(fā)生的安然財務(wù)欺詐事件,我國的“佛山照明”、“北大荒”等一系列事件的發(fā)生都表明了內(nèi)部控制的重要性。因此,建立良好的內(nèi)部控制制度對現(xiàn)代企業(yè)而言十分必要,對于連鎖超市企業(yè)而言亦是如此。在企業(yè)經(jīng)營過程中保持對風(fēng)險的高度警惕,及時發(fā)現(xiàn)可能會對企業(yè)帶來損失的風(fēng)險,并制定措施加以應(yīng)對,將對企業(yè)的生存和發(fā)展具有重要意義。

        二、內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的概念及聯(lián)系

        (一)企業(yè)的全面風(fēng)險管理

        全面風(fēng)險管理的概念是在經(jīng)濟社會發(fā)展過程中逐步形成的,旨在規(guī)避企業(yè)在制定發(fā)展戰(zhàn)略和實施發(fā)展計劃的過程中可能存在風(fēng)險,并通過對風(fēng)險進行管理實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營利潤最大化,提高工作效率和效果。全面風(fēng)險管理是從傳統(tǒng)風(fēng)險管理和現(xiàn)代風(fēng)險管理發(fā)展過來的,它比傳統(tǒng)的風(fēng)險管理更加全面,更能識別潛在的風(fēng)險。這要求企業(yè)建立全面風(fēng)險管理體系,使其覆蓋到企業(yè)的整個經(jīng)營管理全過程,以促進企業(yè)良好的發(fā)展。

        (二)企業(yè)的內(nèi)部控制

        所謂的內(nèi)部控制,是指在一定的經(jīng)營環(huán)境下,企業(yè)為了有效利用各類資源,提高企業(yè)的經(jīng)營效率和效果,實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標,保證企業(yè)資金和資產(chǎn)的完整性和安全性、會計信息的真實性和可靠性、經(jīng)營活動的經(jīng)濟性和效益性,而在企業(yè)內(nèi)實施的一系列措施和手段。

        (三)全面風(fēng)險管理與內(nèi)部控制的關(guān)系

        全面風(fēng)險管理包含管理職能、管理策略、內(nèi)部控制、管理信息系統(tǒng)等,這里的風(fēng)險管理包括了企業(yè)的內(nèi)部風(fēng)險和外部風(fēng)險管理,因此相比于內(nèi)部控制,全面風(fēng)險管理涉及的內(nèi)容更為廣泛和深入;但是,從企業(yè)的經(jīng)營目標來看,全面風(fēng)險管理和內(nèi)部控制是相互融合的,他們的目標都是為了識別風(fēng)險、評估風(fēng)險、防范風(fēng)險,以提高企業(yè)經(jīng)營管理效率,降低企業(yè)經(jīng)濟利益受損的可能性,保證企業(yè)價值實現(xiàn)最大化。

        三、連鎖超市企業(yè)內(nèi)部控制遇到的問題分析

        (一)缺乏內(nèi)部控制制度

        大部分連鎖超市都沒有針對內(nèi)部控制制定專門的制度,雖然有制定企業(yè)管理制度,但是管理制度比較空泛,缺乏對具體行為的規(guī)范指導(dǎo),不健全制度必將導(dǎo)致風(fēng)險的產(chǎn)生。

        (二)內(nèi)部組織機構(gòu)設(shè)置不科學(xué)

        大部分連鎖超市沒有設(shè)置科學(xué)的組織機構(gòu)并進行職責的合理分配,導(dǎo)致員工的積極性和能力無法得到充分的發(fā)揮,也不能保證制度的有效執(zhí)行,阻礙了連鎖超市的良性發(fā)展。比如存在不相容職務(wù)未分離,員工身兼數(shù)職,管理混亂的情況。

        (三)監(jiān)督力度不夠

        由于缺乏詳細的內(nèi)部控制規(guī)范,內(nèi)部管理不夠嚴謹,各部門之間缺乏監(jiān)督,導(dǎo)致連鎖超市內(nèi)部管理效率不高、效果不良。

        四、全面風(fēng)險管理視角下構(gòu)建連鎖超市企業(yè)的內(nèi)部控制體系

        內(nèi)部控制體系是為了合理保證單位經(jīng)營活動的效益性、財務(wù)報告的可靠性和合法性而自行檢查、制約和調(diào)整企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)活動的自律系統(tǒng)。制定連鎖超市企業(yè)內(nèi)部控制體系從內(nèi)部控制五要素出發(fā),如圖1,并遵循全面性、重要性、制衡性、適應(yīng)性和成本效益原則,以風(fēng)險管理為導(dǎo)向,在內(nèi)部控制構(gòu)建過程中植入風(fēng)險管理目標和流程,將內(nèi)部控制框架的流程、內(nèi)容更加細化。

        (一)內(nèi)部控制環(huán)境的建立

        連鎖超市企業(yè)的整體環(huán)境是內(nèi)部控制有效實施的關(guān)鍵因素,要想真正發(fā)揮全面風(fēng)險管理和內(nèi)部控制的作用,必須強化管理層對內(nèi)部控制制度建立和實施的重視程度,加強企業(yè)內(nèi)部全體員工對風(fēng)險管理和內(nèi)部控制的認識。在企業(yè)管理層的領(lǐng)導(dǎo)下,組織企業(yè)內(nèi)部控制整體的統(tǒng)籌工作,積極帶領(lǐng)企業(yè)全體員工為建立健全的內(nèi)部控制制度、執(zhí)行內(nèi)部控制規(guī)范而努力。構(gòu)建良好的內(nèi)部控制環(huán)境,增強每個人的風(fēng)險意識,才能做到全面執(zhí)行風(fēng)險管理、更好的識別風(fēng)險、防范風(fēng)險。

        (二)建立風(fēng)險評估機制

        連鎖超市企業(yè)的風(fēng)險評估的建立主要是為了應(yīng)對公司在運營過程中的風(fēng)險,包括內(nèi)部風(fēng)險和外部風(fēng)險。比如銷售與收款環(huán)節(jié)有客戶的信用風(fēng)險、應(yīng)收賬款回款風(fēng)險、市場變化風(fēng)險等;采購與付款環(huán)節(jié)有供應(yīng)商提價風(fēng)險、供貨質(zhì)量不合規(guī)風(fēng)險、采購人員舞弊風(fēng)險等;在倉儲環(huán)節(jié)有存貨積壓風(fēng)險、存貨短缺風(fēng)險、存貨被盜或過期風(fēng)險。

        識別出連鎖超市可能存在的以上風(fēng)險,管理層應(yīng)該制定相應(yīng)的措施加以應(yīng)對。比如銷售與收款環(huán)節(jié),由于連鎖超市的客戶群基本是零散客戶,因此減少或取消賒銷,可以減少甚至避免收款風(fēng)險;店面營收系統(tǒng)的營收金額應(yīng)該跟實際收款金額核對一致,避免收營員挪用資金。采購與付款環(huán)節(jié)制定三家比價制度確定供應(yīng)商名單,與供應(yīng)商簽訂協(xié)議避免供應(yīng)商隨意抬價;安排驗收人員檢查入庫產(chǎn)品保質(zhì)期;采購人員不能負責收款以及不能一人確定供應(yīng)商,以避免采購舞弊風(fēng)險發(fā)生。倉儲環(huán)節(jié)應(yīng)利用進銷存系統(tǒng)及時記錄存貨數(shù)據(jù),按需采購,定期盤點避免短缺或毀損風(fēng)險。

        (三)控制活動規(guī)范

        建立有效的控制活動是內(nèi)部控制的關(guān)鍵部分??刂苹顒又饕ú幌嗳萋氊熛喾蛛x、授權(quán)審批控制、會計系統(tǒng)控制、財產(chǎn)保護控制、績效考評控制等。

        1.不相容職責相分離

        通常有六大類不相容職責,如圖2,對于不能兼容的職務(wù)必須實施分離措施,不可以由一人同時承擔,做到不能兼容的職務(wù)可以各司其職、各負其責,并且能夠相互制約。(見圖2)

        (1)批準從事某個經(jīng)濟活動的職責和實際從事該項業(yè)務(wù)的職責要分離。比如批準超市大額采購的人員不得參與采購業(yè)務(wù)。

        (2)從事某個經(jīng)濟活動的職責和財產(chǎn)保管活動的職責要分離。比如執(zhí)行采購業(yè)務(wù)的人員不得參與超市存貨保管業(yè)務(wù)。

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