黃志媛 田繼壘

摘要：隨著中國企業(yè)的不斷發(fā)展壯大，內(nèi)部控制顯得格外的重要，由于大部分連鎖超市尚未建立內(nèi)部控制制度，內(nèi)部控制存在較多的問題。本文根據(jù)連鎖超市的特點，結(jié)合全面風(fēng)險管理，對連鎖超市的內(nèi)部控制體系的構(gòu)建進行探討。

關(guān)鍵詞：連鎖超市;風(fēng)險管理;內(nèi)部控制

一、引言

伴隨著經(jīng)濟全球化的趨勢，中國的經(jīng)濟與世界的關(guān)系更為緊密，同時也增加了企業(yè)瞬息萬變的經(jīng)營風(fēng)險，例如美國發(fā)生的安然財務(wù)欺詐事件，我國的“佛山照明”、“北大荒”等一系列事件的發(fā)生都表明了內(nèi)部控制的重要性。因此，建立良好的內(nèi)部控制制度對現(xiàn)代企業(yè)而言十分必要，對于連鎖超市企業(yè)而言亦是如此。在企業(yè)經(jīng)營過程中保持對風(fēng)險的高度警惕，及時發(fā)現(xiàn)可能會對企業(yè)帶來損失的風(fēng)險，并制定措施加以應(yīng)對，將對企業(yè)的生存和發(fā)展具有重要意義。

二、內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的概念及聯(lián)系

（一）企業(yè)的全面風(fēng)險管理

全面風(fēng)險管理的概念是在經(jīng)濟社會發(fā)展過程中逐步形成的，旨在規(guī)避企業(yè)在制定發(fā)展戰(zhàn)略和實施發(fā)展計劃的過程中可能存在風(fēng)險，并通過對風(fēng)險進行管理實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營利潤最大化，提高工作效率和效果。全面風(fēng)險管理是從傳統(tǒng)風(fēng)險管理和現(xiàn)代風(fēng)險管理發(fā)展過來的，它比傳統(tǒng)的風(fēng)險管理更加全面，更能識別潛在的風(fēng)險。這要求企業(yè)建立全面風(fēng)險管理體系，使其覆蓋到企業(yè)的整個經(jīng)營管理全過程，以促進企業(yè)良好的發(fā)展。

（二）企業(yè)的內(nèi)部控制

所謂的內(nèi)部控制，是指在一定的經(jīng)營環(huán)境下，企業(yè)為了有效利用各類資源，提高企業(yè)的經(jīng)營效率和效果，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標，保證企業(yè)資金和資產(chǎn)的完整性和安全性、會計信息的真實性和可靠性、經(jīng)營活動的經(jīng)濟性和效益性，而在企業(yè)內(nèi)實施的一系列措施和手段。

（三）全面風(fēng)險管理與內(nèi)部控制的關(guān)系

全面風(fēng)險管理包含管理職能、管理策略、內(nèi)部控制、管理信息系統(tǒng)等，這里的風(fēng)險管理包括了企業(yè)的內(nèi)部風(fēng)險和外部風(fēng)險管理，因此相比于內(nèi)部控制，全面風(fēng)險管理涉及的內(nèi)容更為廣泛和深入;但是，從企業(yè)的經(jīng)營目標來看，全面風(fēng)險管理和內(nèi)部控制是相互融合的，他們的目標都是為了識別風(fēng)險、評估風(fēng)險、防范風(fēng)險，以提高企業(yè)經(jīng)營管理效率，降低企業(yè)經(jīng)濟利益受損的可能性，保證企業(yè)價值實現(xiàn)最大化。

三、連鎖超市企業(yè)內(nèi)部控制遇到的問題分析

（一）缺乏內(nèi)部控制制度

大部分連鎖超市都沒有針對內(nèi)部控制制定專門的制度，雖然有制定企業(yè)管理制度，但是管理制度比較空泛，缺乏對具體行為的規(guī)范指導(dǎo)，不健全制度必將導(dǎo)致風(fēng)險的產(chǎn)生。

（二）內(nèi)部組織機構(gòu)設(shè)置不科學(xué)

大部分連鎖超市沒有設(shè)置科學(xué)的組織機構(gòu)并進行職責的合理分配，導(dǎo)致員工的積極性和能力無法得到充分的發(fā)揮，也不能保證制度的有效執(zhí)行，阻礙了連鎖超市的良性發(fā)展。比如存在不相容職務(wù)未分離，員工身兼數(shù)職，管理混亂的情況。

（三）監(jiān)督力度不夠

由于缺乏詳細的內(nèi)部控制規(guī)范，內(nèi)部管理不夠嚴謹，各部門之間缺乏監(jiān)督，導(dǎo)致連鎖超市內(nèi)部管理效率不高、效果不良。

四、全面風(fēng)險管理視角下構(gòu)建連鎖超市企業(yè)的內(nèi)部控制體系

內(nèi)部控制體系是為了合理保證單位經(jīng)營活動的效益性、財務(wù)報告的可靠性和合法性而自行檢查、制約和調(diào)整企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)活動的自律系統(tǒng)。制定連鎖超市企業(yè)內(nèi)部控制體系從內(nèi)部控制五要素出發(fā)，如圖1，并遵循全面性、重要性、制衡性、適應(yīng)性和成本效益原則，以風(fēng)險管理為導(dǎo)向，在內(nèi)部控制構(gòu)建過程中植入風(fēng)險管理目標和流程，將內(nèi)部控制框架的流程、內(nèi)容更加細化。

（一）內(nèi)部控制環(huán)境的建立

連鎖超市企業(yè)的整體環(huán)境是內(nèi)部控制有效實施的關(guān)鍵因素，要想真正發(fā)揮全面風(fēng)險管理和內(nèi)部控制的作用，必須強化管理層對內(nèi)部控制制度建立和實施的重視程度，加強企業(yè)內(nèi)部全體員工對風(fēng)險管理和內(nèi)部控制的認識。在企業(yè)管理層的領(lǐng)導(dǎo)下，組織企業(yè)內(nèi)部控制整體的統(tǒng)籌工作，積極帶領(lǐng)企業(yè)全體員工為建立健全的內(nèi)部控制制度、執(zhí)行內(nèi)部控制規(guī)范而努力。構(gòu)建良好的內(nèi)部控制環(huán)境，增強每個人的風(fēng)險意識，才能做到全面執(zhí)行風(fēng)險管理、更好的識別風(fēng)險、防范風(fēng)險。

（二）建立風(fēng)險評估機制

連鎖超市企業(yè)的風(fēng)險評估的建立主要是為了應(yīng)對公司在運營過程中的風(fēng)險，包括內(nèi)部風(fēng)險和外部風(fēng)險。比如銷售與收款環(huán)節(jié)有客戶的信用風(fēng)險、應(yīng)收賬款回款風(fēng)險、市場變化風(fēng)險等;采購與付款環(huán)節(jié)有供應(yīng)商提價風(fēng)險、供貨質(zhì)量不合規(guī)風(fēng)險、采購人員舞弊風(fēng)險等;在倉儲環(huán)節(jié)有存貨積壓風(fēng)險、存貨短缺風(fēng)險、存貨被盜或過期風(fēng)險。

識別出連鎖超市可能存在的以上風(fēng)險，管理層應(yīng)該制定相應(yīng)的措施加以應(yīng)對。比如銷售與收款環(huán)節(jié)，由于連鎖超市的客戶群基本是零散客戶，因此減少或取消賒銷，可以減少甚至避免收款風(fēng)險;店面營收系統(tǒng)的營收金額應(yīng)該跟實際收款金額核對一致，避免收營員挪用資金。采購與付款環(huán)節(jié)制定三家比價制度確定供應(yīng)商名單，與供應(yīng)商簽訂協(xié)議避免供應(yīng)商隨意抬價;安排驗收人員檢查入庫產(chǎn)品保質(zhì)期;采購人員不能負責收款以及不能一人確定供應(yīng)商，以避免采購舞弊風(fēng)險發(fā)生。倉儲環(huán)節(jié)應(yīng)利用進銷存系統(tǒng)及時記錄存貨數(shù)據(jù)，按需采購，定期盤點避免短缺或毀損風(fēng)險。

（三）控制活動規(guī)范

建立有效的控制活動是內(nèi)部控制的關(guān)鍵部分?？刂苹顒又饕ú幌嗳萋氊熛喾蛛x、授權(quán)審批控制、會計系統(tǒng)控制、財產(chǎn)保護控制、績效考評控制等。

1.不相容職責相分離

通常有六大類不相容職責，如圖2，對于不能兼容的職務(wù)必須實施分離措施，不可以由一人同時承擔，做到不能兼容的職務(wù)可以各司其職、各負其責，并且能夠相互制約。（見圖2）

（1）批準從事某個經(jīng)濟活動的職責和實際從事該項業(yè)務(wù)的職責要分離。比如批準超市大額采購的人員不得參與采購業(yè)務(wù)。

（2）從事某個經(jīng)濟活動的職責和財產(chǎn)保管活動的職責要分離。比如執(zhí)行采購業(yè)務(wù)的人員不得參與超市存貨保管業(yè)務(wù)。