李偉慶
摘 要:本文在了解知識密集型產(chǎn)業(yè)無形資產(chǎn)的基礎(chǔ)上,從管理體系、監(jiān)管體系、評估體系三個方面,詳細(xì)分析了目前無形資產(chǎn)審計存在的主要問題,在此基礎(chǔ)上,提出完善無形資產(chǎn)管理體系、構(gòu)建無形資產(chǎn)審計監(jiān)管機(jī)制、規(guī)范無形資產(chǎn)評估標(biāo)準(zhǔn)、提升審計人員業(yè)務(wù)能力的建議。
關(guān)鍵詞:知識密集型產(chǎn)業(yè);無形資產(chǎn)審計;提升對策
一、知識密集型產(chǎn)業(yè)無形資產(chǎn)的相關(guān)概念
無形資產(chǎn)沒有實(shí)物形態(tài),能在一定時間內(nèi)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益,但是無形資產(chǎn)未來的經(jīng)濟(jì)效益具有高度不確定性,專利、品牌、商譽(yù)等都屬于無形資產(chǎn)的范疇。無形資產(chǎn)審計具有以下幾個特征,第一,非實(shí)體性,無形資產(chǎn)是企業(yè)的一種特殊資產(chǎn),它沒有具體的實(shí)物形式,也不存在消耗或者殘值;第二,壟斷性,無形資產(chǎn)具有壟斷性的特征,其具體表現(xiàn)為商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)不容侵犯,受法律保護(hù),專有技術(shù)屬于企業(yè)絕密信息,不得向外泄露,企業(yè)的商譽(yù)是與企業(yè)共存亡的;第三,不確定性,無形資產(chǎn)受外部因素的影響較大,隨著市場和技術(shù)的變化,無形資產(chǎn)的價值波動較大(楊煜等,2017);第四,共享性,無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓后,能在兩個或多個企業(yè)中實(shí)現(xiàn)共同使用,這一特征與普通資產(chǎn)存在明顯的差異;第五,高效性,無形資產(chǎn)能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來較大的經(jīng)濟(jì)效益,而且企業(yè)的獲利能力會隨著無形資產(chǎn)的豐富成倍增加。而無形資產(chǎn)審計的目的是為了加強(qiáng)對無形資產(chǎn)的開發(fā)和管理,提高企業(yè)的競爭力,對于無形資產(chǎn)的審計,能夠提高企業(yè)對無形資產(chǎn)的管理意識,從而使得無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來更多的經(jīng)濟(jì)效益。
在知識密集型產(chǎn)業(yè)中,一個顯著的特點(diǎn)就是無形資產(chǎn)的比重越來越大,無形資產(chǎn)作為知識密集型產(chǎn)業(yè)運(yùn)行中的關(guān)鍵要素,對于產(chǎn)業(yè)競爭力的塑造和經(jīng)濟(jì)效益的提高具有顯著的效果,因此,對無形資產(chǎn)審計進(jìn)行審計能夠推動知識密集型產(chǎn)業(yè)的發(fā)展和成長,是一項(xiàng)重要的工作。在知識密集型產(chǎn)業(yè)中開展無形資產(chǎn)審計的意義主要體現(xiàn)在以下三個方面,第一,能夠提升無形資產(chǎn)管理效率,無形資產(chǎn)審計能夠發(fā)現(xiàn)在知識密集型產(chǎn)業(yè)中管理存在的問題,糾正無形資產(chǎn)管理的誤區(qū),提高無形資產(chǎn)的管理效率,更好地為知識密集型產(chǎn)業(yè)的發(fā)展做貢獻(xiàn);第二,能夠提高產(chǎn)業(yè)對無形資產(chǎn)的重視程度,由于無形資產(chǎn)沒有實(shí)物形態(tài),在企業(yè)內(nèi)部對此的重視程度一般弱于固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn),而對無形資產(chǎn)開展審計工作,能夠提高企業(yè)對無形資產(chǎn)的重視,迫使企業(yè)投入人力、物力資源來管理無形資產(chǎn);第三,能夠提高知識密集型產(chǎn)業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益,隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,無形資產(chǎn)在知識密集型產(chǎn)業(yè)中的地位越來越重要,對無形資產(chǎn)的審計不僅能夠加強(qiáng)對無形資產(chǎn)的管理效率,從而還能夠有效地提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效率,促進(jìn)企業(yè)的良性發(fā)展(劉彬等,2009)。
二、知識密集型產(chǎn)業(yè)無形資產(chǎn)審計存在的問題
1.無形資產(chǎn)的管理體系不完善
無形資產(chǎn)的管理對于企業(yè)的發(fā)展十分重要,知識密集型產(chǎn)業(yè)的無形資產(chǎn)組成存在顯著的差異,但是,在其管理體系上是相通的,就目前而言,無形資產(chǎn)的管理體系在管理意識、管理制度、管理效率等方面還存在問題。
第一,管理人員意識薄弱,在知識密集型產(chǎn)業(yè)中,無形資產(chǎn)的流失和浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重,管理人員對此也形成盲區(qū),使得無形資產(chǎn)的價值得到不合理的發(fā)揮,比如,在商譽(yù)的管理方面,一些企業(yè)根本沒有商譽(yù)意識,以至于企業(yè)不能夠在市場上占據(jù)一席之地,市場份額快速下滑;第二,管理制度不規(guī)范,無形資產(chǎn)的管理制度是確保無形資產(chǎn)發(fā)揮價值的重要因素,然而,在大多數(shù)知識密集型產(chǎn)業(yè)中,其管理制度是不規(guī)范的,并且存在諸多的漏洞,比如,以上市企業(yè)為例,而土地使用權(quán)是占比最高的無形資產(chǎn),相對而言,商標(biāo)權(quán)、商譽(yù)等無形資產(chǎn)的占比較低,這也是企業(yè)自有品牌管理不完善的表現(xiàn);第三,管理效率低下,無形資產(chǎn)不像固定資產(chǎn)或者流動資產(chǎn)那樣,具有實(shí)物形態(tài),也便于管理人員進(jìn)行監(jiān)督和清查,無形資產(chǎn)的無實(shí)物特征給管理人員的管理帶來了挑戰(zhàn),使得管理人員不能夠及時的發(fā)現(xiàn)無形資產(chǎn)的變化趨勢,從而管理效率明顯低下(段梳柳,2018)。
2.無形資產(chǎn)的監(jiān)管體系不完善
無形資產(chǎn)監(jiān)管不到位是造成經(jīng)濟(jì)利益流失的關(guān)鍵因素,對于知識密集型產(chǎn)業(yè)而言,無形資產(chǎn)的比重較大,因而涉及產(chǎn)權(quán)、技術(shù)、商標(biāo)等利益的監(jiān)管應(yīng)該加強(qiáng)重視,完善監(jiān)管體系。
第一,知識密集型產(chǎn)業(yè)自身保護(hù)意識不強(qiáng),由于無形資產(chǎn)的特殊性,企業(yè)需要采取特殊的措施加以保護(hù),然而,由于管理的疏忽,企業(yè)在無形資產(chǎn)的保護(hù)意識上還很淡薄。比如,一些核心技術(shù)員工離職時,通常會帶走企業(yè)的核心技術(shù),這就會給企業(yè)的發(fā)展帶來嚴(yán)重的阻礙,然而,企業(yè)在這方面的管理措施并不完善,缺乏自我保護(hù)的措施和手段;第二,政府監(jiān)管制度不完善,政府在企業(yè)核心技術(shù)、商標(biāo)權(quán)等保護(hù)方面的制度還不完善,特別是在知識密集型產(chǎn)業(yè),核心技術(shù)專利被泄露、商標(biāo)權(quán)被侵犯等事件頻繁發(fā)生,這與政府的相關(guān)監(jiān)管制度不完善存在很大的關(guān)系(邵佳佳,2017);第三,缺乏相關(guān)法律法規(guī)的保護(hù),有關(guān)無形資產(chǎn)的相關(guān)法律法規(guī)尚不健全,對于員工離職帶走核心技術(shù)、商標(biāo)權(quán)被模仿、商譽(yù)遭到侵害等事件并沒有完善的處理規(guī)范,才使得在知識密集型產(chǎn)業(yè)中,類似事件頻繁發(fā)生,企業(yè)蒙受重大的損失。
3.無形資產(chǎn)的評估體系不完善
第一,無形資產(chǎn)的評估范圍難以把握,由于管理人員對無形資產(chǎn)的重視程度還不夠,因此,管理人員在把握無形資產(chǎn)的評估范圍時存在一些問題,比如,在中外合資的企業(yè)中,中方在無形資產(chǎn)的評估方面往往處于劣勢,合資方常常無償使用中方的無形資產(chǎn);第二,沒有標(biāo)準(zhǔn)的無形資產(chǎn)評估細(xì)則,就目前而言,在知識密集型產(chǎn)業(yè)內(nèi)部并沒有明確的無形資產(chǎn)評估細(xì)則,這就造成了無形資產(chǎn)的評估存在較大的誤差,從而會使無形資產(chǎn)價值的真實(shí)性受到質(zhì)疑;第三,無形資產(chǎn)的評估方法不科學(xué),大部分企業(yè)無形資產(chǎn)評估是選擇第三方機(jī)構(gòu),而第三方機(jī)構(gòu)采用的方法大多是專家咨詢,缺乏定量的分析方法,這就使得無形資產(chǎn)評估結(jié)果的公正性和可靠性較低(王偉,2017)。
三、知識密集型產(chǎn)業(yè)無形資產(chǎn)審計提升的對策
1.完善無形資產(chǎn)管理體系
第一,建立無形資產(chǎn)管理計劃,從無形資產(chǎn)的投資、評估到控制都制定切實(shí)可行的管理計劃,從管理層加強(qiáng)對無形資產(chǎn)的重視程度,使得無形資產(chǎn)能夠發(fā)揮最大的效能,更好地為知識密集型產(chǎn)業(yè)的發(fā)展服務(wù);第二,完善無形資產(chǎn)內(nèi)部審計流程,對各種類型的無形資產(chǎn)的內(nèi)部審計流程都做出明確的規(guī)定,以便于審計人員在開展審計工作的過程中有所依據(jù),完善的內(nèi)部審計流程能夠有效地提高無形資產(chǎn)的審計效率和審計結(jié)果的準(zhǔn)確性;第三,制定無形資產(chǎn)審計制度,無形資產(chǎn)審計工作的順利開展需要相關(guān)制度的保障,在知識密集型產(chǎn)業(yè)中,無形資產(chǎn)審計制度的制定,能夠幫助產(chǎn)業(yè)構(gòu)建品牌核心競爭力,從而占據(jù)更大的市場份額,獲取更多的經(jīng)濟(jì)效益。
2.構(gòu)建無形資產(chǎn)審計監(jiān)管機(jī)制
第一,培養(yǎng)無形資產(chǎn)內(nèi)部審計人員,知識密集型產(chǎn)業(yè)應(yīng)該培養(yǎng)自己的無形資產(chǎn)審計人員,一方面有利于產(chǎn)業(yè)內(nèi)部無形資產(chǎn)的管理和評估等工作的開展,另一方面,內(nèi)部人員對企業(yè)的無形資產(chǎn)更加了解,能夠給出更加準(zhǔn)確的無形資產(chǎn)審計結(jié)果;第二,加強(qiáng)無形資產(chǎn)審計控制,審計控制的目的是為了監(jiān)測當(dāng)前無形資產(chǎn)審計的實(shí)施現(xiàn)狀及存在的問題,以便于后續(xù)的糾正和完善,在知識密集型產(chǎn)業(yè)中,審計控制能夠有效地提高無形資產(chǎn)審計的可靠性。
3.規(guī)范無形資產(chǎn)評估標(biāo)準(zhǔn)
第一,明確無形資產(chǎn)評估原則,無形資產(chǎn)評估應(yīng)該遵循真實(shí)性、科學(xué)性和有效性的原則,即無形資產(chǎn)評估的數(shù)據(jù)、過程和流程必須真實(shí),無形資產(chǎn)評估的方法必須科學(xué),無形資產(chǎn)評估的結(jié)果在法律上要是有效的;第二,規(guī)范無形資產(chǎn)評估的具體內(nèi)容,對于無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓、投資、擔(dān)保等活動的審計內(nèi)容做出明確的規(guī)定,具體的評估細(xì)則都要有所依據(jù),以保證無形資產(chǎn)評估的結(jié)果的公眾性,第三,加強(qiáng)無形資產(chǎn)評估審核,由于無形資產(chǎn)的特殊性,一旦發(fā)生侵權(quán)或者泄露事件,即使法律能夠給予一定程度的保護(hù)和補(bǔ)償,但是,對知識密集型產(chǎn)業(yè)所產(chǎn)生的后果是無法估計的,嚴(yán)重的有可能會影響到企業(yè)的生存,因此,應(yīng)該加強(qiáng)無形資產(chǎn)評估審核,避免上述事件的發(fā)生。
4.提升審計人員業(yè)務(wù)能力
第一,充實(shí)審計人員知識體系,無形資產(chǎn)審計與其他審計存在明顯的區(qū)別,因此,從事無形資產(chǎn)審計的工作人員除了要掌握基本的審計知識以外,還需要掌握有關(guān)無形資產(chǎn)審計的相關(guān)知識,充實(shí)知識體系;第二,提高審計人員的職業(yè)道德,在我國無形資產(chǎn)審計體系發(fā)展還不成熟,相關(guān)的法規(guī)建設(shè)尚不完善,這就更需要審計人員在操作過程中的職業(yè)道德約束,提高審計人員的職業(yè)道德,有助于推動無形資產(chǎn)審計工作的健康運(yùn)行。
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(責(zé)任編輯:何卉)