殷海榮

【摘 要】在被審計領(lǐng)導(dǎo)干部同時擔任其他專項活動負責(zé)人的情況下，將專項資金審計的成果并入經(jīng)濟責(zé)任審計報告和審計結(jié)果報告，是全面客觀評價領(lǐng)導(dǎo)干部的履職能力和水平的一種新的嘗試和需要。

【關(guān)鍵詞】經(jīng)濟責(zé)任審計;專項資金審計;成效

在被審計領(lǐng)導(dǎo)干部同時擔任其他專項活動負責(zé)人的情況下，將專項資金審計的成果并入經(jīng)濟責(zé)任審計報告和審計結(jié)果報告，是全面客觀評價領(lǐng)導(dǎo)干部的履職能力和水平的一種新的嘗試和需要。某市審計機關(guān)在安排某單位領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計時，同時確定了與其相關(guān)的某大型體育運動會專項資金審計，并將兩項審計成果融合，形成經(jīng)濟責(zé)任審計報告，取得了良好的效果。

一、確定審計項目計劃，統(tǒng)一實施

2014年，某市首次承辦了自建國以來在該市舉行的省級大型運動會，某市市委、市政府成立了承辦運動會籌備工作委員會，下設(shè)辦公室，該局局長擔任辦公室主任。2015年，某市審計機關(guān)在確定年度審計項目計劃時，該運動會因為深受領(lǐng)導(dǎo)關(guān)注、群眾關(guān)心，其專項資金的使用管理情況理所當然的成為了審計機關(guān)安排的必審項目，并納入當年財政同級審內(nèi)容。而擔任承辦委辦公室主任的某局局長當年也被安排為離任經(jīng)濟責(zé)任審計對象。為了有效整合審計資源，提高審計效率和審計統(tǒng)一性，審計機關(guān)決定將上述兩個項目交由一個審計組負責(zé)實施。

二、科學(xué)制定審計實施方案，突出重點

（一）確定運動會專項資金審計重點

該運動會承辦經(jīng)費資金收入共計86，356，019.54元，支出共計71，985，919.89元。其中：2014年經(jīng)費支出21，286，249.19元，撥出經(jīng)費46，182，077.25元;2015年經(jīng)費支出2，543，070.45元，撥出經(jīng)費1，913，000.00元。截止到2015年2月，尚結(jié)余24，431，622.65元。內(nèi)控制度方面，制定了《運動會財務(wù)管理辦法和經(jīng)費開支標準》（以下簡稱辦法和標準）。通過對經(jīng)費支出初步審查，決定在重點關(guān)注其內(nèi)控制度執(zhí)行是否規(guī)范的基礎(chǔ)上，從占比較大以及控制風(fēng)險較大的經(jīng)費支出入手進行審查，一是開、閉幕式綜合費用共支出684萬余元，占比29%，二是運動員等人員食宿費共支出742萬余元，占比31%，三是運動器材采購和租賃共支出532萬余元（包括在某局賬戶支出的102萬元），占比21%，四是裁判員、工作人員補助費等共支出150余萬元，由于涉及人員眾多，且由其他人員代為發(fā)放，控制漏洞較明顯，容易產(chǎn)生虛假冒領(lǐng)情況。

（二）對該局局長經(jīng)濟責(zé)任審計重點的把握

某局提供的該局局長任職前制定的《會計制度》和《出納工作制度》中規(guī)定，報銷的單據(jù)由經(jīng)手人、證明人及負責(zé)領(lǐng)導(dǎo)簽字后方可報銷，未賦予財務(wù)人員在報銷過程中的審核職責(zé)。該局長任職期間未予修訂完善，通過初步審查發(fā)現(xiàn)，其大部分支出均未經(jīng)過財務(wù)人員把關(guān)審核。因此，審計組初步確定對該局審計的重點為單位內(nèi)控制度制定和執(zhí)行情況、經(jīng)費支出是否合規(guī)，財務(wù)核算是否規(guī)范等。調(diào)查了解發(fā)現(xiàn)，該局2014年收支規(guī)模明顯增加，由2012年的400余萬元上升至2014年的2000余萬元，進一步審查顯示，應(yīng)為部分運動會活動資金從該局賬戶核算導(dǎo)致的，因此，審查重點放在2014年。

三、扎實推進項目實施，逐個突破

按照確定的審計重點，審計組即按照分工，有條不紊地開始實施審查工作。

（一）運動會經(jīng)費實際執(zhí)行情況與制定的《辦法和標準》不一致。某運動會承辦委編制經(jīng)費支出預(yù)算時，按承辦委設(shè)置的各職能部門申報經(jīng)費，按要求在運動會結(jié)束后，承辦委各部門要將所有已經(jīng)簽報的財務(wù)票據(jù)集中交承辦委辦公室建賬。但實際執(zhí)行過程中，只有經(jīng)費支出2389.08萬元在承辦委辦公室進行賬務(wù)核算，而撥出經(jīng)費4809.51萬元均由相關(guān)單位自行核算。單筆支出超5萬元以上的，大部分也未按《財務(wù)管理辦法》規(guī)定，報本部門分管市級領(lǐng)導(dǎo)簽署意見。

（二）開、閉幕式部分費用支出手續(xù)不規(guī)范。通過審查，發(fā)現(xiàn)開幕式演出合同外增加項目及閉幕式演出合同演出包干費用30萬元，未履行報批手續(xù);承辦委辦公室在由某演出公司代為采購的道具、服裝購買款超合同約定上限97，121元;另增加購買開幕式演出服裝100套計45，500元開支未報批，也未經(jīng)工作人員驗收。同時，購買服裝道具的125，362元沖演出公司某個人借款，未見支付供貨方貨款的憑據(jù)。同時還發(fā)現(xiàn)在演出公司報銷費用中，大額現(xiàn)金結(jié)算頻繁，由演出公司某個人經(jīng)手報賬并支付現(xiàn)金或轉(zhuǎn)入其個人賬戶的費用支出就達525，647.40元。

（三）運動員等人員食宿費支出存在損失浪費現(xiàn)象。通過調(diào)取運動會接待指南，與《運動會財務(wù)管理辦法和經(jīng)費開支標準》中確定的接待標準以及各定點賓館接待結(jié)算單進行比對，發(fā)現(xiàn)了食宿費支出存在浪費現(xiàn)象。如部分代表團結(jié)算人數(shù)超過報名人數(shù)、無依據(jù)提高標準，以及個別代表團推遲離店等，導(dǎo)致多列支費用42，500元。

（四）部分運動器材采購和租賃未履行法定程序。通過將實際采購器材等與其招投標或政府集中采購文件進行比對，并審查采購合同，發(fā)現(xiàn)部分器材未嚴格執(zhí)行法定程序，且合同內(nèi)容不規(guī)范。某館（某局下屬一事業(yè)單位）通過競爭性談判采購一套自動升旗系統(tǒng)，價值128，900元，但實際購入了兩套，而且合同無簽訂日期，也未約定交貨日期、違約責(zé)任等。某局未經(jīng)招投標，在某公司增購體操、擊劍、射擊、球類、重競技等比賽器材，金額共計827，256.40元;還存在簽收手續(xù)不完善的情況，經(jīng)核對，上述增購器材中，有價值21，600元的裁判椅等，未見相關(guān)人員簽收單據(jù)。

（五）裁判員、工作人員補助費等支出存在套取資金情況。由于涉及人員眾多，且由其他人員代為發(fā)放，控制漏洞較明顯，容易產(chǎn)生虛假冒領(lǐng)情況。首先，查閱其明細賬中的發(fā)放表，找出其中可能存在虛假冒領(lǐng)的發(fā)放人員名單，然后要求領(lǐng)取人員來審計現(xiàn)場親自核實發(fā)放表上的簽名和金額，通過抽查發(fā)現(xiàn)了某協(xié)會以部分虛假簽名的發(fā)放表套取補助資金745，920元，將資金轉(zhuǎn)入?yún)f(xié)會后再作二次分配，其中用于發(fā)放補助費647，980元，97，940元去向不明。

（六）某局存在轉(zhuǎn)移機關(guān)賬戶中核算的部分運動會專項資金的行為。因為某局是該運動會的主要承辦單位，因此，部分專項資金通過該局機關(guān)賬戶進行核算。通過審查其明細賬及原始憑證，發(fā)現(xiàn)了2014年12月，某局無依據(jù)將通過其機關(guān)賬戶核算的運動會經(jīng)費500，000元撥至其一事業(yè)單位某中心，截止審計日止結(jié)余440，440.2元。

四、整合問題，客觀評價和反映某局局長任期經(jīng)濟責(zé)任履行情況

結(jié)合某局局長擔任該運動會承辦委辦公室主任期間履職存在的問題，充實經(jīng)濟責(zé)任審計報告內(nèi)容，將上述發(fā)現(xiàn)的在使用管理運動會專項資金過程中的問題，一并納入經(jīng)濟責(zé)任審計報告和審計結(jié)果報告，從而全面客觀反映了該局局長任職期間履職水平和質(zhì)量。審計認為開、閉幕式演出合同簽訂和執(zhí)行方面存在的超限額支出等問題以及某局無依據(jù)將通過其機關(guān)賬戶核算的運動會經(jīng)費500，000元撥至其一事業(yè)單位某中心的問題，某局局長作為主要責(zé)任人，應(yīng)承擔直接責(zé)任，對其他問題，應(yīng)承擔領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。

五、針對問題，提出審計處理意見和建議。

對審計發(fā)現(xiàn)的問題，審計根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)，提出了切實可行的審計處理意見和建議。對轉(zhuǎn)移的運動會專項資金結(jié)余款440，440.2元予以收繳市財政。對偽造發(fā)放表套取補助的行為，責(zé)令承辦委辦公室及時組織清查，并將清查結(jié)果書面報告審計機關(guān)。建議其健全內(nèi)部控制制度，規(guī)范財政財務(wù)管理，建立科學(xué)有效的內(nèi)部控制機制;增強?？顚Ｓ靡庾R，提高資金使用效益;加強財產(chǎn)物資管理，保障資產(chǎn)安全完整。同時，建議相關(guān)部門認真總結(jié)此次承辦大型運動會的寶貴經(jīng)驗，厘清各部門在執(zhí)行各項事務(wù)中的成績和責(zé)任，為今后類似大型活動專項資金的使用管理提供有效的借鑒和參考。

六、總結(jié)經(jīng)驗，分析整合審計成果的條件。

將專項資金審計與經(jīng)濟責(zé)任審計相結(jié)合，兩份通知書，同一審計組，統(tǒng)一實施，能夠較好地整合資源，提高審計效率和質(zhì)量，但也必須符合幾個條件：一是專項資金使用管理的主要責(zé)任人與經(jīng)濟責(zé)任審計的被審計領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)為同一人，二是專項資金使用管理的周期恰好在被審計領(lǐng)導(dǎo)干部履職期內(nèi)，三是專項資金和被審計領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計項目的安排符合年度審計計劃的需要。