摘 要：財政部幾次發(fā)文要求行政事業(yè)單位必須建立健全內(nèi)部控制工作體系，同時國家近年來也在逐步加強高等學校內(nèi)部管理，種種政策都要求高等學校必須重視內(nèi)部控制工作?；诖?，依據(jù)高等學校的特點就內(nèi)控控制工作的目標、風險、對策、問題提出了一些自己的想法、建議。

關(guān)鍵詞：高等學校;內(nèi)部控制;風險

中圖分類號：G475? ? ? 文獻標志碼：A? ? ? 文章編號：1673-291X（2019）29-0128-02

一、高等學校內(nèi)部控制工作發(fā)展

國家在開展全面建立內(nèi)部控制工作制度前，各高等學校也都在相應(yīng)的領(lǐng)域存在一定的內(nèi)部控制措施，比如，高校普遍對重大事項的決策實行三重一大制度;高校普遍建立有內(nèi)部審計部門，對各類業(yè)務(wù)事項進行監(jiān)督、審查;近年來，高校普遍建立了預算管理制度，實施了全面預算管理;同時，高校的財務(wù)部門與一般財務(wù)部門一致，都存在有較嚴格的內(nèi)部控制措施。

財政部2012年下發(fā)文件《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（財會【2012】21號），文件中指出，“為了進一步提高行政事業(yè)單位內(nèi)部管理水平，規(guī)范內(nèi)部控制，加強廉政風險防控機制建設(shè)，根據(jù)《中華人民共和國會計法》、《中華人民共和國預算法》等法律法規(guī)和相關(guān)規(guī)定，制定本規(guī)范。”同時，該規(guī)范適用于各級黨的機關(guān)、人大機關(guān)、行政機關(guān)、政協(xié)機關(guān)、審判機關(guān)、檢察機關(guān)、各民主黨派機關(guān)、人民團體和事業(yè)單位（以下統(tǒng)稱單位）經(jīng)濟活動的內(nèi)部控制。該規(guī)范詳細介紹了行政事業(yè)單位內(nèi)部控制風險評估及控制方法，并從單位層面及業(yè)務(wù)層面分別介紹了開展行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的主要內(nèi)容。

2015年財政部又下發(fā)文件《財政部關(guān)于全面推進行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導意見》（財會[2015]24號），指出，“自《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（財會[2012]21號，發(fā)布實施以來，各行政事業(yè)單位積極推進內(nèi)部控制建設(shè)，取得了初步成效。但也存在部分單位重視不夠、制度建設(shè)不健全、發(fā)展水平不平衡等問題。為認真貫徹落實黨的十八屆四中全會精神，現(xiàn)對全面推進行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)提出指導意見?！蔽募?，行政事業(yè)單位應(yīng)當按照黨的十八屆四中全會決定關(guān)于強化內(nèi)部控制的精神和《單位內(nèi)控規(guī)范》的具體要求，全面建立、有效實施內(nèi)部控制，確保內(nèi)部控制覆蓋單位經(jīng)濟和業(yè)務(wù)活動的全范圍，貫穿內(nèi)部權(quán)力運行的決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過程，規(guī)范單位內(nèi)部各層級的全體人員。到2020年，基本建成與國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化相適應(yīng)的，權(quán)責一致、制衡有效、運行順暢、執(zhí)行有力、管理科學的內(nèi)部控制體系，更好發(fā)揮內(nèi)部控制在提升內(nèi)部治理水平、規(guī)范內(nèi)部權(quán)力運行、促進依法行政、推進廉政建設(shè)中的重要作用。

兩次文件的發(fā)布為行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作提出了綱領(lǐng)性及指導性意見，同時也對單位的內(nèi)部控制工作提出了具體要求及時間表。自此，內(nèi)部控制工作在行政事業(yè)單位中全面展開。

二、高校內(nèi)部控制工作內(nèi)容

《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（財會[2012]21號）指出，“內(nèi)部控制，是指單位為實現(xiàn)控制目標，通過制定制度、實施措施和執(zhí)行程序，對經(jīng)濟活動的風險進行防范和管控?！边@里需要指出的是，高等學校的工作特點決定了其可能存在風險的重大事項除了經(jīng)濟活動外，還包括招生、就業(yè)、獎助學金評定等其他重大事項，是否對其他領(lǐng)域建立內(nèi)部控制制度取決于高校內(nèi)部控制自我需求。

由內(nèi)部控制的定義可以看出，內(nèi)部控制的實施，需要首先制定內(nèi)部控制目標，根據(jù)內(nèi)部控制目標對單位的各項經(jīng)濟活動進行分析，找出其中可能存在的風險，之后依據(jù)可能存在的風險制定相應(yīng)的制度、措施以及工作流程，力爭把風險控制到最低水平。

（一）制定控制目標

一般控制目標包括合理保證單位經(jīng)濟活動合法合規(guī)、資產(chǎn)安全和使用有效、財務(wù)信息真實完整，有效防范舞弊和預防腐敗，提高公共服務(wù)的效率和效果。

高等學校結(jié)合自身實際，可能包括的內(nèi)部控制目標如下：

1.確保全面預算的有效執(zhí)行，使高等學校的各項資金收支在預算的范圍內(nèi)執(zhí)行。

2.確保重大事項的決策在制度范圍內(nèi)按照程序執(zhí)行。

3.確保單位財務(wù)管理合理、合規(guī)、資金有序運行。

4.確保政府采購合理、合規(guī)、提高采購效果、效率。

5.確保建設(shè)項目的立項、實行、結(jié)項按相應(yīng)程序有序執(zhí)行。

6.確保合同的定立由歸口部門統(tǒng)一管理。

7.確保其他事項的施行有相應(yīng)的依據(jù)。

（二）風險評估及相應(yīng)內(nèi)控措施

1.單位層面內(nèi)控風險

單位層面是否成立內(nèi)部控制工作領(lǐng)導小組;法人是否內(nèi)控領(lǐng)導小組組長;班子成員是否內(nèi)控領(lǐng)導小組成員;相關(guān)部門負責人是否內(nèi)控領(lǐng)導小組成員;是否成立內(nèi)部控制評價及監(jiān)督部門或內(nèi)控領(lǐng)導小組建立定期評價機制;內(nèi)控領(lǐng)導小組是否定期就單位重大事項召開會議;是否建立清晰的內(nèi)部職責;是否建立權(quán)力運行制衡機制。

2.業(yè)務(wù)層面內(nèi)控風險

（1）對與經(jīng)濟業(yè)務(wù)相關(guān)的領(lǐng)域是否建立內(nèi)控體系，具體包括預算業(yè)務(wù)、收支業(yè)務(wù)、建設(shè)項目業(yè)務(wù)、政府采購業(yè)務(wù)、國有資產(chǎn)業(yè)務(wù)、合同業(yè)務(wù);是否就與經(jīng)濟業(yè)務(wù)無關(guān)，但涉及高等學校教學科研領(lǐng)域的重大事項建立內(nèi)控體系，如招生工作、就業(yè)工作、獎助學金評定工作、項目立項工作、職稱評審工作等。

（2）內(nèi)部控制各相關(guān)業(yè)務(wù)工作職責分類情況。譬如，預算業(yè)務(wù)中，預算編制與審核、預算審批與執(zhí)行、預算執(zhí)行與分析、決算編制與審核是否工作職責相互獨立;收支業(yè)務(wù)中，收款與會計核算、支出申請與審批、支出審批與付款、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會計核算是否工作職責相互獨立，還包括涉及內(nèi)控工作的其他業(yè)務(wù)工作同樣也應(yīng)保持工作職責的獨立。

（3）內(nèi)部控制業(yè)務(wù)各崗位是否存在定期輪崗。

（4）內(nèi)部控制各業(yè)務(wù)領(lǐng)域是否制定相應(yīng)的制度，各項工作制度與工作流程是否定期更新。

（5）內(nèi)部控制各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的執(zhí)行情況與具體情況相適應(yīng)是否細化指標，并就執(zhí)行情況定期評價與監(jiān)督。

三、高等學校內(nèi)部控制工作現(xiàn)存問題

（一）單位層面重視不夠

內(nèi)部控制體系的建立對于理順高等學校的決策具有重要的意義，同時內(nèi)部控制體系的建立也對高等學校提高資金使用杜絕資源浪費具有重要作用。但在現(xiàn)實工作中，卻受重視不夠。究其原因，高等學校內(nèi)部控制工作一般是由地區(qū)財政部門來下達并組織實施的，因此導致內(nèi)部控制工作大多落實到各學校的財務(wù)部門負責牽頭實施，而財務(wù)部門由于部門工作的局限性，大多不具備推動內(nèi)部控制建設(shè)這一項系統(tǒng)、全面工作的能力。

內(nèi)部控制工作對于行政事業(yè)單位來說是一項新興工作，高校的領(lǐng)導普遍對這一項工作了解不多，由于缺乏經(jīng)驗，重視不夠，同時也對內(nèi)部控制實施后給高等學校帶來的重要意義認識不足。

（二）內(nèi)部控制工作的實施經(jīng)驗不足

內(nèi)部控制工作作為一項全新工作，沒有以前實行的具體經(jīng)驗，各高校普遍感覺無從下手，在實際工作中面臨具體問題無處咨詢，只能摸著石頭過河，不能保證工作的有效。同時，內(nèi)部控制工作作為一項系統(tǒng)的全面工作，其涉及范圍廣、涉及內(nèi)容多、實施起來具有很大的主觀操作空間，導致這一工作難度大、工作量大、時間跨度長。根據(jù)財政部要求，各單位要從2014年起逐步建立并完善內(nèi)部控制體制，到2020年完成內(nèi)部控制體制的建立。截止目前很多高校仍停留在簡單的框架構(gòu)建上，未達到適合、適用的、確保風險防控的目標。

四、高等學校內(nèi)部控制工作未來發(fā)展思考

（一）政府層面還需加強內(nèi)控工作指導

由于高等學校內(nèi)部控制工作是一項新興工作，高校普遍工作經(jīng)驗不足，遇到問題無法咨詢。針對這一現(xiàn)狀，建議加強上層指導，可以由財政部門牽頭成立內(nèi)控指導工作小組，聘請政策制定者及由資質(zhì)的會計師從事培訓及指導工作，對高等學校的內(nèi)部控制工作進行上層指導，避免走彎路，走錯路。

（二）應(yīng)建立相應(yīng)機制，對事務(wù)所從事此項業(yè)務(wù)進行考核

現(xiàn)實中，很多高校由于能力有限、工作壓力大，大多聘請事務(wù)所進行內(nèi)部控制的建立健全工作。而事務(wù)所的業(yè)務(wù)能力良莠不齊，是否對政策領(lǐng)悟到位、是否具有從事此項工作的能力無法分辨，只能由與高校的合作中摸索進行，導致人力、物力、財力的極大浪費。建議相關(guān)部門對從事此項工作的事務(wù)所進行資質(zhì)審核，避免上述可能的產(chǎn)生。

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[責任編輯 興 華]

收稿日期：2019-07-15

作者簡介：吳海燕（1978-），女（滿族），高級會計師，碩士研究生，從事會計研究。