于渭

摘 要 隨著中小民營企業(yè)面臨的市場環(huán)境愈發(fā)復(fù)雜，提高其管理水平已經(jīng)成為必然選擇。內(nèi)部控制是提升企業(yè)經(jīng)營管理水平和風(fēng)險防范能力、促進企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展的重要手段，而財務(wù)內(nèi)部控制又是企業(yè)內(nèi)部控制的核心，因此加強企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制管理對企業(yè)有重要意義。目前中小民營企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制管理普遍存在較多問題，基于此，本文以中小民營企業(yè)為研究對象，研究其財務(wù)內(nèi)部控制存在的問題。論文首先闡述內(nèi)部控制和財務(wù)內(nèi)部控制的概念，并分析了內(nèi)部控制與財務(wù)內(nèi)部控制的關(guān)系，同時對中小民營企業(yè)進行了界定，分析加強財務(wù)內(nèi)部控制管理對中小民營企業(yè)的作用;在此基礎(chǔ)上，從財務(wù)內(nèi)部控制制度、崗位職責(zé)和監(jiān)督管理等方面分析目前中小民營企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制管理存在的問題;最后，從構(gòu)建財務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境、完善財務(wù)內(nèi)部控制制度、完善財務(wù)內(nèi)部控制的監(jiān)管機制、完善風(fēng)險預(yù)警機制和明確各部門職責(zé)權(quán)限、加強專業(yè)人才培養(yǎng)5個方面提出加強中小民營企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制管理的建議。本文對中小民營企業(yè)優(yōu)化財務(wù)內(nèi)控管理具有一定的啟示作用。

關(guān)鍵詞 中小民營企業(yè) 財務(wù)內(nèi)部控制 內(nèi)部控制

在市場變革以及我國經(jīng)濟形勢的轉(zhuǎn)變中，中小民營企業(yè)面臨的經(jīng)營環(huán)境不斷變化。同時，隨著中小民營企業(yè)的競爭壓力不斷增加，企業(yè)獲利空間不斷縮小，一旦出現(xiàn)較大的經(jīng)營變動將嚴(yán)重威脅企業(yè)發(fā)展的可持續(xù)性，甚至直接導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)。因此，中小民營企業(yè)需要通過嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度來提高自身管理水平和風(fēng)險防范能力。在中小民營企業(yè)內(nèi)部控制中，財務(wù)內(nèi)部控制是重點內(nèi)容。由于中小民營企業(yè)的管理層對企業(yè)經(jīng)營活動的掌握和各項經(jīng)營決策的制定都是基于各項財務(wù)信息，所以，一旦財務(wù)部門提供的數(shù)據(jù)信息失真，對企業(yè)造成的損失將無法估量。從目前中小民營企業(yè)的現(xiàn)實情況來看，大部分企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制還存在許多問題，對此，本文就中小民營企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制問題展開研究。

一、財務(wù)內(nèi)部控制的內(nèi)涵及重要性

以下首先對關(guān)鍵概念進行界定，并分析中小民營企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制的特點，為后續(xù)研究奠定理論基礎(chǔ)。

（一）相關(guān)概念界定

首先，內(nèi)部控制是企業(yè)為了實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)而采取的一系列手段、方法的總稱。主要目的是保證企業(yè)經(jīng)營中各項活動合法合規(guī)，資產(chǎn)安全完整，財務(wù)信息真實、可靠、完整，同時規(guī)范企業(yè)管理層和員工的行為，提高企業(yè)的管理水平和風(fēng)險防范能力。

其次，財務(wù)內(nèi)部控制就是與企業(yè)資金活動相關(guān)的內(nèi)部控制，是從財務(wù)管理的視角制定、實施的內(nèi)部控制。主要目的是保證企業(yè)財務(wù)工作順利運轉(zhuǎn)，同時監(jiān)督財務(wù)部門開展工作合法合規(guī)，從而保證企業(yè)財務(wù)信息真實、可靠、完整，提高企業(yè)資金的使用效率和效果。一般來說，財務(wù)內(nèi)部控制包括五方面的內(nèi)容，分別是財務(wù)內(nèi)控環(huán)境、風(fēng)險評估機制、控制活動、信息溝通以及內(nèi)部監(jiān)督機制。

財務(wù)內(nèi)部控制是內(nèi)部控制的重要組成部分，兩者屬于包含與被包含的關(guān)系。企業(yè)想要建立一個健全的內(nèi)部控制制度則必須建立財務(wù)內(nèi)部控制機制，即企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善也意味著財務(wù)內(nèi)部控制制度的完善。而財務(wù)內(nèi)部控制制度的完善是企業(yè)保證內(nèi)部控制制度完善的前提。內(nèi)部控制和財務(wù)內(nèi)部控制的關(guān)系簡單明了，但是在實際應(yīng)用中，大部分中小民營企業(yè)往往忽視了這一層最淺顯的關(guān)系，財務(wù)內(nèi)部控制的關(guān)注點集中在監(jiān)督財務(wù)內(nèi)部控制的現(xiàn)象以及過程，將財務(wù)內(nèi)部控制和內(nèi)部控制孤立起來。[1]

（二）中小民營企業(yè)的界定和特點

我國相關(guān)政策規(guī)定，所有不屬于公有制性質(zhì)的企業(yè)統(tǒng)稱為民營企業(yè)。2011年6月頒布的《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范》中明確規(guī)定，我國中小企業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)包括就業(yè)人數(shù)、營業(yè)額和資產(chǎn)總額，不同行業(yè)使用的指標(biāo)不同。總之，中小型民營企業(yè)是指規(guī)模較小、營業(yè)額和資產(chǎn)總額有限的民營企業(yè)。

相比大型民營企業(yè)，中小民營企業(yè)主要有四方面的特點：一是生產(chǎn)規(guī)模小。中小民營企業(yè)經(jīng)營資本普遍較少，同時受制于資信程度，籌資難度較大，難以快速擴張規(guī)模。而規(guī)模跟不上又限制了中小民營企業(yè)的吸引資金的能力，大部分企業(yè)沒有過多資金投資各項制度的建設(shè)、設(shè)備的更新以及技術(shù)革新。二是經(jīng)營方式較為靈活。雖然中小民營企業(yè)可用于投資的資金較少，但由于企業(yè)業(yè)務(wù)范圍廣泛且多樣，所以見效快。另外，經(jīng)營方式的靈活也使中小民營企業(yè)改革的進程較快，可以較為迅速地適應(yīng)市場經(jīng)濟形勢的變化。三是競爭力不強，破產(chǎn)倒閉率高。中小民營企業(yè)規(guī)模小，籌資能力較低，企業(yè)擁有的資本較少，從理論上來說，中小民營企業(yè)可以快速調(diào)轉(zhuǎn)“船頭”，更快適應(yīng)市場變化，但實際上市場變動帶來的“浪”較大，中小民營企業(yè)面臨的考驗更加嚴(yán)峻，破產(chǎn)率遠遠高于大型企業(yè)。四是組織程度低。在中小企業(yè)的管理制度建設(shè)上，國家并未提供詳細的政策指導(dǎo)，所以我國大部分中小民營企業(yè)在企業(yè)組織架構(gòu)的建設(shè)中存在較多主觀性。

二、中小民營企業(yè)財務(wù)內(nèi)控管理中存在的問題

為了保證企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)管理者在運營初期就會制定相應(yīng)的規(guī)章制度，但企業(yè)的制度具有時效性，在不同的經(jīng)濟發(fā)展階段，其應(yīng)有所不同。從中小民營企業(yè)面臨的市場環(huán)境來說，財務(wù)轉(zhuǎn)型、管理模式轉(zhuǎn)型是目前企業(yè)維持穩(wěn)健發(fā)展的必然選擇。但從目前中小民營企業(yè)改革的進程來看，速度過慢，企業(yè)面臨的風(fēng)險等級不斷攀升，通過分析，[2]阻礙中小民營企業(yè)財務(wù)內(nèi)控管理的主要因素有以下幾方面：

（一）內(nèi)控環(huán)境趨于復(fù)雜

企業(yè)經(jīng)營所面臨的內(nèi)控環(huán)境可以分為外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境兩方面：首先，從外部環(huán)境來看，金融危機后，世界經(jīng)濟整體受到影響而呈現(xiàn)復(fù)蘇趨勢，再加上發(fā)達國家經(jīng)濟發(fā)展模式成熟化帶來的發(fā)展?jié)摿ο陆担?jīng)濟拉動力不足，同時經(jīng)濟波動性較強，整體經(jīng)濟走勢不明確。其次，從內(nèi)部環(huán)境來看，由于產(chǎn)業(yè)機構(gòu)轉(zhuǎn)型、發(fā)展所需，中小民營企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)、內(nèi)控人員職責(zé)分配等都處于改革過程中，增加了內(nèi)部環(huán)境的不可預(yù)知性。在這樣的發(fā)展環(huán)境下，中小民營企業(yè)多將發(fā)展重心放在技術(shù)進步、業(yè)務(wù)創(chuàng)新等上，相對忽視了內(nèi)部控制的建設(shè)，導(dǎo)致企業(yè)從管理層到基層職員都未對內(nèi)部控制形成系統(tǒng)性的認知，在制度執(zhí)行上也較為散漫，影響內(nèi)部控制效果發(fā)揮。

（二）財務(wù)內(nèi)部控制制度不健全

民營企業(yè)最大的特點就是所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)都被大股東掌握，大股東與管理者為同一個人，企業(yè)各項經(jīng)營決策主要由管理者決定。當(dāng)管理者的思想認知不夠時，企業(yè)整體制度建設(shè)就會不力。中小民營企業(yè)中，控制權(quán)更加集中，再加上企業(yè)規(guī)模較小，一些公司甚至沒有財務(wù)管理部門和審計部門，整體組織架構(gòu)不健全，一個部門多個職責(zé)的問題并不罕見，在這樣的環(huán)境下企業(yè)難以做到不相容的崗位職責(zé)分離。另外，中小民營企業(yè)多使用“家族式”管理，權(quán)責(zé)劃分缺少合理的標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致中小民營企業(yè)的財務(wù)內(nèi)控管理制度如同虛設(shè)，管理效率不高，管理效果不好，缺乏現(xiàn)代管理理念。

（三）財務(wù)監(jiān)督力度不足

財務(wù)監(jiān)督機制擔(dān)負著監(jiān)管財務(wù)內(nèi)控實施情況的職責(zé)，企業(yè)可以通過財務(wù)監(jiān)督發(fā)現(xiàn)財務(wù)內(nèi)部控制運行中存在的問題，為企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)提供保障。但就實際應(yīng)用而言，中小民營企業(yè)發(fā)展的重心依舊在業(yè)務(wù)創(chuàng)新、業(yè)務(wù)拓展等方向上，管理層相對忽視財務(wù)內(nèi)部控制的建設(shè)，財務(wù)監(jiān)管機制并不健全，監(jiān)管力度達不到預(yù)期。部分中小民營企業(yè)受到規(guī)模、資金、人力等的限制，并沒有設(shè)立專門的審計部門，審計工作由財務(wù)部門負責(zé)，審計權(quán)威性和獨立性不足。財務(wù)監(jiān)管機制的缺失或不完善，使財務(wù)工作中存在的問題和管理漏洞難以被全面發(fā)現(xiàn)，為企業(yè)經(jīng)營埋下安全隱患。另外，缺少財務(wù)內(nèi)控監(jiān)管機制也使管理層過于相信財務(wù)部門的工作，對財務(wù)工作的管理更加松懈，不利于企業(yè)財務(wù)管理轉(zhuǎn)型。

（四）風(fēng)險評估作用發(fā)揮受限

開展風(fēng)險評估，對企業(yè)經(jīng)營活動開展中存在的問題進行風(fēng)險威脅度衡量、分析，可以幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)運營中存在的問題，并督促管理人員采取措施。但就實際來看，部分企業(yè)管理層缺乏風(fēng)險意識;風(fēng)險管理機制不健全，無法全面識別存在的風(fēng)險，風(fēng)險評估缺乏對象;風(fēng)險應(yīng)對手段較為落后，無法及時解決存在的風(fēng)險。這些問題直接影響了風(fēng)險評估作用的發(fā)揮，難以為企業(yè)內(nèi)控優(yōu)化提供有效信息。

（五）崗位職責(zé)不明確，人員綜合素質(zhì)較低

中小民營企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模較小，經(jīng)營收入也相應(yīng)較少，但其面臨的競爭壓力卻較大，獲利空間不斷被縮小。為保證經(jīng)營利潤，成本管控是直接有效的措施，其中縮減人力成本更是中小民營企業(yè)常用的手段。而且經(jīng)營所得利潤不高，中小民營企業(yè)主要的投資方向在生產(chǎn)經(jīng)營上，導(dǎo)致大部分企業(yè)縮減“內(nèi)勤”人員，負責(zé)財務(wù)工作的人員數(shù)量不足。一方面，企業(yè)財務(wù)人員處于高強度的工作環(huán)境中，人工誤差發(fā)生的概率大大提高;另一方面，人手不足也使一人身兼多職，使企業(yè)財務(wù)崗位職責(zé)劃分混亂，出現(xiàn)出納和會計由同一人負責(zé)、出納人員負責(zé)記賬等不相容崗位未分離的問題。

三、優(yōu)化中小民營企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制的對策

針對中小民營企業(yè)在財務(wù)內(nèi)控管理中存在的問題，結(jié)合產(chǎn)生問題的深層次原因，本文提出以下對策建議：

（一）構(gòu)建理想的財務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境

中小民營企業(yè)在加強財務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)的過程中，首先應(yīng)從思想層面出發(fā)，加深企業(yè)管理層對財務(wù)內(nèi)部控制理念和職能的認識，將財務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)提高到戰(zhàn)略高度，做好頂層設(shè)計。其次，組織人員開展財務(wù)內(nèi)控專題學(xué)習(xí)，提高基層人員對財務(wù)內(nèi)部控制的重視度，使其進一步認識自身在財務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)中的角色定位，積極參與，為財務(wù)內(nèi)部控制構(gòu)建一個良好的運行環(huán)境。

（二）完善財務(wù)內(nèi)部控制制度

財務(wù)管理轉(zhuǎn)型推動管理重心從核算向管理轉(zhuǎn)變，同時也對財務(wù)內(nèi)部控制制度提出了較高的要求。在優(yōu)化企業(yè)內(nèi)控體系時，中小民營企業(yè)可借鑒同類型企業(yè)財務(wù)內(nèi)控制度的建設(shè)經(jīng)驗，聘請專業(yè)機構(gòu)結(jié)合自身實際完善制度內(nèi)容，使其更滿足企業(yè)發(fā)展所需。另外，隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的迅速發(fā)展，中小民營企業(yè)處于大數(shù)據(jù)時代，其日常經(jīng)營活動產(chǎn)生的數(shù)據(jù)資料龐大且煩瑣。在簡化核算、精減財務(wù)人員的同時，可以加快財務(wù)管理信息化建設(shè)，對數(shù)據(jù)的輸入、刪除、訪問等方面設(shè)置權(quán)限，避免人員精簡可能引發(fā)的各種風(fēng)險。

（三）完善財務(wù)內(nèi)控的監(jiān)管機制

中小民營企業(yè)按照自身規(guī)模和組織結(jié)構(gòu)酌情選擇設(shè)立監(jiān)管小組或者監(jiān)管部門，對監(jiān)管形式?jīng)]有限制，但監(jiān)督人員必須有明確的職責(zé)劃分。一般中小民營企業(yè)多設(shè)有審計小組或者審計部門負責(zé)監(jiān)管工作，所以企業(yè)完善其功能。通過相關(guān)政策、規(guī)章制度明確審計人員的職責(zé)，科學(xué)、合理且全面地監(jiān)管企業(yè)的財務(wù)內(nèi)控管理，掌握財務(wù)內(nèi)控制度中的薄弱環(huán)節(jié)，為企業(yè)提出預(yù)警，并督促相關(guān)人員改進。同時，企業(yè)可以借助績效評價體系，通過評價機制對內(nèi)部制度建設(shè)的有效性提出建議，提高中小民營企業(yè)制度建設(shè)的合理性。

（四）完善風(fēng)險預(yù)警機制

風(fēng)險預(yù)警機制的主要功能是提前識別并提示企業(yè)經(jīng)營中面臨的風(fēng)險。中小民營企業(yè)建立科學(xué)的風(fēng)險預(yù)警機制，具體可參照以下幾點：第一，完善信息收集、傳導(dǎo)系統(tǒng)，提高財務(wù)數(shù)據(jù)的完整性和有效性，為風(fēng)險預(yù)警機制工作的開展奠定堅實的基礎(chǔ)，使中小民營企業(yè)可以全面、深入地監(jiān)管企業(yè)的經(jīng)營情況，及時發(fā)現(xiàn)存在的風(fēng)險，并制定合理的應(yīng)對措施。第二，構(gòu)建風(fēng)險評估分析系統(tǒng)。隨著市場的開放以及全球化趨勢，中小民營企業(yè)面臨的市場環(huán)境日趨復(fù)雜，企業(yè)經(jīng)營中潛在的風(fēng)險也不斷增加，而且不同時期、不同類別、不同環(huán)境下的風(fēng)險威脅性不同，為了使企業(yè)抓住影響經(jīng)營的關(guān)鍵因素，需要將風(fēng)險按照威脅等級排序，針對不同等級風(fēng)險制定相應(yīng)的控制措施。第三，設(shè)置預(yù)警信號報警以及處理系統(tǒng)。當(dāng)檢測到企業(yè)財務(wù)內(nèi)控中存在超過設(shè)定標(biāo)準(zhǔn)的風(fēng)險時，通過預(yù)警信號報警系統(tǒng)將信息反饋給管理人員，并督促相關(guān)人員及時采取措施，提早規(guī)避風(fēng)險帶來的損失。

（五）明確各部門職責(zé)權(quán)限，加強專業(yè)人才的培養(yǎng)

企業(yè)在內(nèi)控建設(shè)中，首先需要明確各部門職責(zé)、權(quán)限，并使各部門之間相互制約、相互制衡。重要財務(wù)崗位，中小民營企業(yè)可以采取定期輪換制度，控制人員任職時間，從而減少相關(guān)人員徇私舞弊的機會。比如當(dāng)審計人員和出納人員互通時，審計部門對出納上報的數(shù)據(jù)審核監(jiān)督不到位，使最后的賬目數(shù)據(jù)和企業(yè)實際經(jīng)營數(shù)據(jù)不符，財務(wù)報表數(shù)據(jù)出現(xiàn)錯誤，管理層在此基礎(chǔ)上制定的各項發(fā)展計劃都將受到影響，進而影響企業(yè)發(fā)展。其次，企業(yè)要定期對相關(guān)的管理人員開展專業(yè)知識培訓(xùn)，提高員工的專業(yè)技能，使其專業(yè)水平能夠滿足現(xiàn)代化財務(wù)內(nèi)控制度運行的要求。同時，為了提高人員自主學(xué)習(xí)的積極性，企業(yè)還應(yīng)優(yōu)化績效考核機制，編制合理的獎懲方案，比如提高績效工資在總工資中的占比，及時獎勵表現(xiàn)優(yōu)異的員工，增強榜樣效果，從而提高員工工作的積極性。

四、結(jié)語

中小民營企業(yè)由于自身發(fā)展規(guī)模、經(jīng)營模式等，難以適應(yīng)新的市場環(huán)境，所以建設(shè)財務(wù)內(nèi)控制度已經(jīng)成為中小民營企業(yè)實現(xiàn)長期發(fā)展目標(biāo)的重要舉措。另外，民營企業(yè)的類型較多，不同企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境不同，所以中小民營企業(yè)制定財務(wù)內(nèi)部控制制度時要在參考優(yōu)秀案例的基礎(chǔ)上，結(jié)合自身所面臨的內(nèi)外部環(huán)境，建設(shè)科學(xué)、合理的內(nèi)部控制制度。同時企業(yè)要重視培養(yǎng)員工的思想認知和能力，定期提升員工素質(zhì)，以更好地滿足新制度的需求，從而促進企業(yè)長期穩(wěn)健發(fā)展。

（作者單位為北京威士曼惠世投資管理有限公司）

參考文獻

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