高云麗

[摘 要] 在經(jīng)濟新常態(tài)下，高等學校隨著資金規(guī)模的日益增大，風險突出;2019年實施政府會計制度改革，高等學校實施新的會計制度，在這個背景下完善內(nèi)部控制制度有利于促進新制度的實施。高校應通過提高領(lǐng)導內(nèi)部控制意識，加強部門溝通;健全高校內(nèi)部控制體系;發(fā)揮內(nèi)部審計優(yōu)勢加強內(nèi)部控制監(jiān)督等措施，以此來完善高校內(nèi)部控制，充分發(fā)揮內(nèi)部控制與其他內(nèi)部監(jiān)督機制的相互促進作用，形成監(jiān)管合力，優(yōu)化監(jiān)督效果。

[關(guān)鍵詞] 高等學校;內(nèi)部審計;內(nèi)部控制

[中圖分類號] F230[文獻標識碼] A[文章編號] 1009-6043（2019）10-0192-02

自財政部2012年發(fā)布《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》以來，高等學校先后進行了內(nèi)部控制制度的探索和實踐，取得了一定成效，但也存在部分高校重視不夠、制度建設(shè)不健全、發(fā)展水平不平衡等問題。為了推進行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作，《關(guān)于全面推進行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導意見》作為一種指導由財政部在2015年12月21日印發(fā)，總體目標中規(guī)定各單位內(nèi)部控制體系到2020年基本建成，權(quán)責一致、制衡有效、運行順暢、執(zhí)行有力、管理科學是指導意見中對內(nèi)部控制體系的要求，指導意見還指出要充分發(fā)揮內(nèi)部控制與其他內(nèi)部監(jiān)督機制的相互促進作用，形成監(jiān)管合力，優(yōu)化監(jiān)督效果。

一、內(nèi)部審計與高校內(nèi)部控制關(guān)系

（一）高校內(nèi)部控制

對于高校內(nèi)部控制的概念，財政部《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》中指出，高校內(nèi)部控制是指高校為實現(xiàn)控制目標，通過制定制度、實施措施和執(zhí)行程序，對經(jīng)濟活動的風險進行防范和管控;高校內(nèi)部控制的目標主要包括：合理保證高校經(jīng)濟活動合法合規(guī)、資產(chǎn)安全和使用有效、財務信息真實完整，有效防范舞弊和預防腐敗，提高服務的效率和效果。

（二）高校內(nèi)部審計

內(nèi)部審計實務指南是研究高校內(nèi)部審計比較重要的資料，其中第4號專門用于高校，指南中明確給出了高校內(nèi)部審計概念，為了實現(xiàn)高校事業(yè)目標，防范風險，提高管理水平和資金使用效益，由高校內(nèi)部審計機構(gòu)和人員實施，審計的內(nèi)容包括高校涉及使用資源有關(guān)的業(yè)務活動，還包括高校內(nèi)部控制，通過確認、評價和咨詢等活動對高校相關(guān)活動的適當性、合法性和有效性進行審計，實現(xiàn)審計目標。

（三）內(nèi)部審計與高校內(nèi)部控制的關(guān)系

監(jiān)督是內(nèi)部控制體系五大要素之一，包含內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督，其中內(nèi)部審計既是內(nèi)部監(jiān)督的一部分，也是主要的執(zhí)行部門，應當對高校內(nèi)部管理制度和機制的建立與執(zhí)行情況，以及內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位及人員的設(shè)置情況等開展定期或不定期地檢查。內(nèi)部審計通過對高校內(nèi)部控制制度評審，針對內(nèi)部控制流程，采取一定的審計方法，可以找到內(nèi)部控制制度中的環(huán)節(jié)缺失和失控點。因此，內(nèi)部審計與內(nèi)部控制關(guān)系十分密切。

二、高校加強內(nèi)部控制的必要性

由于內(nèi)部控制制度缺失，高校經(jīng)濟犯罪頻發(fā)。在我國經(jīng)濟新常態(tài)背景下，保證高校經(jīng)濟活動合法合規(guī)、資產(chǎn)安全和使用有效、財務信息真實完整，有效防范舞弊和預防腐敗，提高服務的效率和效果，強化內(nèi)部控制勢在必行。

（一）遵守執(zhí)行法規(guī)的需要

2012年財政部發(fā)布的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》是高校內(nèi)部控制的指導性文件，要求各行政事業(yè)單位建立實施內(nèi)部控制體系，2015年財政部又發(fā)布指導意見，將2016年底作為完成內(nèi)部控制的建立和實施工作的時間截止點，更體現(xiàn)了內(nèi)部控制工作的必要性;2017年財政部印發(fā)了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報告管理制度（試行）》，為進一步加強行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)，規(guī)范行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報告的編制、報送、使用及報告信息質(zhì)量的監(jiān)督檢查等工作提供了制度支持。

（二）高校懲治和預防腐敗發(fā)生的需要

高等學校是人才培養(yǎng)、科學研究、社會服務、文化傳承創(chuàng)新的重要陣地。而近年來出現(xiàn)的高校領(lǐng)導干部經(jīng)濟腐敗問題備受社會關(guān)注，僅僅2019年1-8月末就有錫林郭勒職業(yè)學院黨委原副書記、院長特力更，山西省忻州職業(yè)技術(shù)學院原黨委書記晉原平，渤海大學原黨委副書記、校長楊延東，赤峰學院原黨委委員、紀委書記曹熙，白城師范學院黨委原副書記孫永利，四川商務職業(yè)學院原黨委書記舒維霖，哈爾濱金融學院原黨委書記、院長鄧福慶，甘肅農(nóng)業(yè)大學原副校長張國民8名省管高校領(lǐng)導干部因涉嫌腐敗而被中央紀委國家監(jiān)委網(wǎng)站通報，高校廉政風險日益突出，完善和強化內(nèi)部控制制度建設(shè)可以有效防范舞弊和腐敗。

（三）財務工作有效運行的需要

高校隨著規(guī)模的不斷擴大，資金來源除了取自財政，還積極增加校辦企業(yè)、校友捐贈等多種籌資渠道充實辦學資本，經(jīng)費收支規(guī)模越來越大，同時顯著增加了財務風險。內(nèi)部控制的方法中包含會計控制，財務內(nèi)部控制也是高校內(nèi)部控制制度中很重要的部分，可以對財務工作進行事前、事中和事后的監(jiān)督，有利于財務信息的完整、準確和有效性，保證了學校的財產(chǎn)安全，提高了資金的使用效率，促進財務工作有效運行。

三、高校內(nèi)部控制現(xiàn)狀和實施障礙

（一）高校內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析

自2012年財政部開始對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度提出要求以來，經(jīng)過幾年的探索和嘗試，多數(shù)高校都建立了內(nèi)部控制制度，但是在制度執(zhí)行和監(jiān)督評價等方面仍然需要完善和加強，高校內(nèi)部控制制度現(xiàn)狀不容樂觀。

（二）高校內(nèi)部控制實施障礙

1.領(lǐng)導內(nèi)部控制意識薄弱，部門溝通不足

一方面，單位負責人對本單位內(nèi)部控制的建立健全和有效實施負責。由于高校領(lǐng)導更關(guān)注教學、科研、學科建設(shè)等方面工作，對內(nèi)部控制重視不夠，內(nèi)部控制意識薄弱。另一方面，由于觀念相對不足，簡單將內(nèi)部控制看作內(nèi)部監(jiān)督，沒有認識到內(nèi)部控制應當貫穿高校重要經(jīng)濟活動的全過程。內(nèi)部控制活動包括預算業(yè)務控制、收支業(yè)務控制、政府采購業(yè)務控制、資產(chǎn)控制、建設(shè)項目控制、合同控制，各項活動中涉及的風險點、關(guān)鍵崗位和關(guān)鍵人員，各部門溝通不足，相互推諉，效果不好。

2.內(nèi)部控制體系不健全

內(nèi)部控制完整的體系包括控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督，據(jù)此建立一個以內(nèi)部環(huán)境為重要基礎(chǔ)、以風險評估為重要環(huán)節(jié)、以控制活動為重要手段、以信息與溝通為重要條件、以內(nèi)部監(jiān)督為重要保證的控制體系，它不僅包括會計控制，而且包括與此相關(guān)的多方面內(nèi)容[1]。目前，高校內(nèi)部控制主要體現(xiàn)為財務內(nèi)部控制，實施會計控制，其他方面的內(nèi)部控制實施不到位。內(nèi)部控制體系內(nèi)容涉及財務、資產(chǎn)、基建、政府采購和合同等方面，目前高校建立的內(nèi)部控制體系也多是獨立的，不系統(tǒng)，效率低。

3.缺乏有效的監(jiān)督機制

高校內(nèi)部控制的內(nèi)部監(jiān)督主要由內(nèi)部審計部門實施，目前內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性不強，一般隸屬于學校，對校長負責，業(yè)務多集中在財務收支審計、部門領(lǐng)導離任經(jīng)濟責任審計、工程決算審計和專項審計，一般不涉及內(nèi)部控制制度審計，并且審計一般都是事后審計，不能及時發(fā)現(xiàn)問題，因此內(nèi)部監(jiān)督缺乏力度和效果。

高校內(nèi)部控制的外部監(jiān)督部門有財政、稅務、審計、紀檢和監(jiān)察等政府部門和會計師事務所等社會監(jiān)督部門，這些部門之間缺乏交流，重復檢查，沒有形成合力，各自關(guān)注重點不同，因此外部監(jiān)督作用也有限。

四、完善高校內(nèi)部控制對策

（一）提高領(lǐng)導內(nèi)部控制意識，加強部門溝通

為了使高校內(nèi)部控制制度不是紙上談兵，應當增強高校領(lǐng)導的內(nèi)部控制意識，認識到內(nèi)部控制的重要作用和積極效果，進而進一步提升全校教職員工的內(nèi)部控制意識，更好地配合相關(guān)部門落實具體的相關(guān)工作。

高校可以單獨設(shè)置內(nèi)部控制職能部門或者確定內(nèi)部控制牽頭部門，負責組織協(xié)調(diào)內(nèi)部控制工作。同時，應當充分發(fā)揮財會、內(nèi)部審計、紀檢監(jiān)察、政府采購、基建、資產(chǎn)管理等部門或崗位在內(nèi)部控制中的作用，同時保障部門之間的溝通渠道順暢，有效溝通。

（二）健全高校內(nèi)部控制體系

高校要建立一個有機協(xié)調(diào)、系統(tǒng)全面的內(nèi)部控制體系，可以參考規(guī)范的要求，結(jié)合高校自身業(yè)務特點嘗試從以下方面進行。首先，合理設(shè)置崗位，明確崗位職責權(quán)限，并兼顧不相容崗位分離原則。其次，厘清各類經(jīng)濟活動的業(yè)務流程，明確業(yè)務環(huán)節(jié)，系統(tǒng)分析經(jīng)濟活動風險，確定風險點，選擇風險應對策略建立健全內(nèi)部管理制度并督促其有效實施。再次，確定內(nèi)部控制職能部門或牽頭部門，建立各部門在內(nèi)部控制中的溝通協(xié)調(diào)和聯(lián)動機制。

（三）發(fā)揮內(nèi)部審計優(yōu)勢加強內(nèi)部控制監(jiān)督

內(nèi)部審計是高等學校的一個監(jiān)督服務部門，對高校的各類經(jīng)濟活動比較熟悉，比較了解，發(fā)揮內(nèi)部審計優(yōu)勢，對內(nèi)部控制實施有效的內(nèi)部監(jiān)督，可以從以下幾個方面進行。第一，審計關(guān)口前移，提前介入，推進事前審計。對于內(nèi)部控制中關(guān)鍵風險點、關(guān)鍵崗位的一些重要經(jīng)濟活動進行事前審計，預防在先，使經(jīng)濟決策更加科學有效。經(jīng)過內(nèi)部審計部門的審計再執(zhí)行，可以防范風險，提高內(nèi)部控制監(jiān)督效果。第二，提高內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性，保證內(nèi)部審計部門獨立行使監(jiān)督職能。同時，相關(guān)部門對審計發(fā)現(xiàn)的問題要嚴肅對待，關(guān)注整改情況，以提高權(quán)威性。第三，對審計出來的突出問題通報。這樣既能對有同樣風險的經(jīng)濟業(yè)務起到教育震懾作用，又能促進被審計項目的整改落實，發(fā)揮審計監(jiān)督作用。

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[責任編輯：潘洪志]