摘 要：我國行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制尚存在諸多缺陷，監(jiān)督機制不健全、內(nèi)部控制較為欠缺、實施力度較弱，乃至徇私舞弊、貪污腐敗等問題成了行政事業(yè)單位充分發(fā)揮職能的阻礙。文章基于此，對我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制中可能存在的問題進行梳理探討，研究了問題存在的原因，并以高校為例提出了相應(yīng)的解決措施，以期推動行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作更好地展開。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位;內(nèi)部控制;高校

隨著國家經(jīng)濟實力穩(wěn)步增強、人民生活水平不斷提高，國家與社會對行政事業(yè)單位的效能提出了更高的要求。國家出臺《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》后，事業(yè)單位內(nèi)部控制構(gòu)建得到了重視。如何進一步規(guī)范事業(yè)單位內(nèi)部控制、提升事業(yè)單位的管理與服務(wù)水平、促進事業(yè)單位更好地服務(wù)于社會，成為了當(dāng)今國家關(guān)注的焦點。

一、加強內(nèi)部控制建設(shè)的必要性

行政事業(yè)單位包括行政機關(guān)和事業(yè)單位，可分為政府部門和非營利部門，以提供非營利性公益服務(wù)為主。其主要職責(zé)是監(jiān)督、調(diào)控和管制社會各項活動并提供公共服務(wù)。當(dāng)前行政事業(yè)單位存在問題眾多，主要包括但不限于職能意識不足、官僚主義嚴重，監(jiān)督管制力度較小和公開化、透明化不足等。這一系列問題使得事業(yè)單位公共服務(wù)的數(shù)量和質(zhì)量滿足不了人民的需求，導(dǎo)致事業(yè)單位的行政能力被質(zhì)疑。

在發(fā)布《規(guī)范》后，我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)有了制度性保障與規(guī)范，然而仍然存在一定的滯后性。即使是美國，內(nèi)部控制制度的法制化也僅從2001年開始，而我國對于內(nèi)部控制的相關(guān)研究也不過十年時間[1]。同時，我國在執(zhí)行與落實過程當(dāng)中也存在大量形式化問題。在可借鑒經(jīng)驗條件不足的情況下，提高創(chuàng)新能力，深化改革內(nèi)部控制來進一步推動事業(yè)單位建設(shè)，加強相關(guān)條例的執(zhí)行力、管制力與約束力成為了國家發(fā)展的必然要求。

二、當(dāng)前內(nèi)部控制建設(shè)存在的問題

（一）內(nèi)部控制意識欠缺

行政事業(yè)單位是服務(wù)于社會的，這必然要求工作人員擁有較高的政治覺悟、堅定不移為人民服務(wù)的態(tài)度、嚴格遵守國家法律與相關(guān)條例規(guī)定的意識。但是由于行政事業(yè)單位工作穩(wěn)定，福利待遇逐年提升，不少人只是將其當(dāng)作一個糊口的職業(yè)而不是一份神圣的工作。部分工作人員存在混日子、打卡上下班的思想。這部分現(xiàn)像雖是由于培訓(xùn)、考核、審查制度不完善所導(dǎo)致的，但更多在于內(nèi)部控制思想并沒有深入人心。這首先在于事業(yè)單位工作人員及領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部控制的認識不足，不知道什么是內(nèi)部控制、為什么要建設(shè)以及如何建設(shè)內(nèi)部控制。對于要求的重視程度不夠，只當(dāng)作任務(wù)對待。這導(dǎo)致事業(yè)單位內(nèi)部對于自身的風(fēng)險意識薄弱，對解決辦法視而不見。

（二）內(nèi)部控制部門職責(zé)問題

事業(yè)單位內(nèi)部的職責(zé)分管不明確，從事項決策、制定、審核到推動落實，應(yīng)實行從領(lǐng)導(dǎo)批示、到分管領(lǐng)導(dǎo)審閱監(jiān)管、到工作人員實施的縱向分工，實行不同部門、不同領(lǐng)導(dǎo)小組、不同工作人員間職責(zé)不同的橫向分工。但是實際上多數(shù)事業(yè)單位并沒有建立獨立的內(nèi)部控制機構(gòu)，大多由財務(wù)部門負責(zé)，直接分屬于財會崗位。這就容易出現(xiàn)工作效率低下、各部門人員間推卸責(zé)任、相互踢皮球的現(xiàn)象。另外內(nèi)部控制所涉及的范疇較小，多局限在財務(wù)控制，使得內(nèi)部控制沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用。

（三）風(fēng)險評估問題

風(fēng)險評估核心是評估風(fēng)險的可能性和影響。行政事業(yè)單位在公共物品及公共服務(wù)方面的市場競爭微乎其微。同時，內(nèi)部工作人員認為事業(yè)單位的資金來源穩(wěn)定，缺少風(fēng)險意識。又因行政事業(yè)單位在公共資源的配置權(quán)方面擁有大部分權(quán)力，加上我國法律制度尚待完善，仍存在一定程度上的漏洞，缺乏對事業(yè)單位的規(guī)范與約束，導(dǎo)致單位面臨貪污腐敗的風(fēng)險。這不僅是對公共資源的浪費，更存在讓國家單位機關(guān)失去公信力的風(fēng)險。

（四）內(nèi)部控制制度執(zhí)行力問題

一項制度之所以存在，是因為執(zhí)行讓其獲得了生命力。內(nèi)部控制制度是為了預(yù)估風(fēng)險、保證決策實施的可行性與安全性而存在的，但目前內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況仍存在較多的問題。不少領(lǐng)導(dǎo)一拍腦袋做決策、一拍大腿提出意見的現(xiàn)象屢見不鮮，一言堂的情況仍然存在，部分行政視野單位在商討重大事情時，表面上開會研究研討，旅行民主決策，但往往又對風(fēng)險評估、納言獻策的重視程度不足。執(zhí)行過程中缺乏監(jiān)督審核，發(fā)生問題時又一拍腦袋，要么缺少查缺補漏，要么隨意問責(zé)。國家公共權(quán)力機關(guān)成為了個人集權(quán)的圈子。

（五）評價與監(jiān)督問題

無論是績效考核、員工評價還是監(jiān)督體系，都是為了更好更快地促進工作人員與單位整體積極的發(fā)展，保障公共服務(wù)型機構(gòu)良好、高效的快速運行。但是，當(dāng)下部分事業(yè)單位缺少一套行之有效的評價體系，由于事業(yè)單位崗位員工較為固定，單位缺少評價考核意識，這使得單位運行長期暴露在風(fēng)險之下。此外，事業(yè)單位與市場經(jīng)濟活動會產(chǎn)生接觸，缺少審核制度、監(jiān)察制度，使得單位的財務(wù)風(fēng)險、貪污風(fēng)險急劇增長。傳統(tǒng)事業(yè)單位的財務(wù)部門、財會崗位對風(fēng)險的識別能力不足，又沒有有效的保護制度監(jiān)管這些經(jīng)濟活動，在風(fēng)險評估、分析和預(yù)防方面尚存在較大急需改善的空間。這些都導(dǎo)致我國事業(yè)單位的經(jīng)濟活動存在巨大風(fēng)險。有一些行政事業(yè)單位雖然在人力資源的管控上制定了相關(guān)章程，但卻做不到將績效考核透明化，難以從中看到職工在工作中的實際業(yè)績情況，甚至沒有建立科學(xué)的懲罰制度。還有部分行政事業(yè)單位在業(yè)績考核問題上，沒有與時俱進，在制定考核機制時不能充分結(jié)合實際情況，也缺乏合理性與創(chuàng)新性。這種情況下，考核制度將只是一紙空談，工作人員還有可能會因為自身的付出與酬勞獎賞相差懸殊從而產(chǎn)生對單位的抵觸情緒。

三、以高校內(nèi)部控制為例分析現(xiàn)狀

對于高校而言，內(nèi)部控制的目標(biāo)主要包括：合理保證學(xué)校經(jīng)濟活動和業(yè)務(wù)活動合法合規(guī)、資產(chǎn)安全和使用有效、信息真實完整，有效防范錯弊，提高辦學(xué)效率和人才培養(yǎng)質(zhì)量。從目標(biāo)出發(fā)，高校的內(nèi)部控制涵蓋了面向與內(nèi)部與外部的經(jīng)濟活動，及致力于提高學(xué)校教學(xué)質(zhì)量的業(yè)務(wù)活動。

與其他行政事業(yè)單位不同的是，高校存在收入來源復(fù)雜、權(quán)力分化復(fù)雜、績效難以量化等特點。其面對的服務(wù)目標(biāo)除了學(xué)生教育、社會人才輸出，還包括了學(xué)術(shù)生產(chǎn)。高校收入來源的復(fù)雜意味著內(nèi)部控制的難度也隨之增加。如何處理與監(jiān)管學(xué)術(shù)腐敗、管理學(xué)校經(jīng)濟活動、促進人才教育、推動科學(xué)創(chuàng)新與學(xué)術(shù)突破，成為了高校內(nèi)部控制面臨的重點和難點。

高校是為國家識別、培養(yǎng)和輸送人才的特殊機構(gòu)，首要任務(wù)是教學(xué)能力的提升。又因其是國家科學(xué)技術(shù)、科研力量的第一生產(chǎn)線，學(xué)術(shù)能力也是高校所需要重點發(fā)展的方向。但是目前高校中政權(quán)大于學(xué)術(shù)的現(xiàn)象屢見不鮮，行政部門對于學(xué)術(shù)科研缺少專業(yè)意識，又直接干預(yù)了學(xué)?？蒲腥藛T的決策，課題、論文、經(jīng)費等涉及到利益的問題則直接干擾學(xué)術(shù)活動的進行，影響高校的學(xué)術(shù)管理。高校學(xué)術(shù)鉆研、教學(xué)活動受到行政權(quán)力制約的現(xiàn)象屢見不鮮，乃至出現(xiàn)學(xué)術(shù)腐敗的情況，極大地影響我國的科技發(fā)展與人才培養(yǎng)。

另外，因前文所述高校的特殊性，內(nèi)部控制制度對于高校的整體運作難以面面俱到，過于寬泛的目標(biāo)又使得制度運作不具有指導(dǎo)性和普適性。這使得高校的活動不在內(nèi)部控制制度的嚴格監(jiān)管下，又模棱兩可地受到制度的影響與制約，失去了制度應(yīng)有的普遍性和實用性，反而成為了高校發(fā)展的阻礙。

總的來說，高校經(jīng)濟收入的復(fù)雜性和高校本身性質(zhì)直接決定了財務(wù)部門不應(yīng)也不能成為內(nèi)部控制的領(lǐng)頭羊。高校內(nèi)部控制并非單獨存在，而是系統(tǒng)工程，共同的責(zé)任應(yīng)當(dāng)由各職能部門的人員、各院系的干部。高校內(nèi)應(yīng)成立專門的職能部門，直接負責(zé)高校內(nèi)部活動質(zhì)量的管理。校級領(lǐng)導(dǎo)直接參與內(nèi)部控制的各項活動中，兼顧行政權(quán)力與學(xué)術(shù)權(quán)力的需要，確保政治、科研兩開花。對于高校的各項經(jīng)濟活動、業(yè)務(wù)活動，應(yīng)在符合《規(guī)范》的前提下，因地制宜，圍繞高校的工作內(nèi)容和性質(zhì)、特點來建立和完善內(nèi)部控制體系，明確各個崗位的負責(zé)內(nèi)容和工作職責(zé)，推動高校內(nèi)部控制健全完善，為我國政治體系深化改革、社會主義建設(shè)助力。

四、加強內(nèi)部控制建設(shè)的建議

（一）完善健全條例規(guī)范

目前我國對于內(nèi)部控制的管理條例、指導(dǎo)意見還較少，整體大環(huán)境建設(shè)不足。《規(guī)范》對我國的內(nèi)部控制建設(shè)提出了要求，但是細化的規(guī)范較為欠缺。盡快出臺詳細、適用的指導(dǎo)意見，進一步規(guī)范和加強我國內(nèi)部控制系統(tǒng)建設(shè)，方可推動我國內(nèi)部控制體系建設(shè)。

具體而言，可以在大范圍普查與小范圍抽樣調(diào)查的基礎(chǔ)上，查明《規(guī)范》的適用范圍、存在的缺陷，在此基礎(chǔ)上適當(dāng)做出調(diào)整，起草更為明了、細化的指導(dǎo)意見，重視條例精神的傳達。制定《內(nèi)部控制手冊》，確保各單位的各項內(nèi)部控制工作有例可尋，有章法有依據(jù)。

（二）通過制度學(xué)習(xí)提升思想認識

設(shè)立專項經(jīng)費，投入更多的精力去宣傳內(nèi)部控制建設(shè)的重要性和必要性，提高行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)班子和工作人員的自我監(jiān)管意識，樹立內(nèi)部控制意識。從嚴完善人才選拔制度，嚴格要求從業(yè)人員應(yīng)具有相關(guān)專業(yè)知識，特別是財會崗位，應(yīng)要求工作人員具有從事工作的資格。成立專項培訓(xùn)計劃，建立健全人才儲備計劃，為行政事業(yè)單位源源不斷輸送專業(yè)人才。

（三）確保內(nèi)部控制工作的落實

重視各層級指示精神的準(zhǔn)確傳達，確保意見內(nèi)容的精確落實。各行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)應(yīng)該確保公共服務(wù)的效率和效果，加強對單位內(nèi)部經(jīng)費和各服務(wù)業(yè)務(wù)的預(yù)算管理，從而保證有限的公共資源流向正當(dāng)合理的方向，以充分發(fā)揮行政事業(yè)單位的公共管理職能[3]。在這個過程中充分發(fā)揮內(nèi)部控制制度的管理、監(jiān)督、評估功能，確保工作處在控制下運行，高效、迅速、準(zhǔn)確地確保各項工作落實，堅決反對形式化、空洞化。行政事業(yè)單位要依據(jù)單位發(fā)展的實際情況來管控自身的支出預(yù)算、資產(chǎn)、活動經(jīng)費等，在建立起合適內(nèi)控制度的同時制定出符合人心的考評制度，并及時將其應(yīng)用到日常的工作當(dāng)中。若在審計時發(fā)現(xiàn)單位內(nèi)部存在不合規(guī)事件，例如經(jīng)費事項的管理不明或者出現(xiàn)過多超額現(xiàn)象等，就要在處理問題過程中，將責(zé)任具體到個人，找出環(huán)節(jié)監(jiān)督與獎懲能夠激發(fā)工作人員的工作積極性，對落實當(dāng)今行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度能夠起到一定程度上的促進作用。

（四）引用信息化技術(shù)提高溝通效率

在信息時代大背景下，建構(gòu)一套完善的信息交流系統(tǒng)，可以極大的提升單位內(nèi)部的管理效率，如今已經(jīng)有了許多單位紛紛建立起了信息化交流系統(tǒng)。在單位內(nèi)部的控制和管理工作上，行政事業(yè)單位也要高度重視起信息溝通的加強，為單位內(nèi)部打造出暢通、快捷的信息互換通道，營造出上下層高度互動的管控氛圍。在行政事業(yè)單位建立內(nèi)部信息交流系統(tǒng)的實現(xiàn)方法可以是：首先，單位要積極建立起內(nèi)部信息的共享機制，使用市面上先進的企業(yè)內(nèi)部辦公系統(tǒng)，先從辦公系統(tǒng)上讓部門內(nèi)部文件、信息以及數(shù)據(jù)資料的傳遞實現(xiàn)信息化，讓相關(guān)人員在日常工作中就能及時了解單位內(nèi)部控制制度并共享有效信息。其次，要加強同上級單位的縱向溝通以及同其它單位的橫向溝通，擴大單位內(nèi)部控制所能涉及的橫截面，得以及時解決單位內(nèi)部隱藏的各種問題。最后，借助信息化技術(shù)與單位職工進行溝通，了解其思想動態(tài)與現(xiàn)階段工作狀況，讓群眾意見得以展現(xiàn)，改善行政事業(yè)單位內(nèi)部管理信息不公開且不透明等難題，從而提升行政事業(yè)單位的整體工作效率以及公信力。

五、結(jié)語

綜上所述，我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)還有許多需要完善及改進的地方，還存在各種各樣的問題。相應(yīng)國家體制改革，滿足社會發(fā)展的需求是內(nèi)部控制建設(shè)的目標(biāo)。建立控制制度和監(jiān)管制度、提高單位工作效能、執(zhí)行好各項職能、更好地服務(wù)于社會，以促進行政事業(yè)單位的發(fā)展建設(shè)，服務(wù)于社會主義社會建設(shè)。

參考文獻

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[3] 季學(xué)芳.高職院校內(nèi)部質(zhì)量保證體系中的內(nèi)部控制研究[J].安徽商貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報（社會科學(xué)版），2019：1-3.

作者簡介：葉燕文（1981.11- ），女，廣東東莞人，初級，本科，研究方向：財務(wù)管理。