王博

摘要：政府會計制度出臺以來，對會計核算和財務管理都提出了新要求，同時也為行政事業(yè)單位內(nèi)部審計工作提供了新視角。本文以此為背景，結合資產(chǎn)管理、績效評價、往來款管理三方面，探索行政事業(yè)單位內(nèi)部審計工作的新思路，并提出具體實施路徑。

關鍵詞：政府;會計制度;行政事業(yè)單位;內(nèi)部審計;審計

一、引言

隨著政府職能的轉(zhuǎn)變和經(jīng)濟結構的不斷優(yōu)化升級，迫切需要加強財稅體制改革，建立更能準確體現(xiàn)運行成本、更能及時預警風險、能如實反映“家底”的政府會計制度。財政部于2018年發(fā)布《關于貫徹實施政府會計制度準則制度的通知》（財會[2018]21號），要求自2019年1月1日起，政府會計準則制度在全國各級各類行政事業(yè)單位全面施行。

二、新舊制度差異對比

改革后的政府會計制度與2013年1月1日起施行的《事業(yè)單位會計制度》相比，在核算基礎、會計要素、功能目標、固定資產(chǎn)折舊等方面都存在較大變化。在核算基礎方面，政府會計制度下的預算會計實行收付實現(xiàn)制，財務會計實行權責發(fā)生制，而事業(yè)單位會計制度以收付實現(xiàn)制為基礎，部分經(jīng)濟業(yè)務或事項采用權責發(fā)生制。在會計要素方面，政府會計制度不再施行“資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入、支出”五要素，而是包括預算會計的“預算收入、預算支出與預算結余”，財務會計的“資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和費用”要素，構成“3+5”的要素體系，提高了會計信息質(zhì)量。在功能目標方面，政府會計制度以預算管理和財務管理為雙重目標，全面反映單位預算執(zhí)行信息和財務成本信息，較事業(yè)單位會計制度以預算管理為目標、側(cè)重體現(xiàn)預算執(zhí)行方面的信息，更具全面性。在固定資產(chǎn)折舊方面，政府會計制度真正實現(xiàn)“實提”折舊：將固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷費用化，提高會計信息可比性和成本的配比性，準確反映單位實際運行成本?？傊畷嬛贫扰c事業(yè)單位會計制度相比，可以更加完整反映財務狀況，真實還原政府和行政事業(yè)單位的各項交易活動，從而提升財務信息透明度、更好滿足財務報告使用者需求。

三、內(nèi)部審計發(fā)展新思路

（一）實現(xiàn)資產(chǎn)管理全環(huán)節(jié)審計

在以往“重預算、輕資產(chǎn)”的財政管理理念指導下，行政事業(yè)性國有資產(chǎn)管理相較于預算管理遠遠沒有得到應有重視。而新會計制度的出臺，在資產(chǎn)折舊等方面的新變化正是體現(xiàn)了對強化資產(chǎn)經(jīng)濟性、摸清“家底”的決心。實踐中，行政事業(yè)單位在資產(chǎn)購置、使用方面，缺乏購置必要性審查。一些單位未從工作實際需求出發(fā)，盲目申請、使用財政預算資金購置新增資產(chǎn)。部門與部門之間、人員與人員之間的資產(chǎn)共享使用率較低，資產(chǎn)配置的結構不合理，浪費現(xiàn)象嚴重。在資產(chǎn)核算方面，行政事業(yè)單位不計提折舊、攤銷的規(guī)定在很大程度上造成資產(chǎn)賬面價值無法準確體現(xiàn)資產(chǎn)實際成本。在資產(chǎn)管理方面，由于“收支兩條線”的管理辦法，部分行政事業(yè)單位存在不考慮經(jīng)濟效益，以低于市場公允價值的價格將閑置資產(chǎn)對外出租的現(xiàn)象，不僅不利于市場公平競爭、造成國有資產(chǎn)流失，同時容易滋生權力尋租和腐敗。因此，新制度下，內(nèi)部審計工作應加強對資產(chǎn)的源頭追溯。一方面要加強對資產(chǎn)購置、出租出借等前置環(huán)節(jié)的合規(guī)性、經(jīng)濟性審核，同時要注重對資產(chǎn)賬面價值與實際價值間一致性的審計，核查資產(chǎn)信息是否更新及時，折舊與攤銷的計提是否方法正確、數(shù)據(jù)準確。此外，通過掌握資產(chǎn)使用頻率、累計使用時長等信息，對資產(chǎn)使用、處置等環(huán)節(jié)進行審計，從而倒逼資產(chǎn)的后續(xù)管理，實現(xiàn)資產(chǎn)管理全環(huán)節(jié)審計。

（二）突出績效審計作用

在政府會計制度下，以權責發(fā)生制為核算基礎的財務會計為績效管理、科學衡量行政事業(yè)運行績效提供有效基礎。審計署印發(fā)的《2019年度內(nèi)部審計工作指導意見》中指出，內(nèi)部審計工作要“促進提升管理經(jīng)營績效，實現(xiàn)經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展”。在新制度下，行政事業(yè)單位的成本、效率理念已漸漸扎根，通過對審計對象實施績效評價，強化行政事業(yè)單位責任意識和績效觀念勢在必行。

充分發(fā)揮績效審計這一工具，首先需構建科學的績效評價標準。本著“全面、可比、可操作”的原則，績效審計體系應從支出行為和資金的后續(xù)使用兩大方面入手，實現(xiàn)對預算資金全過程的監(jiān)督和約束。在考評過程中，為確?？陀^和公平，考核信息不能僅局限于預決算等相關客觀數(shù)據(jù)資料，還應引入被考核單位的上級主管部門、行業(yè)相關單位、社會公眾、第三方獨立機構等共同參與，通過實地走訪和問卷調(diào)查等方式，完成績效審計工作。

在內(nèi)部審計工作中納入績效審計環(huán)節(jié)，更能克服行政事業(yè)單位在運行過程中“不求有功，但求無過”的懶政心理，從而提升審計工作的監(jiān)督和激勵作用，是強化財政監(jiān)管、實現(xiàn)源頭治腐的重要手段。

（三）加強對往來款項及債權債務審計

財政部《關于貫徹實施政府會計準則制度的通知》（財會[2018]21號）在“扎實做好新舊制度銜接”中明確指出，要進一步規(guī)范和加強往來款項的管理。隨著近年來對政府債權債務的重視，在內(nèi)部審計時要將往來款項的審計作為一項重要任務和核心工作。對往來款項審計的范圍應包括：在會計核算方面，是否嚴格使用往來單位（或個人）、往來事項、款項類別等進行輔助明細核算。對于應收票據(jù)等往來科目，是否設置“應收票據(jù)備查簿”，逐筆登記，并及時更新備查簿信息。對于應收賬款、其他應收款等債權科目，是否進行賬齡分析，對于確查屬于無法收回的、超賬齡的應收賬款，嚴格按規(guī)定計提壞賬準備。國辦發(fā)《關于加強金融服務民營企業(yè)的若干意見》中明確提出，抓緊清理政府部門及其所屬機構（包括所屬事業(yè)單位）因業(yè)務往來與民企形成的逾期欠款。所以，進一步追溯行政事業(yè)單位債權債務形成的時間、原因，加快償還力度，不僅事關摸清政府家底、規(guī)避行政風險，同時對提升政府部門形象、營造公平、有序市場競爭環(huán)境事關重要。

四、實施路徑

（一）加強人才隊伍建設，合理引入外部力量

“打鐵還需自身硬”，人才是推進各項工作的核心力量。隨著近年來內(nèi)部審計工作需求和重要性不斷提升，對審計人才隊伍建設的必要性也隨之提升。對此，應從提高人才綜合素質(zhì)、調(diào)整人才結構入手，積極選配思想作風過硬、具有審計、計算機、法律等相關專業(yè)基礎的優(yōu)秀人才加入審計隊伍。同時，繼續(xù)加大對現(xiàn)有人才的開發(fā)、培訓力度，借助輪崗、掛職交流等方式，拓寬交流平臺和方式，提升人才業(yè)務素養(yǎng)和思維眼界。另一方面，適度引入社會中介力量，利用中介審計機構的專業(yè)性和獨立性，增強審計監(jiān)督合力，使內(nèi)部審計工作更加客觀、公平。

（二）提高工作站位，轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計思維

近年來，行政事業(yè)單位內(nèi)部審計工作的頻率和范圍都有所提高和拓展。然而，許多財務人員依舊思維僵化，對內(nèi)部審計工作存在被動應付和抵觸心理，“諱疾忌醫(yī)”，對審計工作的配合度和認可度較低，使得工作效果大打折扣。

審計工作是工具而不是目的。財務部門和其他相關職能部門應轉(zhuǎn)變思維，積極推進審計關口前移，變被動為主動，重視審計整改和結果運用。審計方也要進一步提高工作站位，強化指導、評價等作用的發(fā)揮。加強對離任審計、經(jīng)濟責任審計等重點審計項目的實施，既立足全局，又注重細節(jié)，科學制定年度審計計劃，完善審計制度建設、規(guī)范審計流程、拓展審計結果的公布范圍、加強審計責任追究追溯。

（三）發(fā)揮信息化手段，拓展審計方式

2019已進入5G元年，我們應充分發(fā)揮網(wǎng)絡和大數(shù)據(jù)技術的優(yōu)勢，推動審計信息化和現(xiàn)代化的發(fā)展。一方面，通過大數(shù)據(jù)手段，可以擴大審計數(shù)據(jù)的來源范圍，加大對內(nèi)外部數(shù)據(jù)的挖掘和分析力度，提升審計的針對性和專業(yè)性。另一方面，由于行政事業(yè)單位現(xiàn)在已普遍使用網(wǎng)絡版賬務處理系統(tǒng)，結合信息化手段可實現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)非現(xiàn)場聯(lián)網(wǎng)審計，從而打破傳統(tǒng)審計過程中時空的限制，既可節(jié)約審計成本、提高工作便利性，又可通過即時獲取所需數(shù)據(jù)和信息，大大簡化工作流程，提升時效性。

參考文獻：

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