陳雷

摘要：大多數(shù)國有企業(yè)雖然已經(jīng)陸續(xù)完成了股份制改革，但在國有企業(yè)股份制改革不斷深化的背景下，國有企業(yè)在實(shí)際發(fā)展上也呈現(xiàn)出了很多新問題，其中，內(nèi)部控制中存在的問題較為顯著，管理與控制類活動開展所應(yīng)具備的積極影響與價(jià)值也未能體現(xiàn)出來。通過對部分國有企業(yè)內(nèi)部控制狀況進(jìn)行分析可以發(fā)現(xiàn)，一些共性問題已經(jīng)十分突兀，且對國有企業(yè)管理體系的運(yùn)轉(zhuǎn)、整體發(fā)展等都產(chǎn)生了十分明顯的負(fù)面影響。本文將對國有企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題進(jìn)行具體分析，并就其如何加強(qiáng)內(nèi)部控制提出合理化建議。

關(guān)鍵詞：國有企業(yè);股份制改革;內(nèi)部控制

內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)持續(xù)經(jīng)營發(fā)展中無法繞開的重要事宜，國有企業(yè)亦是如此，且大多數(shù)國有企業(yè)本身規(guī)模較大，其更需要一個(gè)健全、完備的內(nèi)部控制體系對自身運(yùn)轉(zhuǎn)與發(fā)展提供支撐保障?，F(xiàn)階段，國有企業(yè)經(jīng)營發(fā)展環(huán)境已經(jīng)有了很大變化，繼續(xù)沿用以往的內(nèi)部控制理念、模式和方式方法并不可取，在對內(nèi)部進(jìn)行控制的整體進(jìn)程中也很容易受到各種因素影響，進(jìn)而誘發(fā)具體問題的產(chǎn)生。大多數(shù)國有企業(yè)并未認(rèn)清、也不知道怎樣對內(nèi)部控制出現(xiàn)的問題進(jìn)行應(yīng)對。鑒于此，新的發(fā)展階段探尋出新時(shí)期國有企業(yè)更好的進(jìn)行內(nèi)部控制的有效策略也十分必要。

一、國有企業(yè)內(nèi)部控制概述

內(nèi)部控制是指一個(gè)單位為了實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，保證會計(jì)信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營活動的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評價(jià)和控制的一系列方法、手段與措施的總稱[1]。與一般性企業(yè)相比，國有企業(yè)具有更多的內(nèi)部控制資源，但內(nèi)部控制需求同樣十分巨大，作為一個(gè)動態(tài)過程，國有企業(yè)內(nèi)部控制會受到很多因素影響與制約。雖然內(nèi)部控制中存在著一些不足和問題在所難免，但國有企業(yè)需要對一系列內(nèi)部控制的問題有一個(gè)較好的認(rèn)識，并積極對內(nèi)部控制中的問題進(jìn)行解決，消除一系列問題的負(fù)面影響。對于各類型國有企業(yè)而言，如何在發(fā)展中對各種內(nèi)部控制問題進(jìn)行有效解決也是值得思考的現(xiàn)實(shí)問題。

二、國有企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題

（一）內(nèi)部控制制度體系不完善

企業(yè)的內(nèi)部控制體系中，制度層面的內(nèi)容是基礎(chǔ)，內(nèi)部控制本身是各項(xiàng)管理與控制類活動開展的總稱，而管理與控制類活動在開展上也需要有專門的制度予以支撐和保障[2]。很多國有企業(yè)內(nèi)管理活動在開展上或多或少會受到行政化管理理念的影響，雖然制度化管理依然是最為主要的管理形式，但基礎(chǔ)性制度的不完善，特別是內(nèi)部控制視角下制度體系的不完善直接導(dǎo)致管理與控制類活動在開展上無法得到有效指導(dǎo)與規(guī)范。由于內(nèi)部控制制度體系并不完善，國有企業(yè)在內(nèi)部控制上很容易陷入到一個(gè)較為被動的狀態(tài)之中，且良好的內(nèi)部控制環(huán)境很難形成。一旦制度上的缺陷長期存在，制度上的不合理很容易成為其它層面內(nèi)部控制問題形成的誘發(fā)原因，這也會在一定程度上增加內(nèi)部控制的實(shí)際壓力。

（二）內(nèi)部控制缺乏重點(diǎn)

國有企業(yè)大多規(guī)模較大，且內(nèi)部控制中需要對各個(gè)事務(wù)予以兼顧，但從實(shí)際情況上來看，對各項(xiàng)內(nèi)部控制事務(wù)予以兼顧缺乏現(xiàn)實(shí)上的可能性。很多國有企業(yè)并沒有科學(xué)的進(jìn)行內(nèi)部控制規(guī)劃，機(jī)械且混亂的進(jìn)行內(nèi)部控制嘗試也導(dǎo)致內(nèi)部控制中的重點(diǎn)極為缺失。在缺乏一個(gè)具體的內(nèi)部控制重點(diǎn)時(shí)，國有企業(yè)很難對內(nèi)部控制資源進(jìn)行較好統(tǒng)籌與利用，很多內(nèi)部控制資源也會處于閑置和浪費(fèi)的狀態(tài)之中，想要在內(nèi)部控制層面取得突破也會變得十分困難。因此，內(nèi)部控制問題變得極為突兀，其由于長時(shí)間以來國有企業(yè)沒有養(yǎng)成進(jìn)行內(nèi)部控制規(guī)劃的習(xí)慣，內(nèi)部控制缺乏重點(diǎn)這一問題也并未得到較好應(yīng)對和解決。

（三）內(nèi)部控制評價(jià)與監(jiān)督機(jī)制缺失

國有企業(yè)在內(nèi)部控制評價(jià)與監(jiān)督機(jī)制缺失的問題也十分明顯，且正在對很多國有企業(yè)內(nèi)部控制體系運(yùn)轉(zhuǎn)，以及對內(nèi)部控制實(shí)際有效性的發(fā)揮產(chǎn)生負(fù)面影響。任何國有企業(yè)內(nèi)部控制中都會存在著一定不足，很多問題也會通過不同形式表現(xiàn)出來。缺乏了相應(yīng)評價(jià)與監(jiān)督機(jī)制時(shí)，國有企業(yè)很難對內(nèi)部控制狀況，內(nèi)部控制方式方法選用的實(shí)際有效性進(jìn)行較好感知應(yīng)對，相應(yīng)的內(nèi)部控制調(diào)整與優(yōu)化也會帶有一定的滯后性和盲目性。而在無法對內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督時(shí)，中層管理人員管理職責(zé)的履行很難得到保障，即便是一些較為明顯的內(nèi)部控制問題也無法在第一時(shí)間被發(fā)現(xiàn)。諸如財(cái)務(wù)層面存在的相關(guān)問題無法被及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決時(shí)，不僅財(cái)務(wù)層面內(nèi)部控制進(jìn)程會明顯放緩，相關(guān)問題甚至?xí)T發(fā)具體財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。因此，相關(guān)評價(jià)與監(jiān)督機(jī)制的缺失也是當(dāng)前國有企業(yè)內(nèi)部控制體系在整體運(yùn)轉(zhuǎn)中存在的一個(gè)明顯困擾問題。

三、國有企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)問題的解決策略

（一）強(qiáng)化內(nèi)部控制制度體系建設(shè)

國有企業(yè)想要更好進(jìn)行內(nèi)部控制;首先要在制度建設(shè)層面入手，制度化管理應(yīng)作為現(xiàn)代企業(yè)管理體系的基礎(chǔ)，其通過對制度體系的完備建設(shè)對具體內(nèi)部控制體系進(jìn)行完善的建設(shè)也較為可行。例如，長春一汽集團(tuán)在2017年年初進(jìn)行了大面積的內(nèi)部控制建設(shè)嘗試，其中，制度體系建設(shè)事宜成為了一項(xiàng)前置性工作，集團(tuán)內(nèi)部核心管理層在科學(xué)分析既有制度體系構(gòu)建與運(yùn)轉(zhuǎn)狀況的基礎(chǔ)上，發(fā)現(xiàn)了很多不足并在后續(xù)制度體系建設(shè)層面進(jìn)行了針對性彌補(bǔ)。通過改善內(nèi)部控制權(quán)責(zé)關(guān)系，明確主要內(nèi)容，在基礎(chǔ)原則和預(yù)期目標(biāo)得到了制度化確立后。整個(gè)制度體系的較好運(yùn)轉(zhuǎn)也驅(qū)動了內(nèi)部控制活動的高效開展。從以上國資企業(yè)內(nèi)控活動的高效發(fā)展，可以肯定的是內(nèi)控體系發(fā)揮作用，得益于制度體系的越發(fā)完善，一個(gè)良好的內(nèi)部控制環(huán)境也得以形成，國有企業(yè)在內(nèi)部控制上的主動性優(yōu)勢也大為增強(qiáng)，基礎(chǔ)性制度更是較好指導(dǎo)了各個(gè)層面與各個(gè)時(shí)期內(nèi)部控制活動的開展。

（二）將財(cái)務(wù)層面內(nèi)部控制作為重點(diǎn)

國有企業(yè)更好的進(jìn)行內(nèi)部控制不僅要在制度建設(shè)層面進(jìn)行對應(yīng)調(diào)整，更要明確出具體的內(nèi)部控制重點(diǎn)，從而更為具有針對性的進(jìn)行內(nèi)部控制。

例如，徐州重工作為一家知名度較高的國有企業(yè)，其在內(nèi)部控制上將財(cái)務(wù)層面內(nèi)部控制作為了核心，早在2016年便進(jìn)行了管理會計(jì)崗位設(shè)置，并對作業(yè)成本法這種具體的管理會計(jì)工具進(jìn)行了應(yīng)用。通過不同層面作業(yè)成本的統(tǒng)籌與分析，并積極進(jìn)行預(yù)算績效管理，財(cái)務(wù)層面內(nèi)部控制力度的增強(qiáng)也較好增強(qiáng)了整體上的內(nèi)部控制實(shí)際有效性。財(cái)務(wù)管理作為現(xiàn)代企業(yè)綜合管理體系中的核心管理，國有企業(yè)可以將財(cái)務(wù)層面內(nèi)部控制作為內(nèi)部控制中的重點(diǎn)與核心，并借助預(yù)算管理對資金等資源進(jìn)行的配置，凸顯出財(cái)務(wù)層面內(nèi)部控制的實(shí)際有效性，將內(nèi)部控制的價(jià)值更好顯現(xiàn)出來。將財(cái)務(wù)層面內(nèi)部控制作為重點(diǎn)且圍繞著財(cái)務(wù)內(nèi)部控制進(jìn)行內(nèi)部控制體系構(gòu)建與優(yōu)化后，整個(gè)內(nèi)部控制體系也能夠更為具有層次性。

（三）構(gòu)建內(nèi)部控制相關(guān)評價(jià)與監(jiān)督機(jī)制

國有企業(yè)需要構(gòu)建出一個(gè)內(nèi)部控制相關(guān)評價(jià)與監(jiān)督機(jī)制，并將其作為內(nèi)部控制體系運(yùn)轉(zhuǎn)的一個(gè)保障性機(jī)制。具體來說，國有企業(yè)核心管理層可以抽調(diào)部分人員共同組成評價(jià)與監(jiān)督小組，結(jié)合自身經(jīng)營發(fā)展實(shí)際、內(nèi)部控制狀況進(jìn)行評價(jià)與監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)的確立。在此基礎(chǔ)上，通過定期對內(nèi)部控制狀況進(jìn)行監(jiān)督，國有企業(yè)可以對內(nèi)部控制實(shí)際狀態(tài)進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)具體管理與控制活動開展策略的實(shí)際有效性，以及內(nèi)部控制目標(biāo)達(dá)成的壓力。通過對這些信息進(jìn)行分析，國有企業(yè)能夠更為精準(zhǔn)的進(jìn)行內(nèi)部控制。通過常態(tài)化的對內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督，國有企業(yè)可以對系列內(nèi)部控制出現(xiàn)的問題進(jìn)行及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決進(jìn)一步完善，對相關(guān)問題不斷發(fā)現(xiàn)和解決完善的過程也可以看作是國有企業(yè)自身內(nèi)部控制能力不斷提升的過程。

四、結(jié)語

隨著改革的不斷深化以及國有企業(yè)的不斷發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部控制問題也會逐漸暴露出一些問題，并影響到國有企業(yè)的正常發(fā)展。因此，國有企業(yè)需要將內(nèi)部控制體系的完善性建設(shè)作為一項(xiàng)常態(tài)化工作來實(shí)施。運(yùn)用動態(tài)思維和眼光進(jìn)行內(nèi)部控制體系運(yùn)轉(zhuǎn)的審視，避免內(nèi)部控制建設(shè)局限于一種形式之中導(dǎo)致的內(nèi)部控制體系不夠完善功能性缺失，要構(gòu)建起內(nèi)部控制相關(guān)評價(jià)與監(jiān)督機(jī)制等措施，來確保國有企業(yè)的健康運(yùn)行意義深遠(yuǎn)。

參考文獻(xiàn)：

[1]許哲.國有企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及對策[J].納稅，2017 （17）：76-77.

[2]劉瑩瑩.國有企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)中存在的問題及對策[J].中國國際財(cái)經(jīng)（中英文），2017 （17）：97-98.