劉世俊

摘 要 隨著全球一體化進程的加快和國內(nèi)大多數(shù)行業(yè)供大于求矛盾的進一步加劇，制造業(yè)企業(yè)面臨的經(jīng)營壓力越來越大。在這種情況下，企業(yè)想要獲得競爭優(yōu)勢，就必須在降低成本方面下功夫。本文從成本核算的基本方法和成本管控的概述入手，介紹了常用的4種方法及適用范圍，接著指出制造業(yè)企業(yè)在成本核算與管控方面存在的4類問題，即重視程度不夠、核算范圍過窄、核算方法簡單、信息化手段落后等，最后針對這4類問題，提出了相應的改進措施及建議。

關(guān)鍵詞 成本核算 成本管控 制造業(yè)企業(yè)

目前，隨著全球一體化進程的加快和國內(nèi)大多數(shù)行業(yè)供大于求矛盾的進一步加劇，制造業(yè)企業(yè)面臨的經(jīng)營壓力越來越大。國內(nèi)大多數(shù)行業(yè)都存在供應大于需求的情況，而這種狀況短期內(nèi)不會有大的變化，這就使得企業(yè)通過提高售價來提高利潤的目標很難實現(xiàn)，那么降低成本成了主要的途徑，而降低成本的關(guān)鍵在制造環(huán)節(jié)。由此可見，制造業(yè)企業(yè)必須在成本管控方面下大功夫，而管控的手段跟成本核算的方法選擇和基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的提供有密切的關(guān)系。選擇合適的核算方法，提供準確的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，最終提出切實可行的管控方案，是做好管控的必要前提。

一、制造業(yè)企業(yè)成本核算與管控的理論概述

成本核算方法主要有品種法、分步法、分批法和分類法。品種法是以產(chǎn)品品種為成本計算對象來歸集費用、計算產(chǎn)品成本的方法，它是制造企業(yè)計算產(chǎn)品成本最基本、最簡單的方法，該方法較適合于生產(chǎn)量大、工藝簡單、產(chǎn)品單一的企業(yè)。分步法是以產(chǎn)品生產(chǎn)步驟和產(chǎn)品品種為成本計算對象，歸集和分配費用、計算產(chǎn)品成本的一種方法，該方法較適合于連續(xù)性、大批量、多步驟生產(chǎn)的企業(yè)，關(guān)鍵在于約當產(chǎn)量的計算。分批法是按照產(chǎn)品批別歸集生產(chǎn)費用、計算產(chǎn)品成本的一種方法，它適用于單件、小批量或按訂單生產(chǎn)的企業(yè)，也叫訂單法。分類法是按照產(chǎn)品的類別歸集費用，計算該類產(chǎn)品成本，不同品種產(chǎn)品的成本按照一定的方法分配確定，該方法適用于產(chǎn)品品種、規(guī)格較多，可以按一定標準予以分類的企業(yè)。

雖然成本核算的基本方法就這4類，且每種方法都有一個大致的適用范圍，但企業(yè)在具體的選用上還要綜合考慮管理層的需求及關(guān)注重點、基礎(chǔ)數(shù)據(jù)提供的難易程度和準確性等各方面因素。另外，隨著企業(yè)業(yè)務范圍和發(fā)展規(guī)模的擴大，也需要對現(xiàn)用的方法進行相應的調(diào)整。

成本管控是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的各項成本核算、成本分析、成本決策和成本控制等一系列科學管理行為的總稱。成本管控一般包括成本預測、成本決策、成本核算、成本控制、成本分析等。

二、制造業(yè)企業(yè)成本核算和管控中存在的主要問題

（一）認識不足，重視程度不夠

很多企業(yè)對成本核算和管控的認識不足，重視不夠。相關(guān)工作都交由成本會計負責，更沒有設(shè)立較高層級的成本管控組織，而成本會計本身職位較低，視野不夠?qū)掗?，主要精力在?shù)據(jù)的收集和核對匯總方面，往往忽視管理，很難主動去分析數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)問題，提出可行的管控方案。有些實力較強的企業(yè)雖在成本會計之上設(shè)有管理會計，但管理會計對制造過程不熟悉，更沒有過程管理的經(jīng)驗，提出的方案往往是純理論或考慮過于簡單，實踐中很難操作或根本達不到效果，有些方案雖然很好，但在執(zhí)行中由于缺乏對過程的管控和及時糾錯，由基層員工根據(jù)自己的理解執(zhí)行，出現(xiàn)問題和偏差不易發(fā)現(xiàn)或發(fā)現(xiàn)了也不能得到及時糾正，順其自然的發(fā)展導致最終結(jié)果不理想。

（二）核算范圍過窄，不夠全面

傳統(tǒng)的成本核算法基本只考慮3個部分，即直接材料、直接人工和制造費用。這種方法只是針對產(chǎn)品制造過程，而忽略了產(chǎn)前的準備環(huán)節(jié)和產(chǎn)后銷售環(huán)節(jié)的費用。產(chǎn)前相關(guān)費用主要有BOM設(shè)計、供應商的對比選擇、現(xiàn)場審核、體系認證、小批量試產(chǎn)的費用、BOM量的調(diào)整、試產(chǎn)失敗損失等，銷售環(huán)節(jié)主要費用有送樣費用、認證和測試費用、客戶審廠費用、銷售質(zhì)保金、售后服務費用等。只有將整個生命周期的費用全部考慮進去，才能全面反映成本內(nèi)容，這樣測算出的利潤才是相對可靠的，對銷售報價、策略制定具有指導意義。

（三）核算方法簡單，不能根據(jù)企業(yè)發(fā)展和需要調(diào)整核算方法

目前，大多數(shù)企業(yè)都采用簡單的品種法進行成本核算，且分配標準單一，如統(tǒng)一按產(chǎn)量或約當產(chǎn)量分配費用，由于消耗方式的不同，采用單一標準進行分攤， 就無法正確反映產(chǎn)出與消耗之間的關(guān)系，從而使產(chǎn)品的成本核算出現(xiàn)誤差。應該根據(jù)實際，針對不同的費用采用不同的分配方法，如勞保用品按人工工時分配、能源費用按機器工時分配或者其他更細的方法來分配費用。當然，細化的方法要花費更大的人力、物力進行數(shù)據(jù)的收集，對人員的素質(zhì)要求也更高，有的企業(yè)考慮成本因素，不愿投入更大的物力或精力。

（四）信息化手段落后，不能很好地支持核算需要

隨著信息化的普及，大多數(shù)制造業(yè)企業(yè)都使用ERP系統(tǒng)或其他供銷存系統(tǒng)來輔助進行成本核算，也有一些生產(chǎn)工藝簡單、工序單一的企業(yè)通過手工來核算。不管是純手工方式還是借助軟件，都要根據(jù)生產(chǎn)過程的變化或存在的問題改進數(shù)據(jù)模版或取數(shù)的方式要求等，從而逐步提高核算水平。很多企業(yè)往往考慮成本因素，選擇一些版本較低、功能較弱的軟件，缺乏拓展性和前瞻性，隨著企業(yè)的做大做強和業(yè)務的多元化，軟件功能達不到要求而影響到改進的實施。

三、完善制造業(yè)企業(yè)成本核算及管控的方法及措施

（一）加強重視，提升成本核算和管控人員的地位，自上而下推動成本管控的落實

將成本會計的崗位提升為主管或定位為管理會計，部門內(nèi)可指揮相關(guān)會計崗位收集復核數(shù)據(jù)，部門間指導協(xié)調(diào)相關(guān)數(shù)據(jù)提供崗位的工作，將更多的精力放在發(fā)現(xiàn)問題、落實方案上來。另外，成立由財務和業(yè)務骨干人員組成的成本管控小組，成員包括但不限于成本會計、管理會計、生產(chǎn)主管、大宗材料采購員、工藝定額工程師、設(shè)備工程師等，定期召開小組會議，反饋成本相關(guān)方面出現(xiàn)的問題，尋求解決方案。每月出具一份成本管控報告，總結(jié)經(jīng)驗，列舉效果。在方案的實施中，要制定相應的獎懲機制，將成本管控的效果和相關(guān)部門或人員的績效工資掛鉤，有責任、有考核，才能保證落實效果。

（二）拓寬成本核算的思路，從傳統(tǒng)的制造過程核算向生命全周期過程核算轉(zhuǎn)換

要從產(chǎn)前環(huán)節(jié)的BOM設(shè)計開始，將對供應商的現(xiàn)場審核、小批量試產(chǎn)的費用、試產(chǎn)失敗的損失及產(chǎn)后銷售環(huán)節(jié)的送樣費用、認證和測試費用、客戶審廠費用、售后服務費用等各項費用都考慮進去，尤其是在新產(chǎn)品的開發(fā)定價方面。另外，在材料的耗用上還要考慮過期物料的損失。對于知識產(chǎn)權(quán)類的在用無形資產(chǎn)，也可以按照公允價值分攤到成本中去，使成本內(nèi)容更加全面。這樣測算出的成本對外部報價的最終定價才有指導意義。

（三）不斷進取，尋找最佳成本核算方法，如從簡單的品種法向分批法轉(zhuǎn)換

如今的制造企業(yè)變化很大，在成本核算方法的選取上要適應企業(yè)的發(fā)展，根據(jù)需要進行調(diào)整，從簡單的方法向更精準的方法邁進。目前，個性化的需求越來越受到重視，很多企業(yè)走上差異化發(fā)展道路，根據(jù)客戶需要量身定做產(chǎn)品，使得生產(chǎn)向小批量、多品種的訂單性生產(chǎn)發(fā)展，這種情況下，選用分批法就更為合適。另外，在分步法中約當產(chǎn)量的計算上，不同規(guī)格的產(chǎn)品用什么標準來計算約當產(chǎn)量，也要根據(jù)制造過程和基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的分析來改進。

（四）加大信息化投入，為成本核算提供有力保障

在信息化系統(tǒng)的選擇方面，要有前瞻性和冗余性。在系統(tǒng)選擇上要考慮至少5年的發(fā)展情況和冗余，不能僅僅滿足于目前的需求，同時還要考慮可拓展性，優(yōu)先考慮新版本。或許有的功能目前還用不到或目前的管理水平還不需要，但2年后可能就有需要，另外對于已經(jīng)上了系統(tǒng)且現(xiàn)有系統(tǒng)已不能滿足要求的企業(yè)，可通過暫時的增加系統(tǒng)外手工數(shù)據(jù)加工等方式滿足目前的需求，但從長遠來看，必須升級系統(tǒng)版本或重新選擇新的系統(tǒng)。在后續(xù)信息化系統(tǒng)應用中，還要關(guān)注系統(tǒng)操作人員的穩(wěn)定性，健全關(guān)鍵操作崗位責任制和激勵考核機制，保證數(shù)據(jù)錄入的準確性、完整性。

四、結(jié)語

制造業(yè)企業(yè)要結(jié)合自身情況，選擇合適的核算方法，并隨著業(yè)務的變化和管理的需要進行相應的調(diào)整，以全面反映真實成本，為日常經(jīng)營決策及新產(chǎn)品定價提供依據(jù)。另外，要跟隨時代的發(fā)展，升級或引進先進的信息化軟件，為成本核算提供基礎(chǔ)保障。

（作者單位為天臣新能源<渭南>有限公司）

參考文獻

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