朱宏亮

摘 要：本文在介紹政府會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系改革創(chuàng)新基礎(chǔ)上，針對高校預(yù)算編制內(nèi)控的主要風(fēng)險(xiǎn)提出了控制措施，以期探索預(yù)算管理內(nèi)控建設(shè)，管好、用好高校經(jīng)費(fèi)，促進(jìn)構(gòu)建統(tǒng)一、科學(xué)、規(guī)范的政府會(huì)計(jì)體系，是高校各項(xiàng)教育事業(yè)健康發(fā)展的重要保障。

關(guān)鍵詞：新政府會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系；預(yù)算編制內(nèi)部控制；高校

高校預(yù)算控制體現(xiàn)了高校治理體系建設(shè)的核心內(nèi)容，是高校其他管理控制的基礎(chǔ)，預(yù)算編制是高校預(yù)算管理的起點(diǎn)和重點(diǎn)。在此背景下，高校預(yù)算編制職責(zé)不清晰、程序不規(guī)范、內(nèi)容不清晰、方法不科學(xué)、編制不細(xì)化、信息化程度低，預(yù)算編制相關(guān)人員受自身專業(yè)水平的限制，預(yù)算編制隨意、不準(zhǔn)確、質(zhì)量低等問題逐漸暴露出來。編制完整科學(xué)的預(yù)算，提高高校預(yù)算管理水平，加強(qiáng)高校預(yù)算編制內(nèi)控建設(shè)勢在必行。這是本文所提出的背景。

1.新政府會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系

1.1 政府會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系的組成

我國政府會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系由政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系和政府會(huì)計(jì)制度等組成。政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系包括：基本準(zhǔn)則和存貨、投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等具體準(zhǔn)則以及固定資產(chǎn)準(zhǔn)則應(yīng)用指南。

1.2 政府會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系的改革創(chuàng)新

隨著政府職能轉(zhuǎn)變和公共財(cái)政體制的建立和完善，我國借鑒國際發(fā)展經(jīng)驗(yàn)并結(jié)合國情對政府會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系進(jìn)行了改革創(chuàng)新。主要體現(xiàn)在：采用權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)核算原則；重構(gòu)了政府會(huì)計(jì)核算模式；統(tǒng)一行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度；政府會(huì)計(jì)制度整合了行政單位、事業(yè)單位等12個(gè)會(huì)計(jì)制度。保證了各部門會(huì)計(jì)信息的項(xiàng)目、口徑、內(nèi)容一致，相互可比。

2.高校預(yù)算編制內(nèi)部控制思考

2.1 高校預(yù)算編制內(nèi)部控制的主要風(fēng)險(xiǎn)

（1）預(yù)算編制程序不規(guī)范，內(nèi)容不清晰

未能明確預(yù)算編制職責(zé)、程序、內(nèi)容，導(dǎo)致預(yù)算編制內(nèi)容不完整、不準(zhǔn)確，編制和執(zhí)行兩張皮。一是對各部門預(yù)算編制職責(zé)、審核責(zé)任梳理不清。二是編制程序不規(guī)范，預(yù)算收入和支出編制依據(jù)不充分，簡單以歷史數(shù)據(jù)為依據(jù)，未能準(zhǔn)確預(yù)測非財(cái)政補(bǔ)助收入和非財(cái)政補(bǔ)助支出，導(dǎo)致下年度預(yù)算收入和支出不能合理確定。三是預(yù)算編制內(nèi)容不清晰，缺乏完整性、精準(zhǔn)性。部門預(yù)算基本支出中支出經(jīng)濟(jì)分類款級科目預(yù)算不完整、分類不精準(zhǔn)；項(xiàng)目支出設(shè)定項(xiàng)目績效指標(biāo)體系不科學(xué)，導(dǎo)致預(yù)算方案內(nèi)容實(shí)施缺乏可操作性。

（2）預(yù)算編制方法缺乏依據(jù)

根據(jù)簡單的趨勢分析和“基數(shù)加增長”方法確定預(yù)算指標(biāo)，形成支出剛性。預(yù)算編制未參考系統(tǒng)的標(biāo)準(zhǔn)，僅以歷史數(shù)據(jù)或現(xiàn)值為參考依據(jù)，預(yù)算與事業(yè)發(fā)展規(guī)劃不匹配，編制粗糙。預(yù)算編制前項(xiàng)目儲(chǔ)備及項(xiàng)目計(jì)劃論證不充分，項(xiàng)目內(nèi)容不清晰，存在邊做邊看先報(bào)上去再說的現(xiàn)象?？赡軐?dǎo)致預(yù)算執(zhí)行率偏低：造成基本支出多申領(lǐng)財(cái)政資金；將未列入預(yù)算的人員支出在人員經(jīng)費(fèi)中列支；人員經(jīng)費(fèi)超出財(cái)政部門、人事部門核定的范圍標(biāo)準(zhǔn)。項(xiàng)目支出無預(yù)算或超預(yù)算列支項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)；項(xiàng)目預(yù)算與項(xiàng)目實(shí)施實(shí)際成本差異過大；挪用財(cái)政資金用于職工福利，造成財(cái)政資金績效不高、損失浪擲。

（3）預(yù)算編制專業(yè)化、信息化程度低

目前，部門預(yù)算基礎(chǔ)數(shù)據(jù)填報(bào)由基層單位兼職財(cái)務(wù)人員填報(bào)。由于專業(yè)勝任能力有限，加之編報(bào)數(shù)據(jù)與相關(guān)信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)交換不共享，形成信息孤島，高校內(nèi)部各部門溝通缺乏有效溝通機(jī)制和健全的管理平臺(tái)，基層單位編制預(yù)算人員缺少統(tǒng)籌規(guī)劃和多維度管理行為集成的財(cái)務(wù)理念，填報(bào)的數(shù)據(jù)不真實(shí)、不準(zhǔn)確、不完整。財(cái)務(wù)信息只局限于報(bào)銷、付款等會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，未服務(wù)于其他業(yè)務(wù)，導(dǎo)致編制與實(shí)際執(zhí)行脫節(jié)。

2.2 高校預(yù)算編制內(nèi)部控制的策略

（1）抓住改革機(jī)遇，健全高校預(yù)算編制內(nèi)控制度

政府會(huì)計(jì)改革重構(gòu)了新政府會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系，為高校創(chuàng)新預(yù)算編制內(nèi)部控制機(jī)制提供了難得的機(jī)遇。改革使會(huì)計(jì)核算規(guī)則、方法、邏輯發(fā)生了變化，政府管理理念從重視對部門的預(yù)算投入轉(zhuǎn)變到重視預(yù)算支出效率上來。高校在融入改革的大背景下，在開展教學(xué)、科研和其他活動(dòng)中強(qiáng)化了經(jīng)濟(jì)核算和績效管理，提高了財(cái)政資金使用效率，實(shí)現(xiàn)了社會(huì)效益與經(jīng)濟(jì)利益的統(tǒng)一，高校發(fā)展進(jìn)入集約內(nèi)涵發(fā)展的新階段。健全高校預(yù)算編制內(nèi)控制度，完善了高校預(yù)算編制管理規(guī)范化，促進(jìn)了依法治校；強(qiáng)化了預(yù)算編制流程控制，完善了管理細(xì)化，使高校預(yù)算編制有章可循、有規(guī)可依，為高校綜合改革保駕護(hù)航。

（2）明確預(yù)算編制責(zé)任，有效落實(shí)預(yù)算

新政府會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系完善了預(yù)算會(huì)計(jì)，強(qiáng)化了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的功能。通過權(quán)責(zé)發(fā)生制，全面完整反映了高校財(cái)務(wù)狀況和財(cái)政責(zé)任的履行情況，是建立完整規(guī)范、透明高效現(xiàn)代預(yù)算管理體系的重要基礎(chǔ)。這就要求高校應(yīng)按照“誰的財(cái)政事權(quán)誰承擔(dān)支出責(zé)任”的原則在預(yù)算業(yè)務(wù)內(nèi)控制度中明確規(guī)定并落實(shí)各部門的預(yù)算編制責(zé)任，強(qiáng)化歸口管理部門對管理范圍內(nèi)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的合理性審核責(zé)任和財(cái)務(wù)部門對預(yù)算建議數(shù)的合規(guī)性審核責(zé)任，加強(qiáng)預(yù)算編制部門責(zé)任主體意識(shí)。

（3）科學(xué)選擇編制方法，實(shí)現(xiàn)預(yù)算編制精細(xì)化

高校編制校內(nèi)預(yù)算應(yīng)綜合決算報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告信息，充分考慮本單位的戰(zhàn)略規(guī)劃、運(yùn)營目標(biāo)、管理水平，選擇或綜合運(yùn)用定期預(yù)算、滾動(dòng)預(yù)算、增量預(yù)算、零基預(yù)算、固定預(yù)算、彈性預(yù)算等編制方法，保證預(yù)算編制的科學(xué)性。

（4）強(qiáng)化宣傳培訓(xùn)，建立部門溝通協(xié)調(diào)機(jī)制

《新政府會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系要求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)實(shí)行“平行記賬”，增加了業(yè)務(wù)理解難度和實(shí)務(wù)操作的復(fù)雜程度。成功的預(yù)算編制要求預(yù)算編制人員有較強(qiáng)的專業(yè)知識(shí)，通財(cái)務(wù)、擅管理，因此，應(yīng)加強(qiáng)對預(yù)算編制相關(guān)人員的宣傳培訓(xùn)，使其及時(shí)全面掌握相關(guān)政策規(guī)定，統(tǒng)一部署編報(bào)工作。在預(yù)算編制過程中，應(yīng)確保與人事管理部門、學(xué)生管理部門、資產(chǎn)管理部門、學(xué)校二級學(xué)院等有關(guān)單位和財(cái)務(wù)部門之間溝通協(xié)調(diào)充分，確?；A(chǔ)數(shù)據(jù)真實(shí)、準(zhǔn)確，數(shù)據(jù)間勾稽關(guān)系正確，提升預(yù)算管理效率。

（5）推進(jìn)信息化建設(shè)，實(shí)現(xiàn)共享信息制度落地

目前高校各職能部門之間信息系統(tǒng)無法做到數(shù)據(jù)信息共享，信息不對稱導(dǎo)致預(yù)算編制數(shù)據(jù)不完整、不準(zhǔn)確。新政府會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系規(guī)范了行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算，提高了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，加快發(fā)展適合高校預(yù)算內(nèi)控管理的信息平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)與各個(gè)職能部門之間的信息共享，是實(shí)現(xiàn)高校精細(xì)化管理，提升高校預(yù)算編制內(nèi)部控制管理水平，提高高校的服務(wù)質(zhì)量與效率的有效途徑。

（作者單位：北京信息職業(yè)技術(shù)學(xué)院）