王昱

摘要：隨著新的政府會計制度在2019年1月1日生效，公立醫(yī)院在其業(yè)務(wù)開展、科室建設(shè)等領(lǐng)域，都應(yīng)通過調(diào)適現(xiàn)有的財務(wù)內(nèi)控體系來適應(yīng)政府會計制度改革的要求。內(nèi)控調(diào)適的內(nèi)容，主要圍繞著價值層面和實物層面等兩個環(huán)節(jié)來展開。內(nèi)控調(diào)適的具體措施為：醫(yī)院管理層對財務(wù)部門給予合理授權(quán)、結(jié)合政府會計制度改革完善評價機(jī)制、科室群建設(shè)為主線科學(xué)規(guī)劃資金配置、完善信息平臺建設(shè)優(yōu)化內(nèi)控技術(shù)形態(tài)。

關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院;政府會計制度;內(nèi)控;調(diào)適

政府會計制度改革的方向為，將傳統(tǒng)的“收付實現(xiàn)制”轉(zhuǎn)變?yōu)榕c國際標(biāo)志接軌的“權(quán)責(zé)發(fā)生制”。通過對政府會計制度的上述改革，其改革意圖也就十分明顯了，即倒逼體制內(nèi)單位增強(qiáng)對資金使用效益的關(guān)注，并在實物層面強(qiáng)化成本管理工作。將目光轉(zhuǎn)移到公立醫(yī)院部門，隨著新的政府會計制度在2019年1月1日生效，其在業(yè)務(wù)開展、科室建設(shè)等領(lǐng)域，都應(yīng)通過調(diào)適現(xiàn)有的財務(wù)內(nèi)控體系來適應(yīng)政府會計制度改革的要求。就醫(yī)院財務(wù)內(nèi)控的主要工作內(nèi)容而言，其主要涉及到價值層面和實物層面的工作內(nèi)容。在價值層面，以全面預(yù)算管理為主線;在實物層面則以有形資產(chǎn)管理為對象。圍繞著提高預(yù)算資金使用效益，并在醫(yī)院運營過程中強(qiáng)化成本管理的目標(biāo)，本文以醫(yī)院科室建設(shè)為例，將就醫(yī)院的內(nèi)控調(diào)適問題做以下討論。

一、促成科室建設(shè)的財務(wù)內(nèi)控分析

（一）人力資源投入中的內(nèi)控分析。在醫(yī)院科室建設(shè)中存在著科室人才隊伍建設(shè)的需要，而人才隊伍建設(shè)又主要從組織學(xué)習(xí)系統(tǒng)的建立、學(xué)歷水平提升教育、崗位業(yè)務(wù)培訓(xùn)和業(yè)務(wù)交流等方面展開。為此，醫(yī)院財務(wù)部門將根據(jù)醫(yī)院的有關(guān)制度章程，編制專項預(yù)算來支撐上述工作的開展。在收付實現(xiàn)制會計制度下來開展預(yù)算管理，醫(yī)院管理層更為關(guān)注資金的使用情況，但隨著政府會計制度改革的落地，則需要關(guān)注專項資金在投入到人才隊伍建設(shè)后所發(fā)揮實際效益的情況。

（二）物力資源投入中的內(nèi)控分析。醫(yī)院科室建設(shè)與科室向社會提供醫(yī)療服務(wù)相同步，這樣才能為科室人才隊伍的建設(shè)提供業(yè)務(wù)實踐的載體。為此，在科室建設(shè)中還面臨著對醫(yī)用耗材和醫(yī)療設(shè)備的購置需要。這里所要討論的重點在于醫(yī)療設(shè)備的購置問題，即在現(xiàn)有的采購流程中并未充分重視醫(yī)療設(shè)備所實際發(fā)揮的經(jīng)濟(jì)和社會效益。道理很簡單，在收入實現(xiàn)制下科室醫(yī)療設(shè)備的采購屬于專項資金投入，在財務(wù)內(nèi)控中更加關(guān)注專項資金的執(zhí)行情況。對于醫(yī)療設(shè)備的使用效益問題，則似乎超越了財務(wù)部門的工作范圍。

從以上的論述中可知，隨著政府制度改革方向的明確和落地，無論是在價值層面還是在實物層面，都需要關(guān)注醫(yī)院預(yù)算資金投放的效益問題。

二、基于科室建設(shè)財務(wù)內(nèi)控調(diào)適的模式定位

（一）定位于對財務(wù)內(nèi)控評價機(jī)制的調(diào)適。在醫(yī)院全員范圍內(nèi)形成重視資金使用效益的工作文化，應(yīng)成為醫(yī)院在適應(yīng)政府會計制度改革的關(guān)鍵。在形成這種工作文化的過程中，除了需要在醫(yī)院的財經(jīng)制度宣講下來強(qiáng)化全員的效益意識，還需要調(diào)適財務(wù)內(nèi)控的評價機(jī)制，使其在評價各職能部門、各專項建設(shè)的資金使用情況時，落實追求資金使用效益的目標(biāo)，并能科學(xué)評價醫(yī)院在本期經(jīng)營效益的實際狀況。在落實資金使用效益目標(biāo)時，則需要強(qiáng)化財務(wù)內(nèi)控的事后控制職能，而這需要得到相關(guān)部門的協(xié)作。

（二）定位于對財務(wù)內(nèi)控治理結(jié)構(gòu)的調(diào)適。財務(wù)內(nèi)控在強(qiáng)化事后控制時，需要得到國資管理部門、業(yè)務(wù)部門等協(xié)助，所以這里就存在著對財務(wù)內(nèi)控治理結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)適的問題。醫(yī)院作為科層組織，其在運行過程中也深受職能化壁壘的困擾。這種困擾對于科室建設(shè)也產(chǎn)生了負(fù)面影響，如在依據(jù)“雁型發(fā)展模式”來開展科室群建設(shè)，但受到職能化壁壘的影響而難以做到協(xié)調(diào)統(tǒng)一。由此，調(diào)適財務(wù)內(nèi)控的治理結(jié)構(gòu)不僅指向了科室群范疇，還指向了協(xié)助完成財務(wù)內(nèi)控事后控制的各職能部門協(xié)作范疇。

（三）定位于對財務(wù)內(nèi)控技術(shù)形態(tài)的調(diào)適。醫(yī)院在增高預(yù)算資金使用效益的進(jìn)程中，需要重視形成“知識外溢”的效果。作為知識外溢是指，通過擴(kuò)散財務(wù)內(nèi)控有關(guān)知識，使得醫(yī)院科室部門的成員能夠自覺的將這些知識應(yīng)用于日常的預(yù)算管理和成本控制中，進(jìn)而從整體上增強(qiáng)醫(yī)院的預(yù)算資金配置績效。這就要求，需要對財務(wù)內(nèi)控工作的技術(shù)形態(tài)進(jìn)行調(diào)適，使之在知識共享基礎(chǔ)上建立起部門間的互促格局。

三、定位驅(qū)動下的財務(wù)內(nèi)控調(diào)適措施構(gòu)建

（一）醫(yī)院管理層對財務(wù)部門給予合理授權(quán)。通過上文論述可知，為了適應(yīng)政府會計制度改革的要求，醫(yī)院財務(wù)內(nèi)控工作的實施范圍也需相應(yīng)擴(kuò)展。為了適應(yīng)這一新的內(nèi)控工作要求，醫(yī)院管理層需要對財務(wù)部門給予合理授權(quán)，并以文本的形式將權(quán)限固定下來。授權(quán)的主要內(nèi)容為：（1）有權(quán)對科室建設(shè)、科室運行開展動態(tài)監(jiān)管;（2）有權(quán)要求協(xié)作部門參與到內(nèi)控中的事后控制中來;（3）有權(quán)根據(jù)財務(wù)內(nèi)控工作需要，調(diào)整財務(wù)人員與醫(yī)院科室部門的業(yè)務(wù)聯(lián)系方式。

（二）結(jié)合政府會計制度改革完善評價機(jī)制。需要指出的是，本文所聚焦的醫(yī)院科室建設(shè)問題，其本身就屬于一項長期系統(tǒng)工程，所以無法就短期內(nèi)的建設(shè)績效進(jìn)行評價。再者，醫(yī)院科室建設(shè)成果應(yīng)無法完全依靠市場機(jī)制來開展評價，所以應(yīng)考慮到科室建設(shè)中的社會公益性質(zhì)。在此基礎(chǔ)上，應(yīng)結(jié)合政府會計改革方向來完善內(nèi)控評價機(jī)制。筆者建議，在加強(qiáng)事后控制時制訂年度動態(tài)評價方案，如對人才隊伍建設(shè)的成果評價，可以以五年作為一個長周期，一年作為一個短周期開展業(yè)務(wù)能力全面評估。

（三）科室群建設(shè)為主線科學(xué)規(guī)劃資金配置。為了提升醫(yī)院預(yù)算資金的使用效益，在財務(wù)內(nèi)控領(lǐng)域還需要加強(qiáng)事前控制。為了提高醫(yī)院科室建設(shè)的整體效益，首先應(yīng)以科室群建設(shè)為主線。財務(wù)人員采取蹲點制，全程參與科室群建設(shè)中有關(guān)預(yù)算編制、固定資產(chǎn)采購等事宜，并在其中發(fā)揮建設(shè)性作用。財務(wù)部門應(yīng)定期向醫(yī)院管理層提交科室群建設(shè)的預(yù)算執(zhí)行情況說明，并著重指出預(yù)算執(zhí)行所存在的問題，并在專業(yè)角度給出整改意見和建議。

（四）完善信息平臺建設(shè)優(yōu)化內(nèi)控技術(shù)形態(tài)。醫(yī)院應(yīng)加強(qiáng)信息化平臺建設(shè)，通過利用OA系統(tǒng)來為財務(wù)部門與各科室和其它部門搭建起信息共享和交互平臺。筆者建議，在OA系統(tǒng)中財務(wù)部門主要向科室群建設(shè)單位、其他業(yè)務(wù)部門開展預(yù)算管理方法指導(dǎo)、醫(yī)院財經(jīng)政策宣講和解釋工作。同時，科室群建設(shè)單位還可以利用該平臺，就建設(shè)中所需的人力資源和物力資源建設(shè)，及時向財務(wù)部門進(jìn)行溝通。最終，在知識外溢效益下增強(qiáng)醫(yī)院預(yù)算資金的“產(chǎn)出/投入”比。

四、小結(jié)

本文認(rèn)為，政府會計制度改革的方向為，將傳統(tǒng)的“收付實現(xiàn)制”轉(zhuǎn)變?yōu)榕c國際標(biāo)志接軌的“權(quán)責(zé)發(fā)生制”。

公立醫(yī)院內(nèi)控調(diào)適的內(nèi)容，主要應(yīng)圍繞著價值層面和實物層面等兩個環(huán)節(jié)來展開。通過主題討論，內(nèi)控調(diào)適的具體措施可圍繞著：醫(yī)院管理層對財務(wù)部門給予合理授權(quán)、結(jié)合政府會計制度改革完善評價機(jī)制、科室群建設(shè)為主線科學(xué)規(guī)劃資金配置、完善信息平臺建設(shè)優(yōu)化內(nèi)控技術(shù)形態(tài)等四個方面來構(gòu)建。

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