張峰

【摘要】企業(yè)集團(tuán)涉及到諸多的子公司，為了了解和掌控整個(gè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)情況，需要對(duì)企業(yè)集團(tuán)母公司和所有子公司的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行合并。合并報(bào)表是體現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)整體經(jīng)營(yíng)情況的財(cái)務(wù)憑證。本文主要對(duì)企業(yè)集團(tuán)合并報(bào)表中存在的問(wèn)題進(jìn)行分析，并提出相應(yīng)的解決策略。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)集團(tuán);合并報(bào)表;問(wèn)題;策略

合并財(cái)務(wù)報(bào)表簡(jiǎn)稱合并報(bào)表，具體指的是集團(tuán)母公司對(duì)其子公司的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行統(tǒng)一管理、合并，以母公司以及其全部子公司會(huì)計(jì)報(bào)表為基礎(chǔ)，能夠綜合反映整個(gè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況，經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的報(bào)表形式。包括合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表、合并現(xiàn)金流量表、合并所有者權(quán)益變動(dòng)表、附注等，可以從不同的角度和方面對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行反映，從而形成一個(gè)全面完整的合并報(bào)表。

一、企業(yè)集團(tuán)合并報(bào)表的重要意義

企業(yè)集團(tuán)合并報(bào)表本身具有較強(qiáng)的時(shí)效性，能夠?qū)ζ髽I(yè)集團(tuán)的工作效率和決策信息進(jìn)行真實(shí)的反映和體現(xiàn)，有利于企業(yè)集團(tuán)對(duì)各子公司的經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)情況進(jìn)行了解和分析，因此企業(yè)集團(tuán)對(duì)合并報(bào)表的時(shí)間限制比較嚴(yán)格。企業(yè)集團(tuán)的合并業(yè)務(wù)，由于集團(tuán)中涉及到的子公司數(shù)量多，要求復(fù)雜，而且內(nèi)部的關(guān)聯(lián)性非常強(qiáng)，在內(nèi)部交易過(guò)程中極容易出現(xiàn)很多的問(wèn)題，因此要盡可能減少財(cái)務(wù)報(bào)表的手工操作環(huán)節(jié)，防止導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息不準(zhǔn)確，影響財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)開(kāi)展。企業(yè)集團(tuán)大部分都屬于控股公司，因此母子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表都是獨(dú)立編制的，只能夠?qū)ψ陨斫?jīng)營(yíng)的公司信息進(jìn)行反映。集團(tuán)母公司通過(guò)對(duì)子公司報(bào)表的合并有利于對(duì)整個(gè)集團(tuán)經(jīng)營(yíng)情況的反映，滿足企業(yè)管理的要求?？毓山?jīng)營(yíng)的方式下，部分人員會(huì)通過(guò)內(nèi)部關(guān)系和權(quán)利手段對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行修改，比如進(jìn)行內(nèi)部?jī)r(jià)格轉(zhuǎn)移，或者通過(guò)對(duì)子公司原材料的低價(jià)收購(gòu)以及向外部高價(jià)售出轉(zhuǎn)移利益等問(wèn)題。而通過(guò)合并財(cái)務(wù)報(bào)表有利于對(duì)子公司真實(shí)情況的反映，防止這些弄虛作假的事情發(fā)生。

二、企業(yè)集團(tuán)合并報(bào)表中存在的問(wèn)題

（一）子公司的盈余公積抵消問(wèn)題

集團(tuán)企業(yè)合并會(huì)計(jì)報(bào)表在抵消分錄編制過(guò)程中，子公司的權(quán)益性資本以及股東權(quán)益與母公司權(quán)益性投資抵消后，還需要將已經(jīng)抵消的盈余公積金進(jìn)行沖回。這種子公司盈余公積抵消、沖回的方式是符合相關(guān)法律規(guī)定的。在《公司法》中明確規(guī)定企業(yè)的盈余公積需要根據(jù)單個(gè)企業(yè)的利潤(rùn)進(jìn)行計(jì)提。所以在企業(yè)集團(tuán)的合并報(bào)表中必須要將母子公司提取數(shù)中屬于母公司的數(shù)額進(jìn)行真實(shí)的反映。但是如果僅從理論方面分析，企業(yè)集團(tuán)合并利潤(rùn)報(bào)表主要是合理反映母公司的利潤(rùn)分配，但是對(duì)于子公司的利潤(rùn)分配則無(wú)法有效體現(xiàn)。合并利潤(rùn)分配表中盈余公積金的提取也需要基于合并凈利潤(rùn)，而不是簡(jiǎn)單的對(duì)母子公司盈余公積金的疊加。從子公司的角度來(lái)看，子公司的盈余公積金為公司內(nèi)部公積金的相加，是不受母公司直接控制的。但是如果將抵消的盈余公積進(jìn)行沖回，將無(wú)法對(duì)母公司的利潤(rùn)進(jìn)行真實(shí)的體現(xiàn)，導(dǎo)致反映出來(lái)的數(shù)額會(huì)減少。

（二）企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方式不合理

企業(yè)集團(tuán)在合并的過(guò)程中，需要根據(jù)當(dāng)前的會(huì)計(jì)處理規(guī)范，采取標(biāo)準(zhǔn)的會(huì)計(jì)處理方法以及合并報(bào)表編制的購(gòu)買法。但是通過(guò)對(duì)這種方式的分析會(huì)發(fā)現(xiàn)其與國(guó)際上的購(gòu)買方式相比還存在很大的差距。其主要的問(wèn)題在于企業(yè)集團(tuán)收購(gòu)的過(guò)程在盈余計(jì)算中沒(méi)有進(jìn)行明顯的區(qū)分。進(jìn)而導(dǎo)致在合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制中無(wú)法理清二者的關(guān)系。根據(jù)國(guó)際通行購(gòu)買方式，截至收購(gòu)日，子公司的盈余都需要根據(jù)合并收益部分核算。但是當(dāng)前我國(guó)在企業(yè)并購(gòu)的過(guò)程中，合并報(bào)表中沒(méi)有考慮到收購(gòu)日商譽(yù)問(wèn)題，而是將子公司收購(gòu)前后的盈余作為母公司投資的抵減。

（三）合并會(huì)計(jì)報(bào)表的通用性不強(qiáng)

根據(jù)我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，會(huì)計(jì)報(bào)表的使用者中包括企業(yè)內(nèi)外的相關(guān)利益人員和財(cái)務(wù)信息的使用人員。但是從當(dāng)前的情況來(lái)看，合并會(huì)計(jì)報(bào)表主要的使用人員為母公司的管理人員和股東，子公司、投資人等外部信息的使用者無(wú)法獲得合并會(huì)計(jì)報(bào)表的信息。比如，母公司的長(zhǎng)期債權(quán)人，其對(duì)母公司的償債能力只能夠根據(jù)母公司的資產(chǎn)流動(dòng)性以及盈利能力等進(jìn)行分析。當(dāng)前應(yīng)用的合并報(bào)表的信息具有綜合程度高的特點(diǎn)，只能對(duì)母公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行如實(shí)的反映。以A公司集團(tuán)為例，集團(tuán)母公司的經(jīng)營(yíng)呈現(xiàn)虧損的狀況，但是在集團(tuán)合并報(bào)表上卻顯示母公司的經(jīng)營(yíng)狀況良好，導(dǎo)致母公司的經(jīng)營(yíng)狀況無(wú)法真實(shí)的反映出來(lái)，很多股東對(duì)母公司的真實(shí)經(jīng)營(yíng)狀況不了解，使得大部分股東的利益受到損害。

三、企業(yè)集團(tuán)合并報(bào)表的完善對(duì)策

（一）采用國(guó)際通用的購(gòu)買方式

企業(yè)集團(tuán)的母公司都是通過(guò)對(duì)現(xiàn)金以及非現(xiàn)金等財(cái)務(wù)資產(chǎn)的掌控對(duì)子公司進(jìn)行控制的，針對(duì)這種情況可以使用購(gòu)買法。由于母公司在子公司的收購(gòu)過(guò)程中并不是完全按照子公司的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值進(jìn)行支付的，無(wú)法對(duì)這部分資產(chǎn)的收購(gòu)和升值進(jìn)行有效的反映，導(dǎo)致商譽(yù)無(wú)法反映出來(lái)。而通過(guò)國(guó)際大趨勢(shì)購(gòu)買法的應(yīng)用，不僅能夠全面的反映公司的價(jià)值，同時(shí)也有利于對(duì)企業(yè)資產(chǎn)管理效率的提升，保證企業(yè)集團(tuán)合并報(bào)表信息的有效性。

（二）合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制抵消方式的改革

在合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制的改革過(guò)程中，首先需要對(duì)母公司權(quán)益性投資與子公司股東權(quán)益抵消的方法進(jìn)行改革。具體的操作方式為，根據(jù)國(guó)際通行的辦法，首先對(duì)當(dāng)前母公司的權(quán)益性投資以及投資收益的抵消情況進(jìn)行分錄編制。比如合并報(bào)表中包括應(yīng)付股利等內(nèi)容，其必須要與權(quán)益性投資以及應(yīng)付股利的項(xiàng)目進(jìn)行對(duì)應(yīng)。同時(shí)如果期間存在合并價(jià)差也需要根據(jù)具體的要求和規(guī)定進(jìn)行合理的攤銷。其次，對(duì)年初母公司權(quán)益性投資和子公司股東權(quán)益數(shù)額進(jìn)行合理的抵消。通過(guò)這種方式進(jìn)行合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制的抵消有利于使合并報(bào)表產(chǎn)生的項(xiàng)目數(shù)與會(huì)計(jì)報(bào)表中的項(xiàng)目進(jìn)行有效的對(duì)應(yīng)，保證會(huì)計(jì)報(bào)表編制的合理性。

（三）豐富合并報(bào)表形式

通過(guò)對(duì)問(wèn)題的分析可知，合并報(bào)表中的財(cái)務(wù)信息具有較強(qiáng)的綜合性，但是也只對(duì)企業(yè)集團(tuán)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行反映，無(wú)法對(duì)各子公司在各自行業(yè)以及地區(qū)的經(jīng)營(yíng)情況、市場(chǎng)占有率以及未來(lái)的發(fā)展前景等進(jìn)行反映。不同行業(yè)子公司在不同地區(qū)和行業(yè)中的發(fā)展機(jī)會(huì)和風(fēng)險(xiǎn)等都存在很大的差別。所以為了使企業(yè)內(nèi)部和外部的報(bào)表使用人員能夠?qū)@些信息進(jìn)行詳細(xì)、全面的了解，需要子公司提供不同行業(yè)和地區(qū)分部的財(cái)務(wù)報(bào)表，使財(cái)務(wù)報(bào)表反映的信息更加全面、準(zhǔn)確，為母公司以及信息使用者的決策提供更有力的依據(jù)。通過(guò)這種合并方式有利于對(duì)母公司所在行業(yè)的發(fā)展和經(jīng)營(yíng)『青況與成果進(jìn)行有效的反映，有利于投資者對(duì)該行業(yè)的情況進(jìn)行了解，并能夠?qū)⒐镜臉I(yè)務(wù)和經(jīng)營(yíng)情況與同行業(yè)的公司進(jìn)行對(duì)比。為報(bào)表信息的使用人員對(duì)母公司在行業(yè)中的地位以及發(fā)展前景等更清晰的了解和掌握，體現(xiàn)出企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r。

（四）合理應(yīng)用企業(yè)合并報(bào)表理論

理論是實(shí)踐工作開(kāi)展的基礎(chǔ)，必須要奠定理論基礎(chǔ)才能夠有效的實(shí)施財(cái)務(wù)管理工作。從實(shí)體理論發(fā)展來(lái)看，母、子公司都是合并報(bào)表的主要使用者，但是二者又是互相獨(dú)立的個(gè)體?，F(xiàn)在合并報(bào)表的編制中，可以邀請(qǐng)部分股份的持有者加入，行使其正當(dāng)?shù)呢?cái)務(wù)管理和知情權(quán)。但是無(wú)論是國(guó)際還是國(guó)內(nèi)都以母公司的理論為基礎(chǔ)，因此必須要正確認(rèn)識(shí)母公司與合并報(bào)表理論間的關(guān)系以及異同點(diǎn)，保證理論作用的有效發(fā)揮。

四、結(jié)語(yǔ)

編制集團(tuán)企業(yè)合并報(bào)表不僅有利于向決策者和相關(guān)利益人提供有效的決策信息，同時(shí)還有利于將集團(tuán)的資源信息向外界進(jìn)行展示，使外界了解企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況。隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，合并報(bào)表信息也受到各界的廣泛關(guān)注，因此集團(tuán)企業(yè)在合并報(bào)表編制的過(guò)程中必須要嚴(yán)格遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，并不斷的進(jìn)行完善。