陳霞

摘 要：《政府會計制度》已于2019年1月1日起在行政事業(yè)單位全面施行，高校的會計核算模式和經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計核算也需要隨之變革，在新舊制度銜接之際，本文就高校會計實務(wù)的幾個重點問題進行具體分析，有利于準確理解《政府會計制度》的要求。

關(guān)鍵詞：政府會計制度;高校;會計實務(wù)

一、高校實施《政府會計制度》的積極意義

2014年以來，高校會計制度一般采用收付實現(xiàn)制，部分經(jīng)濟業(yè)務(wù)或事項的核算按照《高等學校會計制度》的規(guī)定采用權(quán)責發(fā)生制。隨著經(jīng)濟社會發(fā)展和改革開放力度的加大，由于兩種制度不統(tǒng)一，已經(jīng)不能滿足高校全面加強財務(wù)管理的現(xiàn)實需要。2015年起，財政部陸續(xù)出臺了《政府會計準則――基本準則》和9項具體準則以及固定資產(chǎn)準則應用指南，政府會計準則體系的完善性已初見端倪。財政部2017年10月出臺的《政府會計制度――行政事業(yè)單位會計科目和報表》（以下簡稱《政府會計制度》）可以說是一次重大變革，標志著具有中國特色的政府會計標準體系正式形成新的制度文本。相對于現(xiàn)行的《高等學校會計制度》，新出臺的《政府會計制度》構(gòu)建了政府預算會計和財務(wù)會計適度分離又相互銜接的政府會計核算體系，特別是全面引入了權(quán)責發(fā)生制核算原則，較好地統(tǒng)一了現(xiàn)行各項行政事業(yè)單位會計制度，順應了預算改革的要求。

二、高校實施《政府會計制度》在會計實務(wù)方面的挑戰(zhàn)

黃青山認為，就教育成本的核算而言，存在實際委托人缺位、教育成本核算意識薄弱、受托責任的履行缺乏有效監(jiān)督、原高校會計制度約束了成本核算工作的進行以及高校缺乏財務(wù)風險管理、未執(zhí)行科學的成本分擔機制等問題。當前新舊制度銜接之際，高校如何較快地從高等學校會計制度過渡到政府會計制度還面臨著制定統(tǒng)一的會計制度框架、重構(gòu)會計核算模式，使高校會計核算做到統(tǒng)一和規(guī)范，按照權(quán)責發(fā)生制新要求重新進行會計科目設(shè)置和賬務(wù)處理，擴大高校資產(chǎn)負債核算范圍，改進預算會計功能等諸多挑戰(zhàn)。除了上述問題，對高校會計實務(wù)而言，財務(wù)會計在預付、暫付等（掛經(jīng)濟分類）相關(guān)科目發(fā)生資金流出時，預算會計要同時生成支出和經(jīng)濟分類核算，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)與預算會計的經(jīng)濟分類掛鉤，在建工程與預算會計經(jīng)濟分類之間要建立對應關(guān)系，輔助信息（部門、項目、功能分類、合同管理、客戶信息、分類控制等）的多維設(shè)置等等，這些內(nèi)容一旦缺漏，“雙分錄”中由財務(wù)會計憑證觸發(fā)的預算會計憑證將發(fā)生錯誤，這對高校財務(wù)人員的職業(yè)判斷和實踐操作提出了更高的要求，給高校會計實務(wù)帶來了新的挑戰(zhàn)。

三、高校實施《政府會計制度》在會計實務(wù)方面的應對

為了彌補上述漏洞，高校實施《政府會計制度》在會計實務(wù)方面迫切需要做好新舊制度轉(zhuǎn)換前期的業(yè)務(wù)梳理、編制新舊制度銜接轉(zhuǎn)換表、根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)類型分類處理、注重借助技術(shù)層面的會計實務(wù)處理等具體工作。

1.做好新舊制度轉(zhuǎn)換前期的業(yè)務(wù)梳理

《教育部關(guān)于直屬高校直屬單位實施政府會計制度的意見》（教財〔2018〕6號）指出，構(gòu)建財務(wù)會計與預算會計適度分離并相互銜接的會計核算模式，為編制權(quán)責發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告做好準備，實現(xiàn)“雙功能、雙基礎(chǔ)、雙報告”的改革目標。為了避免高校新制度賬務(wù)處理出現(xiàn)問題，郭小寧提出，一是單位財務(wù)部門應組織好全體財務(wù)人員深入學習新制度。通過深入學習新制度，熟練掌握會計核算內(nèi)容，深刻領(lǐng)會財務(wù)會計和預算會計之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系。二是加強財務(wù)軟件功能改進。除了加強業(yè)務(wù)學習和改進財務(wù)軟件功能外，筆者認為，還需要根據(jù)《〈政府會計制度――行政事業(yè)單位會計科目和報表〉與〈事業(yè)單位會計制度〉有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定》的要求，從“新舊制度銜接總要求”“財務(wù)會計科目的新舊銜接”“預算會計科目的新舊銜接”“財務(wù)報表和預算會計報表的新舊銜接”四個方面對本校財務(wù)實務(wù)進行逐一梳理，列出問題清單進行研究。

2.編制新舊制度銜接轉(zhuǎn)換表

為了確保新舊會計制度順利過渡，財政部對高等學校執(zhí)行新制度及《關(guān)于高等學校執(zhí)行〈政府會計制度――行政事業(yè)單位會計科目和報表〉的補充規(guī)定》（以下簡稱《補充規(guī)定》）有關(guān)銜接問題做出了進一步明確。首先，高校應根據(jù)2018年年末的科目余額表，分析編制新制度下的科目轉(zhuǎn)換表，特別是有余額的科目一方面應與新制度下的財務(wù)會計科目對應平衡，另一方面也應與新制度下的預算結(jié)余類會計科目對應平衡。其次，應依照財政部《關(guān)于印發(fā)〈支出經(jīng)濟分類科目改革方案〉的通知》編制支出經(jīng)濟分類科目表。最后，還應按新制度編制預算會計科目表。將上述編制好的3張轉(zhuǎn)換表導入財務(wù)系統(tǒng)，并且確保新制度下2019年年初的財務(wù)會計科目余額與2018年年末的會計科目余額一致，2019年期初的預算結(jié)余科目余額借貸平衡。這時就可以按照補充規(guī)定的指導，結(jié)合本校實際的情況，編制新舊制度銜接憑證，并關(guān)注資產(chǎn)重分類形成的各類資產(chǎn)之間或同類資產(chǎn)中明細分類不同導致的差異、補提固定資產(chǎn)折舊、補提無形資產(chǎn)攤銷、計提壞賬準備、按照權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資賬面余額、確認長期借款期末應付利息、合并基建賬期初數(shù)補錄憑證等容易出現(xiàn)差錯的方面。

3.根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)類型的分類處理

實施政府會計制度后，對經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計處理存在只進行財務(wù)會計核算和財務(wù)會計核算與預算會計核算同時發(fā)生的情形，因此，需要以經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否納入部門預算和發(fā)生現(xiàn)金收支將經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行分類（見表1）。通常來說，我們把僅有財務(wù)會計核算的稱為“單分錄”（見表2、表3），將既有財務(wù)會計核算又有預算會計核算的稱為“雙分錄”。

4.注重借助技術(shù)層面的會計實務(wù)處理

上述處理辦法只是常見的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)舉例，在實際工作中，高校的經(jīng)濟業(yè)務(wù)要繁雜得多。高校會計實務(wù)一般要通過項目代碼、會計科目和資金來源等多維度反映核算內(nèi)容。實施《政府會計制度》，對原有會計信息系統(tǒng)也要進行升級和調(diào)試，可以通過增加“經(jīng)濟分類科目”和“收支類型”來連接財務(wù)會計核算和預算會計核算。由于新制度下的業(yè)務(wù)處理還是新生事物，在高校會計實務(wù)中往往會出現(xiàn)各種問題，如觸發(fā)的預算會計憑證借貸方不平衡、生成的預算會計憑證中相同科目的借貸方金額不抵減等等，只有通過財務(wù)人員不斷地試錯來發(fā)現(xiàn)問題、提出問題，并由財務(wù)軟件公司從技術(shù)層面解決問題，從而最終實現(xiàn)由會計人員在財務(wù)系統(tǒng)中錄入財務(wù)會計憑證的同時，系統(tǒng)能夠自動判斷是否觸發(fā)生成預算會計憑證。如果是“雙分錄”，系統(tǒng)要智能觸發(fā)生成正確的預算會計憑證，這樣才能確保本校的會計核算信息能夠?qū)崿F(xiàn)政府會計改革的目標。

參考文獻

1.黃青山，郭瑞.政府會計制度下的高校教育成本核算.會計之友，2019（5）.

2.王瑩.高校實行《政府會計制度》的銜接工作探析.會計之友，2018（22）.

3.郭小寧，羅水秀.高校會計制度與政府會計制度科目設(shè)置對比分析.財會通訊，2019（4）.