[摘 要]通過比較企業(yè)單位內(nèi)部控制與事業(yè)單位內(nèi)部控制活動(dòng)的差異，進(jìn)一步梳理公益性事業(yè)單位內(nèi)部控制的特殊性。研究發(fā)現(xiàn)當(dāng)前公益性事業(yè)單位內(nèi)部控制面臨的主要問題包括缺乏科學(xué)安全的內(nèi)部控制信息意識(shí)、預(yù)算機(jī)構(gòu)和內(nèi)控管理制度不完善、預(yù)算控制實(shí)施和內(nèi)部監(jiān)督管理機(jī)制不規(guī)范等幾個(gè)方面，結(jié)合發(fā)展實(shí)際提出相應(yīng)的對(duì)策建議。

[關(guān)鍵詞]公益性事業(yè)單位;內(nèi)部控制;內(nèi)部監(jiān)督

[中圖分類號(hào)]F27

[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A

[文章編號(hào)]2095-3283（2019）06-0108-03

Abstract： On the basis of comparing the differences of internal control activities between enterprises and institutions， the particularity of internal control of public welfare institutions is further sorted out. The research finds that the main problems faced by the internal control of public welfare institutions include the lack of scientific and safe awareness of internal control information， the imperfection of budgetary institutions and internal control management system， the imperfection of budgetary institutions and internal control management system， the implementation of budgetary control and the non-standardization of internal supervision and management mechanism， etc. Finally， the countermeasures and suggestions are put forward in the light of the actual development.

Keywords： Public Welfare Institutions; Internal Control; Internal Supervision

[作者簡(jiǎn)介]陳偉（1968-），女，漢族，湖南人，經(jīng)濟(jì)師，研究方向：勞動(dòng)工資、科研管理、人力資源管理、財(cái)務(wù)管理。

一、我國公益性事業(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀

企業(yè)內(nèi)部控制是基于現(xiàn)代企業(yè)管理制度自上而下不同管理層級(jí)協(xié)同領(lǐng)導(dǎo)和員工共同完成的企業(yè)管理過程。公益性事業(yè)單位與一般企業(yè)不同，這種差異體現(xiàn)在管理經(jīng)營(yíng)理念和管理目標(biāo)的差異上，但二者都需保證組織機(jī)構(gòu)的正常運(yùn)行、財(cái)務(wù)信息真實(shí)有效，能夠?yàn)槠髽I(yè)或事業(yè)單位發(fā)展提供決策支撐。相較于企業(yè)單位而言，事業(yè)單位的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，其負(fù)責(zé)性和系統(tǒng)性絲毫不遜于企業(yè)。例如，在事業(yè)單位內(nèi)部，為了保障事業(yè)單位正常運(yùn)轉(zhuǎn)、經(jīng)營(yíng)基本需求，穩(wěn)定，內(nèi)部管理規(guī)章制度的按部就班實(shí)施，不斷提高員工的勞動(dòng)效率，提升管理決策財(cái)務(wù)信息來源的可信度，在事業(yè)性單位內(nèi)部各個(gè)層級(jí)和各個(gè)部門之間實(shí)施的多種多樣的財(cái)務(wù)管理和信息約束等一系列手段的總和，都可以稱為內(nèi)部財(cái)務(wù)控制。

公益性事業(yè)單位是一類特殊的事業(yè)單位，是基于不以盈利為目標(biāo)的滿足社會(huì)廣大群眾公共效益的最大化的組織單位。伴隨著新時(shí)期經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展，社會(huì)人群對(duì)公共事務(wù)和公益服務(wù)的需求愈加強(qiáng)烈，直接造成公益性事業(yè)單位在履行社會(huì)服務(wù)職能的成本不斷增加，在參與社會(huì)公益事務(wù)管理服務(wù)上不夠及時(shí)和全面，在為社會(huì)公眾提供公共產(chǎn)品資源方面具有稀缺性和限制性。因此，為提高新時(shí)期公益性事業(yè)單位的管理服務(wù)水平，提升社會(huì)資源的優(yōu)先配置和充分利用，合理控制和預(yù)防財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，保障社會(huì)經(jīng)濟(jì)公益服務(wù)職能的有效發(fā)揮，強(qiáng)化和完善公益性事業(yè)單位內(nèi)部控制制度和信息化管理水平更顯得尤為重要。

二、我國公益性事業(yè)單位內(nèi)部控制信息化存在的問題

在新時(shí)期背景下，我國公益性事業(yè)單位整體發(fā)展進(jìn)程比較緩慢，從業(yè)人員整體素質(zhì)提升較慢，在建立行業(yè)內(nèi)部控制信息化制度的同時(shí)又面臨不同的挑戰(zhàn)，社會(huì)群眾對(duì)于公共服務(wù)需求的數(shù)量和質(zhì)量的日益增長(zhǎng)，與公益性事業(yè)單位發(fā)展不均衡之間的矛盾，都是眼下必須要認(rèn)真科學(xué)去解決的重要問題。

（一）缺乏科學(xué)安全的內(nèi)部控制信息意識(shí)

內(nèi)部控制是公益性事業(yè)單位管理的重要組成要素之一，通過加強(qiáng)事業(yè)單位從業(yè)人員的內(nèi)控意識(shí)和提升相應(yīng)的素質(zhì)，從而促進(jìn)和指引內(nèi)部控制信息制度的建立和管理。但從我國公益性事業(yè)單位內(nèi)部控制信息工作整體發(fā)展的數(shù)據(jù)和資料來看，我國公益性事業(yè)單位普遍缺乏科學(xué)、安全、高效的內(nèi)控信息體系，沒有完全發(fā)揮出公益性事業(yè)單位的信息服務(wù)功能。內(nèi)部控制意識(shí)的薄弱，在一定程度上是因?yàn)閭鹘y(tǒng)事業(yè)單位的管理模式和運(yùn)營(yíng)理念沒有完全轉(zhuǎn)變過來，依舊固守于傳統(tǒng)的國家監(jiān)管和社會(huì)監(jiān)督的控制理念上，沒有真正意識(shí)到科學(xué)、安全的內(nèi)部控制和信息化管理對(duì)于公益性事業(yè)單位發(fā)展所起到的巨大促進(jìn)作用。公益性事業(yè)單位的信息服務(wù)和內(nèi)部控制意識(shí)的薄弱，在一定程度上是因?yàn)閭鹘y(tǒng)事業(yè)單位的管理模式和運(yùn)營(yíng)理念沒有完全轉(zhuǎn)變過來，依舊徘徊于傳統(tǒng)的國家監(jiān)管和社會(huì)監(jiān)督的控制理念上，沒有真正意識(shí)到科學(xué)、安全的內(nèi)部控制和信息化管理對(duì)于公益性事業(yè)單位發(fā)展所起到的巨大促進(jìn)作用。同時(shí)，一些公益性事業(yè)單位的從業(yè)人員沒有真正建立馬克思科學(xué)價(jià)值觀，沒有理解意識(shí)對(duì)于行動(dòng)起到的積極作用，從業(yè)人員缺乏內(nèi)部控制的意識(shí)，在一定程度上也影響了其業(yè)務(wù)能力和水平。

（二）內(nèi)控機(jī)構(gòu)和內(nèi)控管理制度不完善

公益性事業(yè)單位的預(yù)算機(jī)構(gòu)和內(nèi)部控制管理制度的不健全、不完善，主要體現(xiàn)：一是現(xiàn)代化財(cái)務(wù)管理制度的不完善。部分公益性事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理制度并沒有隨著時(shí)代發(fā)展真正建立起來，僅僅只是在常規(guī)的財(cái)務(wù)管理實(shí)務(wù)的操作上進(jìn)行，沒有建立科學(xué)完善的預(yù)算管理制度，這在一定程度上導(dǎo)致了財(cái)務(wù)核算和人員配合上難以協(xié)調(diào)和相互制約。二是崗位設(shè)置不規(guī)范不科學(xué)?；鞃?、重崗和漏崗，或者多頭管理或者無人管理，相互推諉扯皮、不作為或亂作為。三是崗位職責(zé)不規(guī)范不科學(xué)，違背不相容職務(wù)相分離原則以及授權(quán)不當(dāng)，產(chǎn)生內(nèi)控缺陷造成內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)，一定程度上導(dǎo)致“小金庫”“公款私存”“監(jiān)守自盜”“中飽私囊”等亂象頻發(fā)。

（三）執(zhí)行社會(huì)公共服務(wù)效率低下

公益性事業(yè)單位在正常進(jìn)行現(xiàn)代化管理制度運(yùn)營(yíng)和內(nèi)部控制信息化過程中，經(jīng)常會(huì)面對(duì)一個(gè)普遍性存在的困難就是效率低。公益性事業(yè)單位在提供公共產(chǎn)品和公益服務(wù)過程中，會(huì)經(jīng)歷不同的階段和不同的人員，整個(gè)過程缺少標(biāo)準(zhǔn)的流程和科學(xué)的規(guī)范，對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算和內(nèi)部信息控制帶來一定的偏差，造成經(jīng)濟(jì)資源的浪費(fèi)、信息溝通的滯后和控制結(jié)果的失效。一些公益性事業(yè)單位在預(yù)算編制過程中，存在獲取超額預(yù)算的私心和目的，導(dǎo)致在爭(zhēng)取國家財(cái)政撥款的過程中，過分夸大超支和虛空地進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)算編制，對(duì)社會(huì)公共資源的浪費(fèi)，帶來公益性事業(yè)單位提供公共服務(wù)的效率低下。

（四）預(yù)算控制實(shí)施和內(nèi)部監(jiān)督管理機(jī)制不規(guī)范

預(yù)算控制的實(shí)施和內(nèi)部監(jiān)督管理機(jī)制是實(shí)現(xiàn)公益性事業(yè)單位內(nèi)控信息化高效執(zhí)行的關(guān)鍵舉措。缺乏科學(xué)合理的預(yù)算控制，會(huì)帶來國家財(cái)政專項(xiàng)撥款的極大浪費(fèi)，會(huì)造成公益性事業(yè)單位現(xiàn)代化財(cái)務(wù)制度的失真和失靈，以及預(yù)算資金的使用缺乏科學(xué)性和預(yù)見性，會(huì)帶來事業(yè)單位不斷調(diào)整和重新規(guī)劃預(yù)算，這在一定程度上減弱事業(yè)單位預(yù)算的科學(xué)實(shí)施和內(nèi)部控制的作用;缺乏嚴(yán)謹(jǐn)明確的內(nèi)部監(jiān)督管理機(jī)制，會(huì)掩蓋事業(yè)單位在提供社會(huì)服務(wù)過程中暴露的問題和缺陷，導(dǎo)致在實(shí)行內(nèi)部監(jiān)督管理的過程中，不能及時(shí)進(jìn)行改正和完善，無法對(duì)事業(yè)單位整體的內(nèi)部監(jiān)督管理工作形成良性的促進(jìn)和影響。

目前，我國部分公益性事業(yè)單位的預(yù)算控制和內(nèi)部監(jiān)督管理體制尚且處于建設(shè)和發(fā)展階段，由于存在體制不健全、制度不規(guī)范、執(zhí)行不徹底等問題，都會(huì)影響到新時(shí)期公益性事業(yè)單位的內(nèi)控信息化工作的最終結(jié)果。缺乏監(jiān)督機(jī)制與內(nèi)部控制工作的結(jié)合，會(huì)導(dǎo)致公益性事業(yè)單位的社會(huì)監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)缺失，單位內(nèi)部控制管理工作的成果無處評(píng)價(jià)，這會(huì)削弱對(duì)公益性事業(yè)單位內(nèi)控制度的影響，造成單位內(nèi)部控制工作的信息效用和社會(huì)重要性不斷變?nèi)酢?/p>

三、我國公益性事業(yè)單位內(nèi)部控制信息化建設(shè)的對(duì)策建議

（一）提升公益性事業(yè)單位的內(nèi)部控制意識(shí)

首先，應(yīng)該明確公益性事業(yè)單位和一般企業(yè)的區(qū)別，公益性事業(yè)單位提升內(nèi)部控制意識(shí)，最重要的就是不斷優(yōu)化和完善內(nèi)部控制的單位環(huán)境，積極為事業(yè)單位宏觀整體的內(nèi)部控制意識(shí)工作提升奠定良好的基礎(chǔ)。事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)層要最先認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制意識(shí)的重要作用，在日后的領(lǐng)導(dǎo)管理工作過程中積極引導(dǎo)和承擔(dān)內(nèi)部控制的重要任務(wù)，認(rèn)真落實(shí)和貫徹內(nèi)部控制工作的權(quán)責(zé)明確和職責(zé)義務(wù)，進(jìn)而積極帶動(dòng)全體從業(yè)人員進(jìn)行內(nèi)控意識(shí)的提升。其次，針對(duì)公益性事業(yè)單位的具體從業(yè)人員，要根據(jù)各自的崗位職責(zé)和業(yè)務(wù)要求，全面加強(qiáng)從業(yè)人員的思想素質(zhì)和專業(yè)技能，培養(yǎng)從業(yè)人員對(duì)單位內(nèi)部控制工作意識(shí)的建立，不斷提升單位內(nèi)部從業(yè)人員的繼續(xù)教育和業(yè)務(wù)水平，為公益性事業(yè)的內(nèi)部控制工作提供良好的發(fā)展基礎(chǔ)。最后，提升公益性事業(yè)單位的內(nèi)部控制意識(shí)，絕對(duì)不單純僅僅只是領(lǐng)導(dǎo)層和從業(yè)人員的內(nèi)控意識(shí)提高，更多的是要培養(yǎng)社會(huì)監(jiān)督和事業(yè)單位的內(nèi)控意識(shí)環(huán)境，只有構(gòu)建全面科學(xué)的內(nèi)部控制管理工作科學(xué)體系，才能真正實(shí)現(xiàn)公益性事業(yè)單位內(nèi)部控制意識(shí)的提升。

（二）科學(xué)合理構(gòu)建內(nèi)部控制制度

建立健全科學(xué)合理的內(nèi)部控制制度是新時(shí)期公益性事業(yè)單位內(nèi)控工作的重要舉措。要全面落實(shí)事業(yè)單位內(nèi)控工作的相關(guān)法律法規(guī)，針對(duì)事業(yè)單位存在的內(nèi)部控制工作過程中的具體問題和重大挑戰(zhàn)，系統(tǒng)地、科學(xué)地、合理地制定出能夠解決事業(yè)單位實(shí)際內(nèi)控工作過程中所要面對(duì)和解決的重要問題和突出矛盾，保證公益性事業(yè)單位內(nèi)控工作的規(guī)范、高效。比如，合理優(yōu)化崗位設(shè)置，通過規(guī)范公益性事業(yè)單位的內(nèi)控活動(dòng)，利用各個(gè)崗位之間的權(quán)責(zé)制約，能夠更好更安全地完成事業(yè)單位的內(nèi)部控制管理工作，降低和減少內(nèi)部控制制度存在的不完善和不規(guī)范。

再者，構(gòu)建公益性事業(yè)單位科學(xué)合理的內(nèi)部控制制度，絕對(duì)不僅僅是事業(yè)單位內(nèi)控管理制度的建立，更多的影響因素是對(duì)人員內(nèi)部控制制度的建立，這是內(nèi)部控制制度要遵循的一個(gè)重要的原則。明確不同崗位的權(quán)責(zé)并建立互相制約關(guān)系，不同崗位應(yīng)承擔(dān)各自獨(dú)立又互相制約的責(zé)任和義務(wù)，并且在執(zhí)行的過程中嚴(yán)格按照公益性事業(yè)單位內(nèi)部控制制度科學(xué)地、規(guī)范地進(jìn)行管理和控制。

（三）優(yōu)化社會(huì)公共服務(wù)的執(zhí)行能力

新時(shí)期背景下的公益性事業(yè)單位對(duì)于社會(huì)群體和組織機(jī)構(gòu)，一個(gè)最為鮮明的標(biāo)志就是其公益服務(wù)的職能需求。不同的組織機(jī)構(gòu)和社會(huì)群體對(duì)于公益性事業(yè)單位會(huì)有不同的服務(wù)需求，這就要求事業(yè)單位要不斷優(yōu)化其社會(huì)服務(wù)的職能水平。比如醫(yī)院的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度不完善導(dǎo)致的住院費(fèi)用漏繳和滯后的現(xiàn)象，這在一定程度上反映了醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的不健全，無法順利實(shí)現(xiàn)社會(huì)公共服務(wù)的職能，這就要求醫(yī)院建立健全管理體系，加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作。通過分析和總結(jié)不合理事件的發(fā)生原因，各個(gè)相關(guān)崗位人員要認(rèn)真進(jìn)行自省并承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，領(lǐng)導(dǎo)層也要重視出現(xiàn)的問題并建立相關(guān)制度，不斷優(yōu)化和提升公益性事業(yè)單位的公益服務(wù)的執(zhí)行力度和業(yè)務(wù)水平。

（四）全面建立預(yù)算控制和內(nèi)控監(jiān)督體系

面對(duì)公益性事業(yè)單位的預(yù)算控制不精確和監(jiān)督機(jī)制不全面，事業(yè)單位要加強(qiáng)預(yù)算編制、分析、實(shí)施和控制等環(huán)節(jié)的具體制度建設(shè)，同時(shí)針對(duì)監(jiān)督體系的具體內(nèi)容和體制建設(shè)不完善等問題，加強(qiáng)公益性事業(yè)單位的體系建設(shè)，提升執(zhí)行能力。一是科學(xué)規(guī)范事業(yè)單位財(cái)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行措施，從整體上加強(qiáng)預(yù)算的編制方法、預(yù)算執(zhí)行情況的反饋，以及預(yù)算經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)分析工作的進(jìn)程安排，實(shí)現(xiàn)預(yù)算安排、協(xié)調(diào)和控制“自上而下”和“自下而上”的科學(xué)可持續(xù)發(fā)展。二是確定公益性事業(yè)單位的內(nèi)控監(jiān)督體系為單位外部的監(jiān)管和單位內(nèi)部的監(jiān)管相結(jié)合的制度，單位外部的監(jiān)管保障公益性事業(yè)單位預(yù)算的公正性和真實(shí)性，通過外部監(jiān)督進(jìn)而防范事業(yè)單位的財(cái)務(wù)預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)和預(yù)算違規(guī)操作，促進(jìn)保障事業(yè)單位預(yù)算控制和內(nèi)控監(jiān)管制度的有效性、合規(guī)性和程序性。單位內(nèi)部的監(jiān)管是對(duì)公益性事業(yè)單位最為根本的內(nèi)控監(jiān)督，健全完善事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)和監(jiān)督管理制度，厘清各個(gè)崗位相關(guān)的職責(zé)權(quán)限，規(guī)范從業(yè)人員的職業(yè)素質(zhì)和執(zhí)業(yè)水平，徹底貫徹內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督相互制約的監(jiān)督體系，從而全面建立和完善公益性事業(yè)單位的科學(xué)、有效、規(guī)范的預(yù)算控制和內(nèi)控監(jiān)督體系。

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（責(zé)任編輯：郭麗春 劉茜）