陸京

摘要：近年來，我國醫(yī)藥行業(yè)的發(fā)展逐步向規(guī)范化和現(xiàn)代化進步，在激烈的醫(yī)藥行業(yè)市場競爭中，獸用生物制藥企業(yè)只有通過更科學的稅收籌劃管理提升企業(yè)納稅管理的科學性和完善性，才能有效降低企業(yè)風險、提升企業(yè)發(fā)展?jié)摿Α@得更大經(jīng)濟利益。本文主要針對獸用生物制藥企業(yè)的納稅管理目標、內(nèi)容涵義等方面進行研究，并對當前獸用生物制藥企業(yè)納稅管理中存在的問題及其解決對策進行分析，希望通過本文的探索，能給廣大獸用生物制藥企業(yè)在納稅管理優(yōu)化方面提供更多有效建議，促進其健康穩(wěn)定發(fā)展。

關(guān)鍵詞：獸用生物制藥;納稅管理;方法對策

在全球動物疫病不斷發(fā)展演變，非洲豬瘟肆虐我國養(yǎng)豬行業(yè)的背景下，給國內(nèi)獸用生物制藥企業(yè)帶來了巨大的挑戰(zhàn)和機遇。2016年“營改增”政策在全國范圍內(nèi)全面推行，涉及獸用生物制品不斷有新的政策出臺，稅務(wù)管理面臨新的挑戰(zhàn)。2018年“兩票制”在全國推廣實施，且國稅地稅征管體制也發(fā)生改革，我國近年一系列關(guān)于稅收改革方面的舉措，都對獸用生物醫(yī)藥行業(yè)企業(yè)納稅籌劃產(chǎn)生了影響，在這樣不斷變化的稅收環(huán)境和國家稅收政策要求下，獸用生物制藥企業(yè)也需要不斷提升自身納稅管理能力，在明確納稅管理目標、內(nèi)涵和重要性的同時，積極發(fā)現(xiàn)并解決自身納稅管理中的問題，提升稅收籌劃能力，以適應(yīng)市場經(jīng)濟環(huán)境的變化[1]。

一、獸用生物制藥納稅管理概述

（一）獸用生物制藥納稅管理涵義與內(nèi)容

在納稅管理的涵義方面，學術(shù)研究界并未達成共識，但是一般認為納稅管理就是指對納稅風險問題的控制、稅收籌劃的科學規(guī)劃，以及納稅成本的有效管理這三方面的內(nèi)容。獸用生物制藥企業(yè)的納稅管理主要包括在履行納稅義務(wù)的過程中，應(yīng)該繳納的稅款及相關(guān)費用的總和，一般所涉及納稅支出包括納稅登記、申報、繳稅、稅務(wù)稽查等方面的費用，另外如遇納稅違法情況，也需要根據(jù)國家法律法規(guī)要求來繳納一定的納稅罰款和滯納金[2]。在獸用生物制藥企業(yè)納稅管理中，納稅成本管理是其中的核心部分，可以分為日常納稅管理和專項納稅管理兩方面內(nèi)容，日常納稅的作用是維持納稅人的正常納稅秩序，避免納稅違法所產(chǎn)生的納稅罰款和滯納金支出。在納稅成本管理中一般涉及會計核算、支付審核、納稅籌劃等方面的內(nèi)容，企業(yè)需要對生產(chǎn)經(jīng)營、投資融資等一系列工作進行管理，從而達到減輕稅負的目的。納稅風險管理則是通過對偷稅風險、漏稅風險、經(jīng)濟風險等方面進行管理，減少納稅風險所帶來的企業(yè)經(jīng)濟損失，促進企業(yè)穩(wěn)定長久發(fā)展。

（二）獸用生物制藥納稅管理目標

獸用生物制藥企業(yè)納稅管理的主要目標是通過納稅管理的科學籌劃促進企業(yè)減少納稅風險、降低稅收成本、提高企業(yè)對現(xiàn)金流量的控制能力，通過積極的納稅風險規(guī)避、風險轉(zhuǎn)移等手段來降低企業(yè)的稅收風險，并最終使企業(yè)獲得最大化收益。

二、獸用生物制藥納稅管理現(xiàn)狀及其問題分析

我國稅法對企業(yè)納稅的權(quán)利和義務(wù)都有明確說明，且近年來獸用生物制藥企業(yè)在自身納稅管理及籌劃方面的重視度也有所提高，但是在市場環(huán)境和納稅政策法規(guī)的變化下，獸用生物制藥企業(yè)的納稅管理靈活性和先進性仍然有待提升，部分獸用生物制藥企業(yè)在納稅管理中仍然按存在一定問題，具體表現(xiàn)如下：

（一）缺乏完善的納稅籌劃管理體系

企業(yè)內(nèi)部缺乏完善的納稅籌劃管理體系，是當前很多獸用生物制藥企業(yè)面臨的納稅管理問題。納稅籌劃管理體系構(gòu)建的目的，就是促進企業(yè)在納稅問題上進行規(guī)范管理，實現(xiàn)稅收籌劃的規(guī)范、科學和全面性，但是由于獸用生物制藥企業(yè)的行業(yè)特殊性，在納稅籌劃管理體系和方案的構(gòu)建中，仍存在由于納稅籌劃管理與企業(yè)實際發(fā)展情況不一致導致的問題，納稅籌劃方案的不完善導致生物制藥企業(yè)在納稅管理中經(jīng)常出現(xiàn)“抓大放小”現(xiàn)象，很多獸用生物制藥企業(yè)的納稅籌劃管理更多關(guān)注對企業(yè)所繳納主要稅種的籌劃設(shè)計，而忽視小稅種的籌劃，另外，稅收籌劃管理體系與企業(yè)實際的運營和發(fā)展不一致也導致了稅收風險的增加。稅收管理體系中對地方稅收征收要求理解的不深入，也導致實際獸用生物制藥企業(yè)的納稅籌劃管理與地方征稅存在出入[3]。在這些問題之下，結(jié)合地方稅收政策、獸用生物制藥企業(yè)實際戰(zhàn)略發(fā)展目標和要求等方面的內(nèi)容，構(gòu)建更加完善的企業(yè)納稅籌劃管理體系，是獸用生物制藥企業(yè)納稅管理中的重點。如大部分獸用生物制藥企業(yè)根據(jù)自身特點都選擇了增值稅簡易稅率，但企業(yè)集團下屬分支機構(gòu)間移送貨物如果跨省就需要重復繳納增值稅，購入貨物再銷售的分支機構(gòu)仍可選擇簡易稅率（國家稅務(wù)總局公告2016年第8號），規(guī)定屬于增值稅一般納稅人的獸用藥品經(jīng)營企業(yè)銷售獸用生物制品，可以選擇簡易辦法按照獸用生物制品銷售額和3%的征收率計算繳納增值稅。

（二）納稅籌劃風險防控意識不足

納稅籌劃風險意識不足，缺乏有效的風險防控機制，也是當前獸用生物制藥企業(yè)在納稅管理中面對的主要問題。由于企業(yè)大多與各地的畜牧獸醫(yī)管理部門進行資金結(jié)算，存在為了資金盡快回籠目的而提前開具票或向第三方開票等不合規(guī)行為，給自己留下了涉稅風險。在稅收籌劃方面，培養(yǎng)積極的風險防控意識，用風險控制減少企業(yè)納稅過程中不必要的經(jīng)濟支出，將促進企業(yè)的長久穩(wěn)定發(fā)展。但是當前很多獸用生物制藥企業(yè)的管理層及基層員工對納稅籌劃的風險問題都沒有重視起來，企業(yè)內(nèi)部缺乏專門的稅收籌劃部門，稅務(wù)人員、會計管理人員的數(shù)量存在不足，各個財務(wù)崗位的工作劃分也較為模糊，這就導致企業(yè)在納稅管理上存在權(quán)責不明、風險意識倦怠、風險防控缺失的狀態(tài)。另外，獸用生物制藥企業(yè)風險防控能力不足也與企業(yè)在納稅籌劃風險控制中缺乏全局性觀念有關(guān)，很多企業(yè)沒有意識到納稅管理是涉及到企業(yè)發(fā)展全過程的工作，納稅工作及納稅風險控制不應(yīng)僅是財務(wù)稅務(wù)管理部門的工作，而需要通過完善企業(yè)內(nèi)部全方位控制制度來提升稅收籌劃能力，降低納稅管理風險。所以，在獸用生物制藥企業(yè)納稅管理中，提升納稅風險控制意識，是有效提升稅收籌劃管理效果的方法。

（三）納稅管理人員專業(yè)能力有待提升

納稅管理是一項專業(yè)的高層理財活動，需要管理者具有法律、稅收、財務(wù)、金融等各個方面的綜合知識，并且具有一定的行業(yè)專業(yè)素質(zhì)和協(xié)調(diào)統(tǒng)籌能力，才能更好的進行稅收的科學籌劃，但是當前我國獸用生物制藥企業(yè)中納稅管理人員的專業(yè)綜合素質(zhì)普遍有待提升，在財務(wù)稅務(wù)專業(yè)能力、對獸用生物制藥行業(yè)前景分析、項目稅收統(tǒng)籌、企業(yè)內(nèi)部各部門稅收合作籌劃方面，很多納稅管理人員都存在能力不足的現(xiàn)象，這就給獸用生物制藥企業(yè)的納稅管理帶來了一定阻礙。獸用生物制品企業(yè)特點是毛利高但費用也高，各種費用的發(fā)生就牽扯到發(fā)票報銷不規(guī)范，另外經(jīng)常發(fā)生的存貨損失能否在稅前列支，最終體現(xiàn)在所得稅匯算清繳中能否降低企業(yè)稅負，解決這些問題需要有較好的管理技能。所以我國獸用生物制藥企業(yè)若想解決當前企業(yè)納稅管理中存在的問題，就要根據(jù)自身行業(yè)特點和投資經(jīng)營情況，吸納更多具有專業(yè)素質(zhì)和醫(yī)藥行業(yè)經(jīng)驗背景的人才加入企業(yè)納稅管理，才能實現(xiàn)納稅籌劃進步和降低納稅風險的目標[4]。

（四）納稅成本管理能力有待提升

納稅成本管理是生物制藥企業(yè)納稅管理中的重要內(nèi)容，但是當前納稅成本管理不到位現(xiàn)象在我國獸用生物制藥企業(yè)中卻比較嚴重，其主要問題表現(xiàn)在以下幾個方面：第一是企業(yè)日常納稅活動規(guī)范性不足，在增值稅進項稅的及時抵扣方面規(guī)范性和意識都不足，由于生物制品選擇了簡易稅率，很多獸用生物制藥企業(yè)的采購發(fā)票多為增值稅普通發(fā)票，無法抵扣進項稅，運費發(fā)票抵扣進項稅的意識也缺乏[5]。但大多數(shù)企業(yè)還有其他應(yīng)稅產(chǎn)品，分別核算清楚就可以將應(yīng)稅產(chǎn)品進項抵扣，不能分別核算的公共費用也可以按照應(yīng)稅產(chǎn)品占總銷售收入的比例抵扣。第二是在獸用生物制藥研發(fā)中，沒有充分利用稅收優(yōu)惠政策，在研發(fā)費用加計扣除的納稅方面存在規(guī)劃失誤，有的沒有提前籌劃達不到要求不能進行研發(fā)費用加計扣除，有的為了多享受加計扣除的優(yōu)惠隨意申報但給自己留下了極大的稽查風險。第三是納稅管理中沒有意識到資金時間價值，對研發(fā)及開發(fā)的時間階段劃分不明，這就導致固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷方面的稅務(wù)籌劃存在不及時現(xiàn)象，導致納稅延期利益損失導致的流動資金減少較為普遍。第四是納稅管理與企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展結(jié)合度不足，導致納稅成本控制中沒有考慮到企業(yè)發(fā)展、擴張等問題所引起的納稅管理和納稅成本變化，這都影響了獸用生物制藥企業(yè)納稅成本的合理減少，阻礙了企業(yè)的經(jīng)濟效益。

（五）對行業(yè)納稅法律法規(guī)缺乏深入研究

在獸用生物制藥企業(yè)納稅管理中，企業(yè)面對的另一方面重要問題就是由于對國家稅收法律法規(guī)及醫(yī)藥行業(yè)相關(guān)稅收優(yōu)惠政策的認識不足所導致的稅收管理問題。我國《稅法》對社會中企業(yè)和個人納稅的權(quán)利和義務(wù)都有明確的說明和規(guī)定，但是近年來隨著醫(yī)藥行業(yè)深化改革，在稅收法律法規(guī)和政策方面也面臨一定調(diào)整，這就要求獸用生物制藥企業(yè)納稅管理應(yīng)該緊跟國家稅收政策變化做出調(diào)整，適應(yīng)當前社會宏觀經(jīng)濟發(fā)展要求，但是部分獸用生物制藥企業(yè)在稅收籌劃和管理上卻不能深入了解當前法律法規(guī)的變化，對最新的政策調(diào)整缺乏敏感度，難以根據(jù)行業(yè)稅收最新規(guī)定進行科學的稅收籌劃，另外在稅收優(yōu)惠政策的利用上，獸用生物制藥企業(yè)也缺乏探索意識，沒能實現(xiàn)通過良好的稅收優(yōu)惠利用來降低企業(yè)稅負，導致稅收成本沒有得到有效控制。基于這樣的現(xiàn)狀，研究行業(yè)法律法規(guī)，探索獸用生物制藥企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的應(yīng)用優(yōu)化，是企業(yè)在納稅管理中應(yīng)該重點關(guān)注的問題。

三、獸用生物制藥企業(yè)納稅管理優(yōu)化對策

（一）構(gòu)建完善的納稅籌劃管理體系

首先，獸用生物制藥企業(yè)需要構(gòu)建完善的納稅籌劃管理體系，并建立自上而下的納稅管理籌劃意識，讓企業(yè)中不同部門的人員都能積極參與到納稅籌劃管理過程中。在構(gòu)建完善的納稅籌劃管理體系時需要從以下幾個方面入手，第一，要充分考察獸用生物制藥行業(yè)的特點，避免“抓大放小”的稅收籌劃方式，要重視對小稅種的籌劃，采取企業(yè)各稅種協(xié)調(diào)共進的方式來完成稅收籌劃。第二，在稅收籌劃管理體系的構(gòu)建和完善中應(yīng)該重視靈活度，稅收籌劃的構(gòu)建和管理不是一成不變的，而需要根據(jù)市場的變化進行與時俱進的調(diào)整、完善和創(chuàng)新，才能取得更好的納稅管理效果。第三，在獸用生物制藥企業(yè)稅收籌劃管理體系的構(gòu)建和完善過程中，一定要注意加強與稅收機關(guān)及政府的有效對接，盡量邀請權(quán)威稅務(wù)人員及政府稅收相關(guān)管理人員對企業(yè)納稅管理及稅收籌劃問題進行指導，在這樣專業(yè)性、靈活性、全面性相結(jié)合的納稅籌劃管理體系的構(gòu)建下，才能實現(xiàn)獸用生物制藥企業(yè)納稅管理的系統(tǒng)性和完善性，并有效促進企業(yè)納稅管理水平的提升。

（二）健全納稅風險管理體系

在獸用生物制藥企業(yè)納稅管理風險體系的構(gòu)建和完善中，第一應(yīng)該改善納稅風險控制環(huán)境，企業(yè)中高層管理者在企業(yè)文化建設(shè)中應(yīng)該滲透納稅風險管理意識，讓企業(yè)上下各部分員工都能深入認識納稅管理的重要性，并且在自身日常工作中就能嚴格按照企業(yè)納稅管理規(guī)定進行納稅風險控制。第二，獸用生物制藥企業(yè)應(yīng)該建立專門的審計部門，并定期對企業(yè)內(nèi)部潛在納稅風險問題進行觀察，并制定解決策略。審計部門在納稅風險識別問題上，應(yīng)該從企業(yè)收入、成本、稅費、所得稅比率等方面進行綜合考慮，保持稅負差異率處于較為穩(wěn)定狀態(tài)。第三，納稅風險評估也是獸用生物制藥企業(yè)納稅風險管理中比較重要的一個方面，在納稅風險評估中，應(yīng)該從企業(yè)自身規(guī)模、稅收政策變化、市場環(huán)境變化這幾方面進行數(shù)據(jù)和內(nèi)外部資料結(jié)合的綜合評估，確認納稅風險，盡量避免由于納稅風險過大而引起的經(jīng)濟問題。第四，在納稅風險管理中，對風險分類控制也比較重要，企業(yè)需要關(guān)注偷稅漏稅、經(jīng)濟風險、人員變動導致的不確定風險等所帶來的納稅風險，強化納稅全過程、全方面的風險控制問題。

（三）強化企業(yè)內(nèi)部財務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)

影響獸用生物制藥企業(yè)納稅管理效果的另一個重要因素就是企業(yè)內(nèi)部財務(wù)、審計人員的專業(yè)素質(zhì)對納稅管理的影響。在這方面控制上，可以從以下幾點入手：第一，注意引進外聘專業(yè)稅收管理人才，進行對內(nèi)部原有員工的培訓及納稅籌劃重點問題的指導，用專業(yè)人員帶隊作用來提升自身納稅管理能力，同時也能實現(xiàn)稅收風險的轉(zhuǎn)移。第二，要建設(shè)更先進的人力資源管理及薪酬績效體系，將納稅管理與獸用生物制藥企業(yè)的績效體系掛鉤，用績效管理促進員工納稅管理學習積極性和參與熱情。第三，在內(nèi)部財務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)的培養(yǎng)中，不但要注意對其審計、會計、稅務(wù)專業(yè)知識的培訓，還應(yīng)該強化職業(yè)思想道德、稅法、市場等方面相關(guān)知識的培訓，讓納稅管理人員的專業(yè)素質(zhì)有綜合全面發(fā)展，這樣納稅管理人才才能適應(yīng)不斷變化的生物制藥行業(yè)稅收變化及納稅管理要求。

（四）強化成本管理與稅收風險的均衡性

在獸用生物制藥企業(yè)納稅管理中，納稅成本管理和稅收風險管理的均衡性也十分重要。部分企業(yè)在納稅管理中過分追求低成本，而忽視了成本過低所帶來的稅收風險，實際上在成本管理和稅收風險的控制上，應(yīng)該注意均衡把控。成本控制與風險控制是正比例變化的，所以在二者兼顧的管理中，首先會計核算工作的準確性。生物制藥企業(yè)成本專項控制中，稅務(wù)機關(guān)對其認可和檢查的主要依據(jù)就是企業(yè)出具的會計賬簿和相關(guān)憑證，所以這些原始資料的真實性，直接影響納稅成本計劃的準確性和稅收籌劃的風險性。其次，在成本管理和稅收風險的均衡上，應(yīng)該加強對稅法更新內(nèi)容的及時學習，避免由于法律變化導致的方案變化對成本和稅收風險造成影響。最后，在成本管理及稅收風險的均衡上，需要將風險意識置于成本控制前，避免過分成本控制引發(fā)的稅收風險，這樣會得不償失。

（五）充分了解行業(yè)稅收政策并善用優(yōu)惠政策

獸用生物制藥企業(yè)作為特殊制造行業(yè)，享有一定的稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)想通過納稅管理實現(xiàn)經(jīng)濟效益增長、企業(yè)風險管理水平提升等目標，就要深入研究優(yōu)惠政策，挖掘更多稅收政策優(yōu)惠與企業(yè)自身納稅管理的結(jié)合點，這才能促進獸用生物制藥企業(yè)納稅管理優(yōu)化的完成。以S獸用生物制藥公司為例，在納稅優(yōu)惠政策利用方面，基于獸用生物制藥企業(yè)一般可享有高新技術(shù)企業(yè)所得稅低稅率的優(yōu)惠，S公司在經(jīng)營中重點關(guān)注每三年一次的高新技術(shù)企業(yè)資格認證，保證自身符合認證標準，而且高新技術(shù)企業(yè)認定是以法人為單位進行的，下屬非法人的分支機構(gòu)在匯總繳納企業(yè)所得稅架構(gòu)下都可以享受此優(yōu)惠政策，實現(xiàn)了公司稅負的有效減少，這值得我們借鑒。另外，獸用生物制藥企業(yè)稅收還享有研究開發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策，根據(jù)財稅[2018]99號《關(guān)于提高研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》，在2018-2020年間扣除比例提高至75%。企業(yè)在研發(fā)項目的立項、研發(fā)費用的匯總歸集和扣除備案方面需要投入更多關(guān)注，盡量爭取這一優(yōu)惠政策，并保證在財務(wù)核算中能夠準確進行費用歸集從而順利進行加計扣除。

四、結(jié)束語

綜上所述，企業(yè)納稅管理是提高企業(yè)經(jīng)濟效益、促進企業(yè)穩(wěn)定健康發(fā)展的關(guān)鍵。獸用生物制藥企業(yè)在不斷變化的市場經(jīng)濟競爭中，需要善用納稅管理所帶來的發(fā)展優(yōu)勢，探索更多企業(yè)穩(wěn)定健康發(fā)展的空間。

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